財務(wù)管理論文-淺談資產(chǎn)負債觀(guān)與收入費用觀(guān)的比較與思考

　　資產(chǎn)負債觀(guān)強調收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動(dòng)的結果，把收入和費用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會(huì )計要素定義的核心，認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟利益的流入，否認收入費用觀(guān)下從成本的耗費來(lái)定義資產(chǎn)的成本觀(guān)。以下是小編為大家整理的財務(wù)管理論文，希望能幫到你哦，更多內容請瀏覽(www.oh100.com/bylw)。

　　摘要：資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)是兩種不同的計量企業(yè)收益的會(huì )計理念，不同的理念選擇不僅會(huì )影響到會(huì )計要素的確認、計量和報告，也會(huì )對企業(yè)會(huì )計準則的制定產(chǎn)生不同的影響。我國于2006年2月頒布的新會(huì )計準則體系，在準則與國際會(huì )計報告準則實(shí)質(zhì)性趨同的同時(shí)，會(huì )計理念也發(fā)生了變化，資產(chǎn)負債觀(guān)成為新準則重要的理念基礎。本文從資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)的比較入手，并結合我國現行會(huì )計準則體系的理念轉變，對資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)做進(jìn)一步的思考。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債觀(guān) 費用觀(guān) 思考

　　一、 資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)的概念辨析

　　收入費用觀(guān)是直接從收入和費用的角度來(lái)確認企業(yè)的收益，強調實(shí)現原則、配比原則和謹慎性原則。收入只有在經(jīng)濟事項或交易已實(shí)現的基礎上才能得以確認，同時(shí)在配比原則的基礎上確認的為獲取收入而耗費的費用，收益是二者的差額，即：利潤=收入—費用。而資產(chǎn)負債觀(guān)是指企業(yè)的收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)(不包括所有者投資或派給所有者造成的凈資產(chǎn)的變動(dòng))二者比較的結果，即：本期收益=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)+所有者分配—所有者新增投資。根據資產(chǎn)負債觀(guān)，企業(yè)收益的確定不需要考慮交易的實(shí)現問(wèn)題，只要企業(yè)的資產(chǎn)增加或負債的減少，都可以確認為企業(yè)收益的增加。

　　舉例說(shuō)明，企業(yè)年初購置一項價(jià)值為200萬(wàn)的投資，年末的時(shí)候該資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值是220萬(wàn)，在收入費用觀(guān)下，20萬(wàn)的公允價(jià)值變動(dòng)是為實(shí)現的企業(yè)收益，不需要確認為企業(yè)的收益，只有立即處置了才可以確認為收益，而在資產(chǎn)負債管下，投資價(jià)值的變動(dòng)導致企業(yè)期末凈資產(chǎn)增加了20萬(wàn)，即使企業(yè)尚未處置該項投資，屬于未實(shí)現的企業(yè)收益，企業(yè)也應該確認20萬(wàn)的收益。

　　二、 資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)的比較

　　(一) 會(huì )計目標的差異

　　會(huì )計目標的兩個(gè)代表性流派是受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)，收入費用觀(guān)體現的是受托責任觀(guān)的要求，而資產(chǎn)負債觀(guān)體現的是決策有用觀(guān)的要求。受托責任觀(guān)源于所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離，在受托責任觀(guān)下投資者更關(guān)注的是資本的保值增值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，財務(wù)報告反應的主要是基于歷史成本的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息，強調信息的真實(shí)性和可靠性，收入的確認強調實(shí)現原則和配比原則。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)規模的擴大，資本市場(chǎng)流動(dòng)性的加快，金融衍生工具的出現，基于收入費用觀(guān)的收益不能反映企業(yè)的全面收益，無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)投資者的決策需求，資產(chǎn)負債觀(guān)的適時(shí)出現適應了這一環(huán)境的變化，為投資者基于市場(chǎng)和企業(yè)的風(fēng)險和收益做出投資決策提供有用的信息。

　　我國現行的會(huì )計準則明確引入決策有用觀(guān)的概念，指出“財務(wù)會(huì )計的目標是像財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，但并沒(méi)有舍棄舊準則的收入費用觀(guān)。

　　(二) 會(huì )計要素的差異

　　收入費用觀(guān)的重心是對收入、費用會(huì )計要素的確認，資產(chǎn)和負債要素的確認要依附于收入和費用要素，對于那些影響損益但不符合實(shí)現原則和配比原則的交易或事項則采用遞延的方式計入資產(chǎn)負債表，由此形成了既不屬于資產(chǎn)也不屬于損益的過(guò)渡性項目，資產(chǎn)負債表成為利潤表跨期攤配的過(guò)渡性報表。資產(chǎn)負債觀(guān)強調收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動(dòng)的結果，把收入和費用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會(huì )計要素定義的核心，認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟利益的流入，否認收入費用觀(guān)下從成本的耗費來(lái)定義資產(chǎn)的成本觀(guān)。 我國現行的會(huì )計準則中最典型的就是所得稅的修訂，完全采用了資產(chǎn)負債觀(guān)來(lái)定義損益，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債反映的是企業(yè)未來(lái)現金流的增加或減少，資產(chǎn)要素的重要性導致資產(chǎn)要素的定義超過(guò)了收入要素和費用要素的定義，利潤表成為進(jìn)一步解釋資產(chǎn)負債表的附表，特別金融危機以來(lái)，更多的人越來(lái)越認識到資產(chǎn)負債才是企業(yè)最真實(shí)的存在。

　　(三) 會(huì )計收益確認的差異

　　資產(chǎn)負債觀(guān)和收益費用觀(guān)兩種收益確認理論最主要的卻別就是對未實(shí)現損益的處理不同，收入費用觀(guān)強調實(shí)現原則和配比原則，不能確認任何未實(shí)現的收益，而資產(chǎn)負債表則正好相反，在期末對資產(chǎn)和負債進(jìn)行確認并用公允價(jià)值進(jìn)行計量，同時(shí)考慮所有者新增投資和利潤分配的影響后，企業(yè)凈資產(chǎn)的變化就是企業(yè)的收益，包括了公允價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)減值損失等導致的未實(shí)現收益，在資產(chǎn)負債觀(guān)下，之所以確認未實(shí)現的損失，是假設在當前條件下立即處理該項資產(chǎn)或負債對企業(yè)收益的影響。我國在會(huì )計準則制定過(guò)程中，逐漸引入了資產(chǎn)負債觀(guān)，對特定項目如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、存貨等項目在滿(mǎn)足一定條件的前提下通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等影響企業(yè)的收益。

　　(四) 會(huì )計計量屬性的差異

　　在收入費用觀(guān)下，收益的計量遵循歷史成本原則，比如企業(yè)采購原材料按照歷史成本進(jìn)行計量，將生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料按照歷史成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而剩余的原材料按照歷史成本計入存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)存在，實(shí)質(zhì)上是反映企業(yè)未耗用完的歷史成本，并不是反映原材料未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益的流入，會(huì )計信息具有可靠性，但由于資產(chǎn)增值期間與報告期間存在時(shí)滯性，歷史成本下的收益相關(guān)性會(huì )受到影響。在資產(chǎn)負債管觀(guān)下，資產(chǎn)是“預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的資源“，而負債是”預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現實(shí)義務(wù)”，資產(chǎn)和負債的定義反映的是其對企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的影響，因此采用的是公允價(jià)值的計量屬性，更加注重交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，提高了資產(chǎn)和負債的相關(guān)性，但計量出來(lái)的收益沒(méi)有收入費用觀(guān)下計量的收益明確，是一個(gè)總括的收益，另外，二者的計量都具有不可避免的主觀(guān)性。

　　(五) 會(huì )計報告內容的差異

　　在收入費用觀(guān)下，會(huì )計報告的內容主要是報告凈利潤的傳統報表，是收入與費用配比后的明細結果，反映企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。而隨著(zhù)公允價(jià)值收益模式的逐步確立，在收益原則上突破了實(shí)現原則，將未實(shí)現的利得和損失作為會(huì )計要素納入了財務(wù)報表，形成了綜合收益報表模式，其列報模式主要有美國會(huì )計準則的在凈利潤之后再列示其他綜合收益的一表和國際會(huì )計準則的重新編制綜合收益表形成第四張表的二表法。然而，我國的現行會(huì )計準則并沒(méi)有采納上述的兩種列報模式，而是在原來(lái)?yè)p益表的基礎上加了利得和損失項目，如公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失，結合了收入費用觀(guān)和資產(chǎn)負債觀(guān)下的收益列報模式。

　　三、 對資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)的進(jìn)一步思考

　　雖然資產(chǎn)負債觀(guān)與收入費用觀(guān)存在上述的差異，但在本源上是具有一致性的，只是確認企業(yè)收益的不同計算方式而已。資產(chǎn)負債觀(guān)是從價(jià)值存量的角度表現企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益，而收入費用觀(guān)是從價(jià)值流量的角度衡量企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間收入與費用配比后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生變化，那么在兩種收益觀(guān)下計量的收益應該是相等的。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展、衍生金融工具的出現等經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，歷史成本計入資產(chǎn)的部分，其現行市價(jià)與歷史成本出現了很大的差異，導致收入費用觀(guān)和資產(chǎn)負債觀(guān)計量的收益不一致。然本文認為不同的行業(yè)，其收益計量的不一致是有差異的。過(guò)去是產(chǎn)業(yè)資本占主導地位，其盈利模式主要是制造產(chǎn)品和提供服務(wù)，通過(guò)產(chǎn)品或服務(wù)的收入和成本差額來(lái)盈利，主要是收入費用觀(guān)，雖然部分實(shí)體資本也會(huì )涉足股票、債券等，但制造產(chǎn)品和提供服務(wù)仍然是其主要的利潤來(lái)源，資本的增值和減值屬于次要影響因素，所以應以收入費用觀(guān)為主，輔之以資產(chǎn)負債觀(guān)。然隨著(zhù)金融資本逐漸占主導地位，其凈利潤主要靠資產(chǎn)價(jià)值的增值，這部分行業(yè)主要適用資產(chǎn)負債觀(guān)。

　　我國的現行準則的總體指導思想是收入費用觀(guān)與資產(chǎn)負債觀(guān)并行的，傾向于資產(chǎn)負債觀(guān)，但完全舍棄收入費用觀(guān)的指導理念在現階段還是存在困難的。資本市場(chǎng)不完善，利率、匯率沒(méi)有市場(chǎng)化，資產(chǎn)的公允價(jià)值不容易獲取，在準則制定中對資產(chǎn)進(jìn)行了分類(lèi)，只有部分資產(chǎn)適用公允價(jià)值計量，其他資產(chǎn)仍然采用歷史成本計量，在財報中也難以完整反映企業(yè)的綜合收益。另外企業(yè)內部的會(huì )計制度建設以及會(huì )計人員素質(zhì)的提升對準則指導思想的落實(shí)也存在影響。只有當內外部環(huán)境優(yōu)良的狀態(tài)下，公允價(jià)值計量的會(huì )計信息才會(huì )在不失可靠性的前提下提高相關(guān)性。

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