淺析環(huán)境管理會(huì )計與環(huán)境成本評價(jià)方法論文
現在的學(xué)術(shù)界對于管理會(huì )計的發(fā)展，大概概括為以下幾個(gè)階段：第一階段是20世紀60年代之前的執行管理會(huì )計;第二階段是20世紀60、70年代以后的決策管理會(huì )計;第三階段是20世紀80年代以后的權變管理會(huì )計。如今，在環(huán)境不確定條件下，管理者如何更好地履行其為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值鏈增值的責任，其需借助管理會(huì )計的信息支持系統功能，管理層應用財務(wù)數據和非財務(wù)信息加強對管理的績(jì)效評價(jià)和監控。本文通過(guò)探討環(huán)境管理會(huì )計的異同，分析總結目前學(xué)術(shù)界對環(huán)境管理會(huì )計進(jìn)行評價(jià)方法的選擇，從中獲得啟發(fā)環(huán)境管理會(huì )計新觀(guān)點(diǎn)的動(dòng)力。
一、區別和聯(lián)系
筆者認為環(huán)境管理會(huì )計是管理會(huì )計目前發(fā)展一個(gè)分支，所以應著(zhù)重考慮二者之前的區別和聯(lián)系。
(一)區別
1、從定義的角度考慮
國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )(IFA)對管理會(huì )計的定義為，其是“設計和應用適當的與環(huán)境相關(guān)的會(huì )計系統和管理對環(huán)境狀況和經(jīng)濟狀況進(jìn)行的管理�！毕啾戎�，管理會(huì )計的定義為“計量分析和報告有助于管理層作出實(shí)現組織目標的決斷的財務(wù)信息和非財務(wù)信息”。
從本質(zhì)上來(lái)講，環(huán)境管理會(huì )計與管理會(huì )計在內涵上是有很多相似之處，只不過(guò)環(huán)境管理會(huì )計更多的是為環(huán)境績(jì)效評價(jià)和監控服務(wù)的，管理會(huì )計是從業(yè)務(wù)整體層面對績(jì)效進(jìn)行監控。這是在環(huán)境問(wèn)題日趨嚴重，環(huán)境管理成為企業(yè)管理者的重點(diǎn)關(guān)注的情況下，為實(shí)現企業(yè)價(jià)值鏈的增值和高效的利用資源，實(shí)現企業(yè)的可持續發(fā)展，而由管理會(huì )計與環(huán)境管理相結合而發(fā)展起來(lái)的。
2、從環(huán)境管理角度考慮
在企業(yè)管理中，管理層為了實(shí)現價(jià)值鏈的增值，需要從基本活動(dòng)和支持活動(dòng)中進(jìn)行有效的環(huán)境管理，如：如何將進(jìn)貨出貨影響的環(huán)境成本降到最低、如何評價(jià)員工的參與環(huán)境管理的績(jì)效。獲得這些想關(guān)的信息的，需要環(huán)境管理會(huì )計，反之，獲得的充足性和可靠性很大程度上決定了環(huán)境管理會(huì )計能否取得預期的有效。
但是，由于現有的管理會(huì )計信息系統發(fā)展的有限性，很難為環(huán)境管理提供充足的信息，以支持管理者作出相關(guān)決策。為了更好的獲得有效的信息，環(huán)境管理會(huì )計通過(guò)拓展管理會(huì )計的信息系統金和完善其方法，從而幫助企業(yè)管理者進(jìn)行更好的相關(guān)決策，促進(jìn)環(huán)境成本的降低和經(jīng)營(yíng)效率的提高，將可出續發(fā)展的理念貫徹到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(二)聯(lián)系
在目前環(huán)境危機日益嚴重的情況下，許多人將著(zhù)眼點(diǎn)不光放在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的提高和財務(wù)利潤最大化，他們越來(lái)越關(guān)注企業(yè)從環(huán)境角度的可持續增長(cháng).這時(shí)，作為管理決策和支持的管理會(huì )計信息系統，就會(huì )被延伸了新的研究方向，此時(shí)環(huán)境管理會(huì )計就應運而生，更好的滿(mǎn)足管理層的管理需要，同時(shí)推進(jìn)管理會(huì )計的進(jìn)步與發(fā)展。
二、環(huán)境管理會(huì )計評價(jià)方法選擇
由于環(huán)境管理成本是進(jìn)行環(huán)境管理分析的主要著(zhù)眼點(diǎn)，所以筆者主要探討環(huán)境管理會(huì )計成本的評價(jià)方法選擇。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于評價(jià)方法的選擇，有如下三種分類(lèi)：環(huán)境成本核算分解、環(huán)境投資評價(jià)和環(huán)境業(yè)績(jì)評價(jià)。環(huán)境成本分析促進(jìn)企業(yè)對導致環(huán)境成本的產(chǎn)品、服務(wù)和勞務(wù)進(jìn)行有效的辨別和計量。主要采用作業(yè)成本計算、質(zhì)量成本計算、壽命周期成本計算等管理會(huì )計的方法。針對環(huán)境投資評價(jià)的方法，既有對傳統的凈現值法進(jìn)行改進(jìn)的全部成本評價(jià)法(TCA)，利益關(guān)系人價(jià)值分析法(SVA)。針對環(huán)境業(yè)績(jì)評價(jià)，為克服傳統評價(jià)指標考慮財務(wù)指標的缺點(diǎn)，其應用了環(huán)境質(zhì)量體系、平衡計分卡等。
(一)成本核算分解
作業(yè)成本法(ABC)
分配環(huán)境成本影響環(huán)境管理的投資分析和業(yè)績(jì)評價(jià)，如何合理分配環(huán)境成本對整個(gè)環(huán)境管理至關(guān)重要。環(huán)境成本分配的主要目的和意義在于為管理者提供反映成本的準確信息，為其做出管理決策提供依據，并且鼓勵員工降低環(huán)境成本，提高企業(yè)價(jià)值。然而，在傳統的成本分配的領(lǐng)域里，環(huán)境成本大多數時(shí)候是直接歸集在制造費用中，并且采取很武斷的分配方法，如直接將成本分配到產(chǎn)品和工時(shí)中去。由于缺乏成本和產(chǎn)品之前的因果邏輯關(guān)系，使得成本分配更加的不合理，導致企業(yè)不能根據成本分配做出合理的決策。如果對成本分配方法重新的選擇，按成本動(dòng)因進(jìn)行有效的分解，使其具有因果關(guān)系可以促使企業(yè)完善成本分配，尋找分配的合理動(dòng)因。作業(yè)成本計算法是環(huán)境管理會(huì )計中根據確定的成本動(dòng)因，采用按作業(yè)對成本進(jìn)行歸集，使其符合因果分析的邏輯。企業(yè)運用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進(jìn)行分配，能更好的使成本和作業(yè)相聯(lián)系，有助于尋找降低成本的有效方法，使成本分配更加合理。
(二)投資決策
全部成本決策(TCA)
TCA是首先由美國環(huán)保局新澤西分局設計和提出的。它不同于之前的投資決策工具，克服了之前工具忽視長(cháng)期而只重視短期經(jīng)營(yíng)行為的缺點(diǎn)，長(cháng)期角度對項目的全部成本和收益所進(jìn)行綜合的財務(wù)規劃。設計者專(zhuān)門(mén)設計了一套P2/FINANCE的財務(wù)軟件，方便企業(yè)應用TCA進(jìn)行投資評價(jià)使用。根據其所設計的全部成本評價(jià)法成本清單，初始投資成本中涵括了生產(chǎn)設備購置和日后維護、專(zhuān)利許可證的研發(fā)支出和申請費用、職工的業(yè)績(jì)評價(jià)支出等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出。在年度經(jīng)營(yíng)成本中，包括了直接成本、間接成本、廢品管理成本等，而收入方面則涵蓋了從企業(yè)的主業(yè)收入、到營(yíng)業(yè)外收入、損害賠償等。從財務(wù)指標角度，考慮了貼現率、通貨膨脹率、折舊方法和稅率等因素，如果管理者輸入有關(guān)的數據，利用系統繼續系統進(jìn)行分析時(shí)，其自動(dòng)生成盈利能力分析結果，包括凈現值、內含報酬率和貼現等財務(wù)指標，優(yōu)點(diǎn)在于針對不同企業(yè)不同時(shí)期得出不同的關(guān)鍵指標，簡(jiǎn)化了投資工作，節約了管理者投資分析的時(shí)間。
(三)業(yè)績(jì)評價(jià)
1、環(huán)境管理體系
環(huán)境管理體系的產(chǎn)生是環(huán)境管理會(huì )計針對降低污染物階段的必然產(chǎn)物。環(huán)境管理體系包括在企業(yè)管理體系中。關(guān)于環(huán)境管理體系的國際標準，主要包括三個(gè)指標：ISO9000(質(zhì)量標準)、ISO14000(環(huán)境管理標準)、ISO18000(職業(yè)安全與健康管理體系標準)。他們的指導思想都是以預防為主。后續監控為輔，通過(guò)制定有效的規劃、確定明確的目標、明確各自的職責、加強員工的培訓，后續實(shí)施管理和控制，加強監督和監測。特別強調的是，環(huán)境管理體系評價(jià)的展開(kāi)需要企業(yè)內審部門(mén)的參與，定期按照環(huán)境管理標準體系的標準進(jìn)行內控評價(jià)，并且定期向管理層和治理層提交監控評價(jià)報告。
2、平衡計分卡
平衡計分卡從誕生以來(lái)就是管理企業(yè)的重要工具，隨著(zhù)環(huán)境管理會(huì )計在企業(yè)越來(lái)越受到重視，平衡計分卡的管理效用也會(huì )滲透到環(huán)境管理中去。平衡計分卡的績(jì)效指標體系包含了四個(gè)維度：財務(wù)、顧客、內部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng )新和學(xué)習。大部分學(xué)者認為平衡計分卡滲透到環(huán)境管理會(huì )計中去的核心要點(diǎn)：提高顧客滿(mǎn)意度促進(jìn)財務(wù)維度，而內部業(yè)務(wù)流程維度改進(jìn)作用于顧客的滿(mǎn)意度。五大維度相互影響。促進(jìn)環(huán)境管理成本的下降，環(huán)境績(jì)效評價(jià)的提高。還有部分學(xué)者人為也可以單獨作為第五個(gè)方面來(lái)反映，以突出環(huán)境管理日益增加的重要性。
綜上所述，在可持續發(fā)展的理論指導下，隨著(zhù)管理會(huì )計的發(fā)展，環(huán)境管理會(huì )計必將受到更多管理者的關(guān)注，對于環(huán)境管理會(huì )計的評價(jià)方法選擇，也會(huì )有新的理論創(chuàng )新。
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