計算機會(huì )計電算化對審計的影響與控制
摘要：會(huì )計電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì )計信息處理的速度和準確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)，準確的會(huì )計信息，是會(huì )計事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍，但這個(gè)飛躍也給審計工作帶來(lái)了很大的影響，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面。
一、審計線(xiàn)索的改變
由于會(huì )計實(shí)行電算化，使審計線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統的手工會(huì )計系統中的審計線(xiàn)索在電算化系統中將會(huì )中斷甚至消失，在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚，審計人員進(jìn)行審計，完全可以根據需要進(jìn)行順查，逆查或抽查。但在電算化會(huì )計系統中，傳統的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì )計資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別，此外，從原始數據進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會(huì )計處理集中由計算機按程序指令自動(dòng)生成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷了，消失了，傳統的查賬方法，對電算化的會(huì )計個(gè)體已不完全適用，為了能有效地審計電算化的會(huì )計個(gè)體，在電算化會(huì )計系統的設計和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計需求，要留下新的審計線(xiàn)索。
二、內部控制制度變化
加大審計風(fēng)險對于采用會(huì )計電算化的企事業(yè)單位，其內部控制制度也會(huì )隨之進(jìn)行調整，過(guò)去通過(guò)印章，手續程序能體現的財務(wù)內控制度，現在是通過(guò)計算機顯示或打印出來(lái)，有些內部控制由印章，手簽控制或打印出來(lái)，有些內部控制由印章，手簽控制變成了對人和對計算機的控制。如果計算機操作人員無(wú)論是誰(shuí)只要懂得操作程序和進(jìn)入程序的密碼就能辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，就會(huì )對有些會(huì )計電算化業(yè)務(wù)進(jìn)行修改，系統只能留下設定人員的操作痕跡的，但這可能不是真正的操作員本人所為，所以在審計會(huì )計電算化的業(yè)務(wù)處理上，審計的風(fēng)險進(jìn)一步加大了。
三、審計內容的改變
在會(huì )計電算化條件下，審計的監督職能雖然沒(méi)有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì )計信息系統中，會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理。
如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì )計事項，系統就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這種舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。
系統的處理是否合規，合法，安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關(guān)系，電算化會(huì )計信息系統的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查，在會(huì )計電算化條件下，審計人員要花費較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計算機系統功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。
四、系統軟件技術(shù)缺陷.導致審計風(fēng)險
現在我國會(huì )計電算化軟件很多，每個(gè)企事業(yè)單位使用的會(huì )計電算化軟件各有不同，有些會(huì )計電算化羅件對會(huì )計處理結果能夠全面系統的加以打印，但個(gè)別會(huì )計電算化軟件打印出的資料很少，大量的會(huì )計資料只能存放在磁性介質(zhì)上，審計軟件只能對留有審計接口的會(huì )計電算化軟件撮會(huì )計資料開(kāi)展審計分析和查證。由于有些會(huì )計電算化軟件本身缺陷導致審計軟件取數不全或不準確，或由于審計軟件本身設計上缺陷無(wú)法取得審計所需數據，都會(huì )導致審計風(fēng)險的增加。
五、審計技術(shù)的改變
在手工會(huì )計處理的條件下，審計可根據具體情況進(jìn)行順查，逆查或抽查。審查一般采用查閱、核對、分析、比較、調查和證實(shí)等方法，所有審查工作都是由人工完成的，在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計的特點(diǎn)決定了審計的審計的內容和技術(shù)的改變，雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文字，磁性介質(zhì)上的會(huì )}l-資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進(jìn)行審查，即使系統的全部賬表都要拷貝利用計算機比手工可以更迅速，更有效地完成審閱，核對，分析，比較等各項審查工作分析比較等等。
在會(huì )計電算化的條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)，對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開(kāi)展審計，此項審查是不能離開(kāi)計算機僅由人工來(lái)完成的。
六、對審計人員的要求更高
在會(huì )計電算化條件下，由于審計線(xiàn)索內容控制，內容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了，不懂得計算機的審計人員，因審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法審計，不懂得電算化會(huì )計系統的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審計內部控制，不懂得使有計算機而無(wú)法對計算機進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計，因此，要求審計人員不僅要有會(huì )計，審計理論和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會(huì )計方面的知識和技能。
七、計算機審計風(fēng)險的防范與控制
1.搞好內部控制測試，準確評估和評價(jià)。審計人員需要對內部控制制度進(jìn)行更多的檢查和評價(jià)進(jìn)一步加強，對被審單位內部控制制度沒(méi)有明文規定的，應采用調查表或流程圖的形式，由審計人員進(jìn)行整理和理順，并對內部控制制度的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行評價(jià)，對于被審單位內部控制是否有效運行，確立指標進(jìn)行衡量，對其重要性和風(fēng)險性進(jìn)行全面評估，確立可接受風(fēng)險的程度，盡可能降低審計風(fēng)險。
2.加強技能培訓，提高計算機審計能力。對審計人員，進(jìn)行審計軟件的應用培訓，豐富審計人員計算機專(zhuān)業(yè)知識，特別是數據庫的知識，增強審計分析和判斷能力，對利用計算機審計的人員，在數據導出數據導人的過(guò)程中，分析被審單位會(huì )計電算化數據處理規律，對利用審計軟件直接形成審計底稿的內容建立復核制度，防止財務(wù)數據不全或財務(wù)數據差錯，給審計帶來(lái)不必要的風(fēng)險。
3.完善審計準則和審計程序�，F行審計準則和審計程序主要是針對傳統審計方式制定的，對于計算機審計的準則和審計程序還需要進(jìn)一步完善，現在的審計規則是遠遠不夠，對數據的收集，整理，及底稿的形成，對計算機審計還沒(méi)有形成一個(gè)較完整的準則體系，如果會(huì )計電算化只是對憑證錄入而形成明細賬和總賬，那就簡(jiǎn)單了，但現在的會(huì )計電算化越來(lái)越復雜，特別是ERP技術(shù)的應用，企事業(yè)單位的多種資源管理和會(huì )計業(yè)務(wù)綜合在一起，致使會(huì )計電算化關(guān)聯(lián)數據越來(lái)越復雜，對審計取數工作是帶來(lái)的風(fēng)險也不斷增大。
4.傳統審計為主，計算機審tt-為輔。傳統審計的方式對于許多審計人員來(lái)講是輕車(chē)熟路，現階段可以以不變應萬(wàn)變，在一般財務(wù)收支審計過(guò)程中無(wú)論是逆查還是順查都順查都形成了一套套操作規范。假如判定被審單位在會(huì )計電算化上沒(méi)有能力更改賬務(wù)處理程序能力，審計人員就可以利用計算機打印出所有明細賬，總賬及報表，直接核對憑單上顯示的內容與套賬是否相符，如果審計人員判定被審查單位有可能對賬務(wù)處理程序進(jìn)行了變動(dòng)，這就需要審計人員采用必要的驗證程序，確認是否存在提供的財務(wù)資料不完整，從而判定其有舞弊之可能，這樣以傳統審計方式審計為主，計算機審計為輔的審計工作模式，可以有效避免完全采用計算機審計帶來(lái)的弊端，保證審計工作質(zhì)量。
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