我國目前公允價(jià)值計量屬性的利弊分析

　　[摘　要]伴隨著(zhù)企業(yè)的所有權和經(jīng)營(yíng)權之間的相互分離與資本市場(chǎng)的發(fā)展，使歷史成本計量遠遠滿(mǎn)足不了新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，而公允價(jià)值作為一種全新的計量屬性，逐漸為人們所關(guān)注。在我國現行會(huì )計準則中，公允價(jià)值被應用在了投資性房地產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、企業(yè)合并業(yè)務(wù)等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。本文重點(diǎn)闡述公允價(jià)值在運用彌補了歷史成本所欠缺的同時(shí)在應用過(guò)程中存在的一些弊端。

　　[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值　計量屬性　會(huì )計準則

　　[Abstract] With the development of the capital markets separated from each other and between the ownership and management of enterprises so that historical cost far failed to meet the requirements of the development of new economic activities, and the fair value of the property as a new measure, gradually people are concerned about. In our current accounting standards, the fair value is used in the investment property, long-term equity investment, debt restructuring, non-monetary asset exchange service, enterprise consolidation and other economic operations. This paper focuses on the use of fair value to make up for some shortcomings while lacking in historical cost in the application process exist.

　　[Keyword] fair value accounting standards

　　一、公允價(jià)值計量屬性及其特點(diǎn)和意義

　　1.公允價(jià)值的定義

　　公允價(jià)值亦稱(chēng)公允價(jià)格、公允市價(jià)。對于熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項負債可以被清償的成交價(jià)格。在我國的會(huì )計理論界里面一直對公允價(jià)值的定義為“在公平交易情況下,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額”。

　　2.公允價(jià)值在國內的引入與發(fā)展歷程

　　公允價(jià)值在我國的發(fā)展一共分為三個(gè)階段，分別是提倡階段、回避階段、重新引入階段

　　提倡階段：自1997年至2000年四年來(lái)財政部大力倡導使用公允價(jià)值，并且與此同時(shí)財政部一共頒布了10項具體會(huì )計準則�！斗秦泿判越灰住�、《債務(wù)重組》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以及《建造合同》。我國首次明確公允價(jià)值的定義是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則—債務(wù)重組》。

　　回避階段：在2001年到2006年六年期間。公允價(jià)值在《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》以及《投資》等準則推出以后，與此同時(shí)出現了一部分企業(yè)利用公允價(jià)值來(lái)操縱企業(yè)利潤的現象。但是我國要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍性，因此公允價(jià)值往往很難得到，給企業(yè)在運用會(huì )計準則時(shí)提供了很大的隨意性。自2002年到2005年間，會(huì )計學(xué)術(shù)界爭論不休，財政部的態(tài)度搖擺不定，公允價(jià)值的命運似乎開(kāi)始變得撲朔迷離。

　　重新引入階段：經(jīng)過(guò)一年的征求和修訂，財政部于2006年2月15日正式頒布了39項新會(huì )計準則，與此同時(shí)要求新的會(huì )計準則從2007年1月1日起在所有上市公司執行。涉及公允價(jià)值的會(huì )計準則就有17項，新會(huì )計準則體系及時(shí)引入公允價(jià)值，充分體現了我國會(huì )計準則向國際會(huì )計慣例接軌的趨勢。

　　3.公允價(jià)值和其他計量屬性的比較

　　我國目前采用的計量屬性有四種：重置成本、歷史成本、可變現凈值和現值。在我國對于公允價(jià)值學(xué)術(shù)界有兩種不同的理論觀(guān)點(diǎn)：其一是認為公允價(jià)值包括重置成本、現值、可變現凈值，是和歷史成本相對立的復合計量屬性;其二是認為公允價(jià)值與傳統計量屬性是并列的。

　　二、我國現行公允價(jià)值計量制度的利弊分析

　　1.我國現行應用公允價(jià)值計量屬性的優(yōu)點(diǎn)

　　公允價(jià)值計量具有歷史成本無(wú)法比擬的優(yōu)越性，并且彌補了歷史成本計量屬性的不足，以市場(chǎng)定價(jià)為反映真實(shí)價(jià)值，給廣大投資者提供更有用的信息，其決策價(jià)值優(yōu)于歷史成本。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展，財務(wù)報告信息使用者進(jìn)行決策時(shí)更需要具有相關(guān)性質(zhì)量特征的信息，公允價(jià)值的出現，就滿(mǎn)足了這一需要。有利于確保會(huì )計信息的相關(guān)性，符合會(huì )計配比原則的要求，有利于企業(yè)資本保全，有利于會(huì )計準則的國際化。

　　2.我國現行應用公允價(jià)值計量屬性的缺點(diǎn)

　　我國目前資本市場(chǎng)尚不成熟，很多非市場(chǎng)因素對市場(chǎng)仍然起著(zhù)干擾作用，各種資產(chǎn)的價(jià)格難以反映真實(shí)價(jià)值，絕大多數資產(chǎn)的公允市價(jià)在市場(chǎng)上難以獲得，因此公允價(jià)值的可靠性難以得到保障。公允價(jià)值在我國理論界的研究很比較少，缺乏一個(gè)完善的理論體系進(jìn)行指導，同時(shí)確定公允價(jià)值的技術(shù)方法難度大，操作性差，成本高，對公允價(jià)值的實(shí)踐帶來(lái)一定的困難。加之在某些情況下，市場(chǎng)信息失靈、價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的無(wú)關(guān)性都會(huì )導致公允價(jià)值不公允，都可能增加財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的波動(dòng)性。

　　三、完善公允價(jià)值計量制度的基本思路

　　1.明確公允價(jià)值的內涵

　　對于如何運用公允價(jià)值而言，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系，雖然企業(yè)會(huì )計準則對公允價(jià)值的計量屬性作出了初步定義和使用的方法,但是理論界對公允價(jià)值的全面研究還知之甚少,迄今為止還未形成一個(gè)完整的會(huì )計理論體系。公允價(jià)值在實(shí)踐中的運用難點(diǎn)主要在其價(jià)值的確認和計量?jì)蓚�(gè)方面,另一方面我國的市場(chǎng)經(jīng)濟不如西方發(fā)達國家,但在此次新準則中對公允價(jià)值的使用設置了諸多限制。對理論研究的缺失,尤其是對公允價(jià)值概念及其外延研究方面的缺失,在很大程度上阻礙公允價(jià)值的應用與發(fā)展。因此加強公允價(jià)值的理論研究,對于目前我國建立公允價(jià)值計量準則已經(jīng)成為當務(wù)之急。

　　2.完善公允價(jià)值應用的市場(chǎng)條件，強化對企業(yè)和市場(chǎng)的監管

　　創(chuàng )建活躍交易市場(chǎng)是得以運用公允價(jià)值的一個(gè)基本條件是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟。引入公允價(jià)值計量屬性的必要前提是建立一個(gè)交易市場(chǎng)，一個(gè)統一而又充滿(mǎn)競爭的交易市場(chǎng)。當前應更加努力培育各級市場(chǎng),需要積極發(fā)展資本證券市場(chǎng)和其他專(zhuān)業(yè)市場(chǎng),同時(shí)為公允價(jià)值的獲取創(chuàng )造更加客觀(guān)的環(huán)境,增強了公允價(jià)值信息在實(shí)務(wù)中的真實(shí)可靠性。為了更好地防范會(huì )計人員隨意操縱會(huì )計數據提供虛假的會(huì )計信息，企業(yè)應完善內部控制制度，應當加強事前、事中、事后控制;要求企業(yè)建立完善的公允價(jià)值審計制度，同時(shí)加大監管力度，督促企業(yè)做好公允價(jià)值的計量和披露工作;從而進(jìn)一步加快注冊會(huì )計師行業(yè)管理體制的改革，包括改善強化注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識、執業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準、制定行業(yè)自律準則等等。

　　參考文獻:

　　[1]丁樺，2010：《新會(huì )計準則下公允價(jià)值及其運用研究》，《綠色財會(huì )》第11期，第26頁(yè)。

　　[2]何春艷，2010：《金融危機下應用公允價(jià)值計量的思考——基于決策有用性的計量觀(guān)》，《財會(huì )通訊》第12期，第113頁(yè)。

　　[3]劉力，2011：《公允價(jià)值在運用中存在的問(wèn)題及其對策》，《價(jià)值工程》，第139頁(yè)。

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