試論所得稅會(huì )計核算
所得稅會(huì )計應當將重點(diǎn)放在所得稅費用和應交所得稅而不是遞延所得稅的核算上，所得稅費用在稅前會(huì )計利潤確定后就應當是客觀(guān)固定的，純粹是會(huì )計口徑計量的結果，應當站在會(huì )計立場(chǎng)直接計算而得。下面是yjbys小編搜集整理的試論所得稅會(huì )計核算論文，和大家一起分享。
摘要：企業(yè)的會(huì )計處理和所得稅稅務(wù)處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，企業(yè)會(huì )計準則與所得稅法規規定相互分離導致所得稅會(huì )計的形成與發(fā)展。所得稅會(huì )計核算方法是所得稅會(huì )計的核心問(wèn)題，也是所得稅會(huì )計準則的主要內容。我國現行會(huì )計準則規定企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，這一方法的推出有其必然性和優(yōu)勢，但在信息披露、提供稅務(wù)核查資料等方面也存在一些不足。本文在系統梳理所得稅會(huì )計核算方法基礎上，分析資產(chǎn)負債表債務(wù)法的不足，尋求完善的途徑和具體方式。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì )計;永久性差異;暫時(shí)性差異;資產(chǎn)負債表債務(wù)法
一、所得稅會(huì )計處理方法綜述
按照處理暫時(shí)性差異方法的不同，所得稅會(huì )計處理方法有應付稅款法和納稅影響會(huì )計法之分。應付稅款法，是指企業(yè)不確認暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額，按照當時(shí)計算的應交所得稅確認當期所得稅費用的方法。采用應付稅款法進(jìn)行所得稅的會(huì )計處理，不需要區分永久性差異和暫時(shí)性差異，本期發(fā)生的各類(lèi)差異對所得稅的影響金額，均在當期確認為所得稅費用和應交稅費，不將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì )計法，是指企業(yè)確認暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和暫時(shí)性差異對所得稅影響金額的合計確認所得稅費用的方法。采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行會(huì )計處理，暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期，即采用跨期攤配的方法逐漸確認和依次轉回暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額。按照稅率變動(dòng)是否需要對已入賬的遞延所得稅項目進(jìn)行調整，納稅影響會(huì )計法又可分為遞延法和債務(wù)法。
二、所得稅會(huì )計中存在的問(wèn)題
(一)所得稅費用與稅前會(huì )計利潤無(wú)法實(shí)現真正的配比。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法認為，所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。這說(shuō)明，當期所得稅費用需要從當期所得稅和遞延所得稅推算方可。不難看出，遞延所得稅直接體現出暫時(shí)性差異，永久性差異不單獨反映，而是從稅前會(huì )計利潤到應納稅所得額的調整過(guò)程中體現出來(lái)。不存在永久性差異時(shí)，這種方法尚可以實(shí)現所得稅費用與稅前會(huì )計利潤的配比，一旦出現永久性差異，所得稅費用就只能通過(guò)推算得知。但是，所得稅會(huì )計應當將重點(diǎn)放在所得稅費用和應交所得稅而不是遞延所得稅的核算上，所得稅費用在稅前會(huì )計利潤確定后就應當是客觀(guān)固定的，純粹是會(huì )計口徑計量的結果，應當站在會(huì )計立場(chǎng)直接計算而得。
(二)會(huì )計利潤和應納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現有財務(wù)報告直觀(guān)揭示。
會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異源自于企業(yè)會(huì )計準則與所得稅法規規定相互分離，這種分離實(shí)際上是國家宏觀(guān)政策與企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的差異所致。從經(jīng)營(yíng)管理角度進(jìn)行分析，很多差異都從一定側面、一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的方式、水平、能力、效率等財務(wù)報告使用者所需要獲知的信息。例如，罰沒(méi)支出反映企業(yè)的遵紀守法情況，進(jìn)而反映了企業(yè)在管理上存在的問(wèn)題;超額的廣告費、業(yè)務(wù)招待費支出側面反映出企業(yè)的管理水平;固定資產(chǎn)折舊政策的選擇和減值準備的計提與稅法規定的不一致，反映企業(yè)對資產(chǎn)管理的方式和態(tài)度是否穩健。
(三)會(huì )計資料的不完善導致稅務(wù)核查工作費時(shí)費力。
由于企業(yè)期末的納稅調整過(guò)程沒(méi)有入賬，稅務(wù)人員對所得稅納稅申報表涉及的納稅調整事項的核查需要從大量會(huì )計資料中尋找事項發(fā)生時(shí)的原始憑證，既費時(shí)又費力，既不便于稅收征管，也人為加大了稅務(wù)稽查的工作量。
三、完善所得稅會(huì )計核算的具體方法
如前所述，資產(chǎn)負債表債務(wù)法仍然存在問(wèn)題，針對這些問(wèn)題，本文提出如下完善所得稅會(huì )計核算方法的建議：
(一)單獨核算永久性差異。
為了便于核算永久性差異，可增設“所得稅費用調整”一級科目，并在該科目下按照永久性差異的具體內容設置明細科目，如“罰沒(méi)支出”、“國債利息” 等。“所得稅費用調整”作為“所得稅費用”的調整項，屬于損益類(lèi)項目。借方反映因永久性差異的產(chǎn)生導致本期費用的增加，貸方反映因永久性差異的產(chǎn)生導致本期費用的減少。期末編制利潤表時(shí)，該科目的本期發(fā)生額凈額(即永久性差異調整凈額)在利潤表第三部分的“所得稅費用”項目后單獨反映，其中永久性差異調增額作為“所得稅費用”項目的調增額，以正數填列;永久性差異調減額作為“所得稅費用”項目的調減額，以負數填列。所得稅核算時(shí)計算步驟如下：第一步，計算所得稅費用：所得稅費用=稅前會(huì )計利潤×所得稅稅率。第二步，計算遞延所得稅(暫時(shí)性差異額×所得稅稅率)，明確遞延所得稅的性質(zhì)以判斷遞延所得稅的借貸方向。第三步，期末匯算清繳時(shí)根據稅法規定對永久性差異事項進(jìn)行所得稅調整，并根據性質(zhì)、二級科目判斷借貸方向。所得稅費用調整額=永久性差異額×所得稅稅率
(二)設計并使用暫時(shí)性差異匯總表。
多項同類(lèi)資產(chǎn)(或負債)產(chǎn)生的同種暫時(shí)性差異性質(zhì)相同，不妨通過(guò)設計并使用表格合并計算。通過(guò)比較“會(huì )計”“、稅法”兩欄數據，得到“暫時(shí)性差異變化數”一欄數據，“備注”欄則記錄必要的適用政策和政策選擇。暫時(shí)性差異匯總表作為原始憑證，只匯總統計企業(yè)中賬面價(jià)值與計稅基礎不一致的同種資產(chǎn)，期末時(shí)企業(yè)編制相關(guān)會(huì )計分錄，須將其附于相關(guān)記賬憑證之后。本文在對所得稅會(huì )計核算方法梳理的基礎上，針對現行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法的不足提出了改進(jìn)建議，目的是進(jìn)一步提高所得稅會(huì )計信息的相關(guān)性。資產(chǎn)負債表債務(wù)法作為一種新的所得稅會(huì )計核算方法，還處于不斷完善之中，本文只是在這一領(lǐng)域進(jìn)行了初步的探索，相信隨著(zhù)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)界對所得稅會(huì )計核算方法的不斷研究，所得稅會(huì )計核算方法必將日臻完善。
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