新形勢下的高校內部會(huì )計控制
摘要：“七五”以來(lái)，我國高校的內部會(huì )計控制管理對教育興國戰略的實(shí)施和促進(jìn)高等教育的改革和發(fā)展等都起到了非常重要的作用。但隨著(zhù)國家各項改革的不斷深入及高校各項改革的不斷深化，高校內部會(huì )計控制面臨新的形勢。如何有效解決當前高校內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步充分發(fā)揮內部會(huì )計控制對高等教育的促進(jìn)作用，是當前高校面對的一個(gè)迫切而重要的課題。
一、當前內部會(huì )計控制存在的主要問(wèn)題
1.內部會(huì )計控制的法律法規不健全。
雖然我國從20世紀90年代起開(kāi)始加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內部會(huì )計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個(gè)相對完整的內部會(huì )計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風(fēng)險》和《加強金融機構內部控制的指導原則》等內部會(huì )計控制法律法規主要是從行業(yè)的角度予以規定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對高校內部會(huì )計控制的法律法規指導，高校結合自身情況制定的內部會(huì )計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會(huì )計控制規范作用的發(fā)揮。
2.對內部會(huì )計控制的定位不夠準確、全面，在具體執行內部會(huì )計控制時(shí)出現偏差。
在《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內部會(huì )計控制有不同的解釋?zhuān)瑳](méi)有一個(gè)統一的定義。高校在理解和具體實(shí)施內部會(huì )計控制中，容易發(fā)生把握不準、顧此失彼、輕重不分等現象，客觀(guān)上弱化了內部會(huì )計控制的作用。
在實(shí)施內部會(huì )計控制時(shí)，高校主要存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：
�、賰炔繒�(huì )計控制的內容不全面，如有些高校未建立對外投資等內部會(huì )計控制制度，導致對外投資決策程序不合規范，風(fēng)險增大;
�、趦炔繒�(huì )計控制約束的對象不全面，在實(shí)施內部會(huì )計控制時(shí)，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進(jìn)行會(huì )計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì )計處理的人員約束得很少;
�、蹆炔繒�(huì )計控制的范圍不全面，如高校往往強調對財政性經(jīng)費的內部會(huì )計控制，而弱化對預算外，特別是創(chuàng )收經(jīng)費等的內部會(huì )計控制;有些高校未將二級財務(wù)納入內部會(huì )計控制的范圍，或控制不嚴，監督不力;對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執行，而對各項往來(lái)款項的審批手續卻不全，控制也不嚴格;由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會(huì )計制度為依據，很多會(huì )計人員對基建的情況又不夠熟悉，導致難以對基建進(jìn)行有效的內部會(huì )計控制。
3.內部會(huì )計控制意識有待轉變。
由于經(jīng)費來(lái)源以財政撥款為主，很多高校長(cháng)期以來(lái)重計劃而輕執行和考核，并衍生了重財輕物的觀(guān)念，對我國教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來(lái)了不利的影響。另外，高校在后勤社會(huì )化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責任制度，少有專(zhuān)家科學(xué)、謹慎的論證，也沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。
4.對內部會(huì )計控制的監控力度需要加強。
有些高校未設置專(zhuān)門(mén)的機構或人員對內部會(huì )計控制執行情況進(jìn)行監督檢查，而由內部會(huì )計控制執行部門(mén)自己進(jìn)行監督檢查;各級財政部門(mén)對高校內部會(huì )計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致了監控力度的欠缺，影響了內部會(huì )計控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。
二、有效進(jìn)行內部會(huì )計控制的應對措施
1.建立健全內部會(huì )計控制制度，逐步建立一個(gè)符合國情的內部會(huì )計控制規范體系。
社會(huì )主義現代化建設的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國加入WTO后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內已有的內部會(huì )計控制理論進(jìn)行總結，還要求我們學(xué)習和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對國內外內部會(huì )計控制的實(shí)際執行情況進(jìn)行調研，廣泛征求意見(jiàn)，在已發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金(試行)》的基礎上，進(jìn)一步建立健全其他具體內部會(huì )計控制規范及相關(guān)操作規范，從而逐步形成一個(gè)較完整的內部會(huì )計控制規范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部會(huì )計控制制度建設起指導和規范作用。
2.準確理解內部會(huì )計控制的定位及內涵，確保內部會(huì )計控制有效實(shí)施。
財政部已發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金(試行)》對內部控制進(jìn)行了明確的定位，即“以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制”，同時(shí)，也對內部會(huì )計控制的內容進(jìn)行了概括的說(shuō)明，這將有利于我們準確理解和具體把握內部會(huì )計控制的定位及內涵。
針對目前內部會(huì )計控制中存在的主要問(wèn)題，高校在具體實(shí)施內部會(huì )計控制中應堅持以下幾個(gè)原則：
�、偃嫘栽瓌t。內部會(huì )計控制應約束單位內部涉及會(huì )計工作的所有部門(mén)及人員，即對一級財務(wù)部門(mén)(含預算內賬務(wù)、預算外賬務(wù))、二級財務(wù)部門(mén)、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等部門(mén)及其會(huì )計人員都按照統一的內部會(huì )計控制標準進(jìn)行控制;
�、诤侠硇栽瓌t。高校應將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng )收經(jīng)費在內的預算外經(jīng)費都統一納入到內部會(huì )計控制的范疇中來(lái)，摒棄按經(jīng)費來(lái)源的不同而采用不同的內部會(huì )計控制制度及標準的做法;
�、鄹咝Ｘ撠熑素撠熤圃瓌t�！稌�(huì )計法》規定“單位負責人對本單位會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責”，《內部會(huì )計控制規范》則進(jìn)一步規定“單位負責人對本單位內部會(huì )計控制的建立健全及有效實(shí)施負責”，因此，高校負責人是內部會(huì )計控制中的一個(gè)重要主體，不能也不應該獨立于內部會(huì )計控制之外，應將對內部會(huì )計控制的領(lǐng)導真正落到實(shí)處;
�、軆炔繝恐圃瓌t�？刂普撝赋�，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開(kāi)、公平、公正，保證決策內容的準確。因此，高校應通過(guò)建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實(shí)行集體審批的內部牽制方法等，對內部會(huì )計控制的主體及內容進(jìn)行有效的內部牽制，保證內部會(huì )計控制作用的有效發(fā)揮。
為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，高校應堅持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結合的原則，既有對具體業(yè)務(wù)的控制，也有針對業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此，高校應及時(shí)進(jìn)行內部會(huì )計控制的“流程再造”，設置切合自身實(shí)際的會(huì )計業(yè)務(wù)處理流程，并將對流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節。
三、轉變觀(guān)念，確立正確的內部會(huì )計控制意識
高校內部會(huì )計控制弱化的一個(gè)重要原因就是沒(méi)有正確的內部會(huì )計控制意識。結合已發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范》，高校應著(zhù)重確立兩種意識，即預算控制意識、風(fēng)險意識。
首先，應樹(shù)立正確的預算控制意識。預算控制不是簡(jiǎn)單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。因此，除在編制部門(mén)預算時(shí)，高校要結合單位實(shí)際情況按規定的標準編列到具體項目外，還應運用一系列財務(wù)綜合分析指標，如支出預算完成率、設備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和效益狀況等進(jìn)行分析，對各項資產(chǎn)的保管、使用等情況進(jìn)行考核，切實(shí)管好、用好國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。
其次，應樹(shù)立正確的風(fēng)險意識。高等教育作為國家的一項產(chǎn)業(yè)，雖然以國家財政撥款為主要經(jīng)費來(lái)源，但在其發(fā)展中也存在著(zhù)教育培養成本提高或教育資源浪費等風(fēng)險，特別是在后勤社會(huì )化及校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，存在著(zhù)經(jīng)營(yíng)虧損甚至經(jīng)營(yíng)實(shí)體破產(chǎn)等風(fēng)險。因此，高校應將風(fēng)險意識作為內部會(huì )計控制的一項重要內容予以規范，設立人員及公用經(jīng)費支出、基建項目招投標等風(fēng)險控制點(diǎn)，并相應采取風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及風(fēng)險報告等措施。
四、加強對高校內部會(huì )計控制的監督檢查
監督是會(huì )計的基本職能之一，其執行與否及執行的有效程度都對內部會(huì )計控制作用的發(fā)揮有著(zhù)重大的影響，因此，高校及相關(guān)部門(mén)應努力建立健全監督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.高校應設立專(zhuān)門(mén)的機構或指定專(zhuān)門(mén)人員對內部會(huì )計控制制度執行情況進(jìn)行監督檢查，建立健全監督檢查制度。內部會(huì )計控制是一項長(cháng)期的、涉及到諸多經(jīng)濟內容的系統工程，而相對獨立的專(zhuān)門(mén)機構或專(zhuān)門(mén)人員、可行的監督檢查制度能較好地保證內部會(huì )計控制系統正常、有序地運行。
2.各級財政部門(mén)應加強對高校內部會(huì )計控制的指導和檢查。財政部門(mén)制定的有關(guān)內部會(huì )計控制的法律法規對高校內部會(huì )計控制有著(zhù)規范和指導作用，同時(shí)，財政部門(mén)就有關(guān)內部會(huì )計控制而進(jìn)行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進(jìn)高校內部會(huì )計控制規范的實(shí)施。如深圳市財政局通過(guò)頒布《深圳市會(huì )計基礎工作規范化管理辦法》，在全市范圍內開(kāi)展會(huì )計基礎工作規范化及《會(huì )計法》執法情況大檢查等，加強了對高校內部會(huì )計控制的監督檢查，促進(jìn)了高校內部會(huì )計控制作用的發(fā)揮。
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