淺談所得稅會(huì )計資產(chǎn)、負債的計稅基礎

    論文關(guān)鍵詞：所得稅 會(huì )計 資產(chǎn) 負債 計稅基礎

    論文摘要：資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來(lái)期間計稅時(shí)按照稅法規定可以稅前扣除的金額。所得稅會(huì )計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎時(shí)，應嚴格遵循稅收法規中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規定進(jìn)行。
　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來(lái)期間計稅時(shí)按照稅法規定可以稅前扣除的金額。所得稅會(huì )計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎時(shí)，應嚴格遵循稅收法規中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規定進(jìn)行。
　　1.資產(chǎn)的計稅基礎
　　1.1.固定資產(chǎn)的計稅基礎。
　　1.1.1.固定資產(chǎn)計稅基礎的初始確認。
　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時(shí)按照會(huì )計準則規定確定的入賬價(jià)值一般等于計稅基礎。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：①外購的固定資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎；④盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計稅基礎；⑤通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。
　　1.1.2.固定資產(chǎn)計稅基礎的后續計量。
　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續計量時(shí)，會(huì )計準則規定按照“會(huì )計賬面價(jià)值二實(shí)際成本—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準備”進(jìn)行計量，計稅基礎按照“計稅基礎二實(shí)際成本—累計折舊(稅法)”進(jìn)行計量。由于會(huì )計處理與稅收處理規定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。
　　1.2.無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎。
　　1.2.1.無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎的初始計量。
　　除內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認時(shí)按照會(huì )計準則規定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計稅基礎。
　　無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：①外購的無(wú)形資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；②自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；③通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。
　　1.2.2.無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎的后續計量。
　　無(wú)形資產(chǎn)在后續計量時(shí)，會(huì )計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)是否計提減值準備。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異在會(huì )計處理上，在取得無(wú)形資產(chǎn)以后，應根據其使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不允許攤銷(xiāo)，但持有期間每年應進(jìn)行減值測試。在對無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因稅法對按照會(huì )計準則規定計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備在形成實(shí)質(zhì)性損失前，不允許在稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎不會(huì )隨減值準備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì )因資產(chǎn)減值準備的提取而下降，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎的差異
　　1.3.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎。
　　交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì )計期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法規定企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
　　1.4.其他資產(chǎn)的計稅基礎因會(huì )計準則規定與企業(yè)所得稅法規定不同。
　　企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能使其賬面價(jià)值與計稅基礎存在差異，如采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)，如應收賬款、存貨等。
　　2.負債的計稅基礎
　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示即：負債的計稅基礎：賬面價(jià)值—未來(lái)期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。如按照會(huì )計規定確認的某些預計負債。除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某項特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。
　　負債的確認與償還一般不會(huì )影響企業(yè)的損益，也不會(huì )影響其應納稅所得額，未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價(jià)值。
　　3.結束語(yǔ)
　　所得稅會(huì )計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規的規定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時(shí)，應當確定其計稅基礎。
　　參考文獻：
　　[1]余緒纓.管理會(huì )計學(xué)，北京：中國人民大學(xué)出版社，2005
　　[2]向增先.談所得稅會(huì )計中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法[J].財會(huì )月刊(綜合)，2008(10):54-55

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