公允價(jià)值會(huì )計計量屬性應用前景分析的論文

　　一、公允價(jià)值的含義及會(huì )計計量屬性

　　當前各國會(huì )計準則對公允價(jià)值的表述不一，我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》中，對公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。國際會(huì )計準則委員會(huì )（iasc）對公允價(jià)值所下定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿達成的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額。（1998）

　　通過(guò)這些準則，我們可以發(fā)現大都有這樣幾個(gè)關(guān)鍵詞：“公平交易”、“熟悉情況的雙方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允價(jià)值的最理想證據是市場(chǎng)價(jià)格，歷史成本代表的是過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，所以公允價(jià)值是一個(gè)與歷史成本相對的概念，即代表現行價(jià)值，這就要求有相應比較發(fā)達、完善的市場(chǎng)環(huán)境。

　　會(huì )計計量屬性是指會(huì )計要素用財務(wù)形式定量化的方面。每個(gè)會(huì )計要素都可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計量，從而有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值等。由此可得出，公允價(jià)值的會(huì )計計量屬性即為：以公允價(jià)值的形式對會(huì )計要素進(jìn)行定量化的貨幣表現。

　　二、當前公允價(jià)值所面臨的挑戰

　�。ㄒ唬┙鹑谖�機對公允價(jià)值所帶來(lái)的外部沖擊。從2007年下半年起，原只限于次級抵押的孤立性質(zhì)的危機，卻逐漸演變?yōu)橐粓?chǎng)全球性的金融危機。不僅造成了許多國家經(jīng)濟的衰退，影響到了人們的經(jīng)濟生活。令人意想不到的是它竟沖擊到財務(wù)會(huì )計的理論和實(shí)務(wù)，當然主要是公允價(jià)值會(huì )計。在危機中備受損失的華爾街銀行家首先向公允價(jià)值發(fā)難，他們認為公允價(jià)值在此次金融危機中導致金融機構確認大量未實(shí)現、沒(méi)有現金流的賬面損失，引發(fā)投資者的恐慌，使得大多數的投資者非理性地拋售次貸產(chǎn)品金融機構的股票，使危機加劇。因此，他們呼吁應該立即停止執行fas157，回歸歷史成本會(huì )計。

　�。ǘ�）公允價(jià)值計量屬性自身的局限性

　　1、公允價(jià)值缺乏可靠性（可驗證性）。首先，公允價(jià)值強調“公平交易”，但在實(shí)際運用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實(shí)際的公允價(jià)值有時(shí)需要通過(guò)估值技術(shù)來(lái)獲得，其可靠性一直因難以令人滿(mǎn)意而備受質(zhì)疑。因此，可靠性是其致命的弱點(diǎn)。

　　2、公允價(jià)值缺乏可操作性。一方面公允價(jià)值的取得有賴(lài)于市場(chǎng)體系的健全程度和會(huì )計人員素質(zhì)高低等因素。而我國當前產(chǎn)權和生產(chǎn)要素市場(chǎng)不是很活躍、中介結構公信度低、市場(chǎng)執法和管理不嚴、會(huì )計人員素質(zhì)低等，因而相關(guān)公允價(jià)值難以取得；一方面由于我國會(huì )計準則的公允價(jià)值計量在理論上和實(shí)務(wù)操作中都沒(méi)有具體說(shuō)明到底計量時(shí)應該怎么操作，或者是稍有說(shuō)明卻不夠詳細，顯得籠統而寬泛。

　　3、公允價(jià)值的計量成本問(wèn)題。公允價(jià)值計量屬性是動(dòng)態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價(jià)值計量就意味著(zhù)每一個(gè)會(huì )計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進(jìn)行重新計量，除了需要專(zhuān)門(mén)的評估人員準確地確定資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值外，還需會(huì )計人員對資產(chǎn)和負債進(jìn)行全面調整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)核算成本。

　　三、公允價(jià)值前景分析

　　葛家澍教授在《財務(wù)會(huì )計計量模式的必然選擇：雙重計量》一文中指出：雙重計量模式即歷史成本計量和公允價(jià)值計量是歷史和時(shí)代的必然選擇。今后，在財務(wù)會(huì )計中運用雙重計量進(jìn)行確認與報告的模式仍是大勢所趨。即在一個(gè)企業(yè)中，對于大多數非金融資產(chǎn)和非金融負債，任需按歷史成本計量（含攤余成本），從而產(chǎn)生相應的歷史的即實(shí)際的信息，而對于金融資產(chǎn)、金融負債（也可能包括某些活躍市場(chǎng)的非金融資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)和其他非金融產(chǎn)品以及一些按公允價(jià)值計量較為相關(guān)的交易，如企業(yè)兼并、債務(wù)重組、長(cháng)期資產(chǎn)減值和非貨幣性交換等）則仍須按公允價(jià)值計量，從而產(chǎn)生相應的按當前脫手價(jià)格反映的預期信息。

　　誠然，當前的公允價(jià)值可謂是內憂(yōu)外患，既面臨著(zhù)金融危機所帶來(lái)的外部沖擊，同時(shí)由于自身存在的局限性而飽受質(zhì)疑。但筆者認為，公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下會(huì )計計量的必然選擇。在相當長(cháng)一段時(shí)間內，公允價(jià)值必然與歷史成本共存，二者相輔相成，互為補充。公允價(jià)值不但不會(huì )退出歷史舞臺，還會(huì )得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展，不斷向國際慣例靠攏，從而推動(dòng)我國經(jīng)濟的全球化發(fā)展。筆者之所以得出以上結論，是基于以下幾方面的分析：

　�。ㄒ唬�對金融危機爆發(fā)原因的反思。2008年底，sec在給國會(huì )要求的報告中指出首先要明確金融危機的根源。他們認為導致這場(chǎng)金融危機的根源主要存在于三方面：

　　一是糟糕的XX決策；

　　二是不恰當的風(fēng)險管理；

　　三是當前的監督方式的弱點(diǎn)。

　　事實(shí)上，我們知道金融界制造了房地產(chǎn)泡沫，對衍生金融工具不斷翻新，人為地制造那些純粹是投機、冒險的衍生產(chǎn)品，如通過(guò)不受監管、不透明的資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng )新手法放大金融資產(chǎn)泡沫，才最終釀成災難深重的次貸危機。因而，我們認為公允價(jià)值并不是罪魁禍首，只不過(guò)是金融界為次貸危機找的“替罪羔羊”。會(huì )計界借助公允價(jià)值計量模式及時(shí)、透明、公開(kāi)地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。倘若沒(méi)有采用公允價(jià)值會(huì )計，投資者可能永遠被掩蓋在金融界創(chuàng )設的虛幻泡沫中。誠然，正如許多會(huì )計學(xué)者指出的那樣，實(shí)踐中依據“非公允”的市場(chǎng)報價(jià)確定公允價(jià)值的方式對危機可能起到了一定推波助瀾的作用，但這是應用層面的一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，不能就此否定公允價(jià)值的科學(xué)內涵，更不能因此因噎廢食，廢止公允價(jià)值，而是應該修改、完善。

　�。ǘ�）公允價(jià)值存在著(zhù)廣泛的理論和現實(shí)基礎

　　1、與歷史成本相比具有無(wú)可比擬的優(yōu)越性。歷史成本亦稱(chēng)原始成本，是指原始的交易價(jià)格（金額）。歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一系列假設為基礎，這些假設主要包括相對穩定的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等。在這些假設的條件下，歷史成本可能會(huì )真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本。但是，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不穩定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大，利率、匯率的波動(dòng)等多種原因都會(huì )造成歷史成本的嚴重失真。因而，與歷史成本相比主要存在以下幾大優(yōu)越性：

　�。�1）更加符合決策有用的財務(wù)目標。公允價(jià)值能更加客觀(guān)地反映企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，為信息使用者提供更加及時(shí)、高度相關(guān)性的決策信息；

　�。�2）更加符合配比原則的要求。應用公允價(jià)值能夠使收入與成本、費用切合實(shí)際，實(shí)現有效配比；

　�。�3）更加有利于企業(yè)的資本保全，同時(shí)符合資產(chǎn)負債觀(guān)，有利于社會(huì )的可持續發(fā)展。采用公允價(jià)值計量時(shí)，不管何時(shí)耗費的生產(chǎn)能力一律按現行市價(jià)或未來(lái)現金流量現值計量，計量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來(lái)相應規模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護和保全。

　　2、會(huì )計準則全球趨同的內在要求。在經(jīng)濟全球化的大背景下，會(huì )計準則全球趨同的發(fā)展趨勢不可避免。我國加入wto以后，與世界各國的經(jīng)濟往來(lái)更加頻繁，而我國會(huì )計準則與國際準則的順利接軌有利于會(huì )計口徑的一致，可以促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。公允價(jià)值計量在未來(lái)全球統一會(huì )計準則中將起到舉足輕重的作用，因而公允價(jià)值的推廣運用將勢在必行。

　　3、市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。一方面公允價(jià)值是適應金融創(chuàng )新的必然選擇。我國的金融市場(chǎng)如股票市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)從無(wú)到有，在此基礎上金融工具創(chuàng )新也以罕見(jiàn)的速度發(fā)展�！皩�金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是最相關(guān)的計量屬性，而對衍生金融工具來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是唯一的計量屬性”。因為這些創(chuàng )新的金融工具在歷史成本計量下，只能得到初始確認，卻得不到后續確認。公允價(jià)值不僅能對其進(jìn)行初始確認還能進(jìn)行后續確認，這樣就能揭示企業(yè)蘊藏的潛在風(fēng)險，便于使用者做出恰當的決策；另一方面采用公允價(jià)值計量符合市場(chǎng)經(jīng)濟條件下會(huì )計信息相關(guān)性的要求，為決策者提供及時(shí)、相關(guān)可靠的信息，有利于保護投資者的權益，維護資本市場(chǎng)健康運行發(fā)展。

　　四、完善公允價(jià)值計量的幾點(diǎn)建議

　�。ㄒ唬┛陀^(guān)評價(jià)我國現實(shí)環(huán)境，逐步采用公允價(jià)值計量。我國目前的資本市場(chǎng)尚不完善，利潤操縱現象嚴重，取得資產(chǎn)公允價(jià)值的成本較高，公允價(jià)值的運用急不得，這場(chǎng)會(huì )計革命還需要走“漸進(jìn)式道路”，而不是立即推行全面的、統一的公允價(jià)值會(huì )計計量模式。應當有選擇性地允許使用公允價(jià)值，逐步擴大使用范圍。對于必須使用公允價(jià)值計量的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)、融負債等應該盡量要求使用，并在今后有意識、逐漸地將計量范圍擴展到其他非金融資產(chǎn)。

　�。ǘ�）改善公允價(jià)值運用的外部環(huán)境。一方面完善我國會(huì )計準則中有關(guān)公允價(jià)值的規定，由于我國會(huì )計準則的公允價(jià)值計量在理論上和實(shí)務(wù)操作中有的只是稍有說(shuō)明卻不夠詳細，顯得籠統而寬泛，雖然新準則針對這些情況也做了一些規范，但是許多還只是定性的概念，仍然存在人為操縱的空間。因而，對有些實(shí)務(wù)操作應該更加細化、明確，以提高公允價(jià)值的可操作性；另一方面加強市場(chǎng)經(jīng)濟建設，努力為公允價(jià)值的實(shí)施提供良好的外部環(huán)境，這些會(huì )計外部環(huán)境主要包括健全成熟的資產(chǎn)交易市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達的專(zhuān)業(yè)評估技術(shù)等，以進(jìn)一步提高公允價(jià)值取得的可靠性，真實(shí)性。

　�。ㄈ�）提高會(huì )計人員素質(zhì)。公允價(jià)值計量的引入，需要提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。這就要求會(huì )計人員除了具有豐富的會(huì )計理論與實(shí)務(wù)能力，還需要了解評估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識。因而，一方面要培養會(huì )計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加大對專(zhuān)業(yè)人員違規行為的處罰力度；另一方面要加強會(huì )計人員在會(huì )計確認、計量（特別是估計）、信息披露等方面的技能培訓。

　　主要參考文獻：

　　[1]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務(wù)會(huì )計計量的必然選擇：雙重計量.會(huì )計研究，2010.2.

　　[2]趙靜.公允價(jià)值會(huì )計計量屬性應用前景探究.理論界，2006.4.

　�。�3］陳明榮，魏其艷，方錦.公允價(jià)值運用中存在的問(wèn)題探析.西部金融，2009.10.

【公允價(jià)值會(huì )計計量屬性應用前景分析的論文】相關(guān)文章：

公允價(jià)值會(huì )計計量模式分析論文12-07

談公允價(jià)值計量提高策略論文02-22

關(guān)于公允價(jià)值計量的研究11-29

運用公允價(jià)值分析策略論文02-26

公允價(jià)值會(huì )計審計理論與問(wèn)題分析論文03-04

會(huì )計碩士論文：對公允價(jià)值計量模式的再思考11-27

理性分析金融危機下公允價(jià)值計量問(wèn)題12-06

數字圖像計量技術(shù)應用分析論文12-01

論會(huì )計計量屬性的評價(jià)與選擇論文03-10