增值稅轉型對固定資產(chǎn)核算的影響探討論文
摘要：我國目前的增值稅管理中，正在逐漸將生產(chǎn)型向著(zhù)消費型轉變，企業(yè)可以將購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，增值稅卻不能算入固定資產(chǎn)帶來(lái)的價(jià)值中，只能將其視為進(jìn)項稅額進(jìn)行單獨的處理，增值稅轉型影響著(zhù)固定資產(chǎn)的核算。本文總結分析了增值稅轉型對固定資產(chǎn)初始確認與計量、產(chǎn)后續計量的影響，并基于此提出了幾點(diǎn)企業(yè)面對增值稅轉型應當采取的應對對策，以供參考。
關(guān)鍵詞：增值稅轉型；固定資產(chǎn)核算；影響
自2009年我國推行增值稅轉型改革后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這是我國歷史上單項稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉型對企業(yè)的影響很大，對企業(yè)的籌資、投資、稅收以及財務(wù)核算等均有很大影響。增值稅轉型對企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響主要體現在固定資產(chǎn)降低時(shí)是否繳納增值稅，而固定資產(chǎn)升高時(shí)是否可以將其增值稅抵扣掉。
一、增值稅轉型對固定資產(chǎn)初始確認、計量的影響
(一)自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定
增值稅轉型對自建固定資產(chǎn)的影響主要體現在是否能夠將企業(yè)購進(jìn)物資所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額抵消掉，所以應當詳細分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業(yè)的工程物資有建造房屋、安裝設備這兩種。但是，企業(yè)把工程物資用在房屋的建設中，這種應稅項目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進(jìn)項稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設備中的工程物資所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額的。例如：某公司自己生產(chǎn)了一大型的設備，為項目購進(jìn)了專(zhuān)用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。購進(jìn)的專(zhuān)用物資均用在機械設備項目中，工程已經(jīng)竣工并且付諸應用，會(huì )計處理為：(1)購進(jìn)物資時(shí)：借：工程物資200000應交稅費-進(jìn)項稅額34000貸：銀行存款234000(2)領(lǐng)用原材料、物資時(shí)：借：建設中的工程200000貸：工程物資200000(3)竣工時(shí)的交付使用：借：固定資產(chǎn)200000貸：建設中的工程200000
(二)外購設備初始入賬成本的確定
在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)過(guò)程中，應當在銷(xiāo)項稅額中將其產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣掉，這樣一來(lái)，企業(yè)在購買(mǎi)儀器設備的時(shí)候就要承擔非常中的稅負。為了減小企業(yè)所承擔的稅負，政府修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，將不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額這一規定刪除了，這樣一來(lái)，納稅人就能夠抵扣掉購進(jìn)儀器設備產(chǎn)生的進(jìn)項稅額。依照修訂過(guò)的增值稅條例，通常納稅人購進(jìn)設備的進(jìn)項稅額，應當對其進(jìn)行單獨確認，不用再將其算到固定資產(chǎn)成本，所以就會(huì )減小固定資產(chǎn)入賬的價(jià)值。比如，某企業(yè)購進(jìn)一臺機械設備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過(guò)銀行存款來(lái)支付。在不考慮運輸費的情況下，增值稅轉型后：借：固定資產(chǎn)300000應交稅金-進(jìn)項稅額51000貸：銀行存款351000此外，應當引起高度重視的是，為了彌補增值稅轉型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規定，和企業(yè)中技術(shù)升級更新沒(méi)有關(guān)系、并且容易與個(gè)人消費品混淆的消費產(chǎn)生的進(jìn)項稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車(chē)以及摩托車(chē)等等。所以，就這種固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì )計核算和增值稅轉型之前是一樣的[1]。
二、增值稅轉型對固定資產(chǎn)后續計量的影響
(一)影響固定資產(chǎn)的處置
1.非正常損失的固定資產(chǎn)：這種固定資產(chǎn)指的是因管理不到位而導致的資產(chǎn)丟失、變質(zhì)、霉爛、被盜等問(wèn)題。但是，增值稅經(jīng)過(guò)轉型后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產(chǎn)的不能抵扣掉的進(jìn)項稅額就包含進(jìn)了非正常損失額度中。對于不能抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額應當根據其適用稅率、凈值進(jìn)行相應的計算，并利用“應交稅費-進(jìn)項稅額轉出”將該科目轉出去。在還沒(méi)有轉型增值稅前，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項稅額并沒(méi)有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒(méi)有必要核算進(jìn)項數額的轉出了。2.看作銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)：轉型增值稅之后，視同為銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)包括了無(wú)償捐贈給別人、分配給股東、個(gè)體經(jīng)營(yíng)以及投資等應當繳納的增值稅，企業(yè)將委托他人或者自己加工的固定資產(chǎn)用在個(gè)人消費、集體福利以及非應稅項目等等。在轉型增值稅前，沒(méi)有將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣掉，所以，在對視同銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，是不用計算它的銷(xiāo)項稅額的。3.固定資產(chǎn)的出售：企業(yè)在出售固定資產(chǎn)之前，應當先清理固定資產(chǎn)，然后處理固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所產(chǎn)生的費用，接著(zhù)將對固定資產(chǎn)出售的收入進(jìn)行處理，最后處理固定資產(chǎn)的清理?yè)p益。增值稅轉型對固定資產(chǎn)的出售是具有很大影響的，具體體現在處理固定資產(chǎn)出售收入的過(guò)程中。在轉型增值稅后，能夠抵扣掉購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)行稅額，出售固定資產(chǎn)時(shí)也會(huì )對銷(xiāo)項稅額計算。與銷(xiāo)售普通貨物相同，企業(yè)中固定固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售業(yè)要計算、繳納增值稅的。但是在生產(chǎn)型增值稅征收模式中，是不征收固定資產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)生的增值稅的。經(jīng)過(guò)修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生銷(xiāo)項增值稅的稅率時(shí)主要是依據一般納稅人在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)是否抵扣掉了進(jìn)項稅額來(lái)進(jìn)行的。所以，轉型增值稅之后，對出售時(shí)已經(jīng)用過(guò)的固定資產(chǎn)還應當根據實(shí)際的情形來(lái)合理征收增值稅。
(二)影響固定資產(chǎn)的折舊
折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用期限內，根據合理的方法來(lái)有效分攤應計的折舊額。在增值稅轉型之后，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生進(jìn)項稅額的方法是不同的，進(jìn)而導致了固定資產(chǎn)的原價(jià)或者說(shuō)成本產(chǎn)生一定的差異，而固定資產(chǎn)的成本對其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉型在很大程度上也影響著(zhù)固定資產(chǎn)的折舊。增值稅經(jīng)過(guò)轉型后，企業(yè)能夠抵扣掉購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而使得固定資產(chǎn)的成本減小。這樣一來(lái)，與增值稅轉型之前相比，固定資產(chǎn)折舊也會(huì )有所降低[2]。
三、面對增值稅轉型，企業(yè)應當采取的應對對策
(一)企業(yè)應當對固定資產(chǎn)投資的規模、速度進(jìn)行合理的規劃
應為增值稅應繳納稅額與銷(xiāo)項減進(jìn)項相同，所以企業(yè)應當對購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行合理的規劃，防止銷(xiāo)項稅額不夠減、過(guò)剩等問(wèn)題的發(fā)生。應當確保固定資產(chǎn)投資的穩定性，對其分批更新，并且通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策來(lái)提高企業(yè)的收益。
(二)盡可能地所要增值稅專(zhuān)用的發(fā)票
增值稅經(jīng)過(guò)轉型之后，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠將購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣掉。所以，企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，應當盡可能地所要增值稅專(zhuān)用的發(fā)票，哪怕購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)還未明確其用途，也應當先索要發(fā)票，等到明確了固定資產(chǎn)的用途之后再決定是否對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。
(三)盡可能地在一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)
為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，在小規模納稅人未提供更加優(yōu)惠條件的情況下，應當盡量不向其購買(mǎi)固定資產(chǎn)。盡管提供固定資產(chǎn)的小型納稅人可以去稅務(wù)機開(kāi)設專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，但是在普通納稅人處買(mǎi)進(jìn)的固定資產(chǎn)更加劃算[3]。
四、結語(yǔ)
增值稅轉型不僅是一項非常有意義的減稅政策，更是積極財政政策中十分關(guān)鍵的一部分，所以企業(yè)應當緊抓此次機會(huì )，享受增值稅轉型這一優(yōu)惠政策。而增值稅轉型嚴重影響著(zhù)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，然而，隨著(zhù)增值稅轉型完善，其對固定資產(chǎn)核算造成的不利影響也正在慢慢減小。
參考文獻：
[1]周會(huì )林.解析增值稅轉型對固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國證券期貨，2012，07：172-173.
[2]李麗萍.增值稅轉型對固定資產(chǎn)核算的影響分析[J].商業(yè)會(huì )計，2012，24：82-84.
[3]王翠萍.增值稅轉型及其對固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國農業(yè)會(huì )計，2014，11：54-56.
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