公允價(jià)值計量研究論文

　　導語(yǔ)：公允價(jià)值的運用無(wú)疑是對以前計量屬性的重大創(chuàng )新，它被運用的本意是為了能夠提供對決策更為有用的信息，以下小編為大家介紹公允價(jià)值計量研究論文文章，歡迎大家閱讀參考!

　　1、公允價(jià)值計量的必要性及其與歷史成本計量的必然聯(lián)系

　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值計量的必要性

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業(yè)對公允價(jià)值的內在需求日益增長(cháng)，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì )計處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來(lái)，中國經(jīng)濟始終保持著(zhù)強勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現。對于一些歷史悠久的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì )計報表在現行準則框架體系下基本無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況�；乇芄�允價(jià)值的使用導致企業(yè)在會(huì )計處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無(wú)法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會(huì )計準則與國際準則始終存在較大的差異。

　　例如，對于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計價(jià)，國際會(huì )計準則（IAS）在固定資產(chǎn)的計量時(shí)除按其賬面價(jià)值來(lái)計量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無(wú)形資產(chǎn)計量上，我國是按投資各方確認的價(jià)值計量，IAS規定按公允價(jià)值計量；對于非貨幣性交易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認利得或損失，IAS規定所有的資產(chǎn)變換交易均應以公允價(jià)值計量，除非該項交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。

　�。ǘ�）公允價(jià)值與歷史成本計量的必然聯(lián)系

　　公允價(jià)值之所以被拿來(lái)與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價(jià)值計量理解為按報表日的市價(jià)重新計量，如此則公允價(jià)值成為公允的現時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預期的資本增值則結晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過(guò)因此指責公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說(shuō)歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過(guò)歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。

　　二、公允價(jià)值的含義及其計量

　　(一）公允價(jià)值的含義

　　公允價(jià)值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間現行交易時(shí)，不是強迫銷(xiāo)售所達成的購買(mǎi)、銷(xiāo)售或結算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：

　　1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無(wú)相反的證據證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

　　2.計量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達成的，而是其他不同主體的主觀(guān)價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因為不同主體得出的價(jià)值信息缺乏可比性。

　　3.在某些事項不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類(lèi)似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計量基礎。

　　4.有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類(lèi)似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場(chǎng)上存在相反的證據證明該估計是非確當的。

　�。ǘ�）公允價(jià)值的計量

　　1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權利與義務(wù)的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統的會(huì )計很難對其進(jìn)行計量，采用公允價(jià)值即現行市場(chǎng)交換價(jià)格計量可解決這一問(wèn)題。此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等也是按購銷(xiāo)雙方達成的現行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計量。

　　2.會(huì )計人員無(wú)法取得可觀(guān)察的市場(chǎng)金額時(shí)，可用未來(lái)現金流量的現值進(jìn)行計量�，F值計量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對未來(lái)現金流量的估計、對現金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價(jià)值的計量中具有了相當重要的地位。

　　三、公允價(jià)值計量模式分析

　　公允價(jià)值作為一種新的計量模式，從相關(guān)性的角度來(lái)看，有其自身的優(yōu)勢。它與決策有用的會(huì )計目標是相一致的，尤其是在市場(chǎng)有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì )計信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來(lái)看：

　　信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計量概念來(lái)作為會(huì )計計量的目的和手段，相對于客觀(guān)性、確定性和可驗證性的從事實(shí)性基礎出發(fā)的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì )減弱。

　　市場(chǎng)環(huán)境的預知性方面。公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認的，但市場(chǎng)環(huán)境是復雜多變的，有的會(huì )計要素或會(huì )計事項可以確認或尋找相類(lèi)似的市場(chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計，尤其對于長(cháng)期性的應收應付之類(lèi)的項目，在市場(chǎng)環(huán)境的預知性上難以把握。

　　企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會(huì )計要素或會(huì )計事項價(jià)值的確定，通常是基于其未來(lái)收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預決策即更能提供對企業(yè)管理當局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。

　　公允價(jià)值計量的難度性方面。有許多會(huì )計要素如資產(chǎn)和負債在市場(chǎng)上很難找到可供觀(guān)察的交易價(jià)格，將未來(lái)現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價(jià)值計量的重要技術(shù)手段。但因未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價(jià)值計量模式不易推行應用的難點(diǎn)。

　　總之，公允價(jià)值會(huì )計計量模式在其屬性和應用上存在著(zhù)諸多的困惑，加之影響會(huì )計計量模式擇用的因素又是多種復雜的，不同的會(huì )計要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì )計要素或會(huì )計事項都統一按公允價(jià)值進(jìn)行計量。因此，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展和會(huì )計系統的不斷完善，中國經(jīng)濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長(cháng)補短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會(huì )是一種趨勢。

　　參考文獻：

　　[1]財政部.企業(yè)會(huì )計準則2006.中國時(shí)代經(jīng)濟出版社,2007.【摘要】我國新會(huì )計準則在諸多方面實(shí)現了新的突破，其中公允價(jià)值的運用是最為顯著(zhù)的方面，為我國會(huì )計國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。本文從會(huì )計實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，對我國新會(huì )計準則下的公允價(jià)值計量問(wèn)題進(jìn)行研究。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì )計新會(huì )計準則公允價(jià)值計量

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