改進(jìn)財務(wù)報告 規范信息披論文

　　在證券市場(chǎng)中，上市公司的財務(wù)報告無(wú)異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過(guò)它把經(jīng)營(yíng)狀況、贏(yíng)利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過(guò)財務(wù)報告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見(jiàn)，在上市公司的信息披露中，財務(wù)報告的質(zhì)量如何直接關(guān)系到廣大投資者乃至其他信息需求部門(mén)的切身利益。目前我國的信息披露中存在財務(wù)信息披露不充分、不及時(shí)和不規范等問(wèn)題，其中不乏法規制度等方面的原因，但鑒于財務(wù)報告對信息披露的重要性，本文將從財務(wù)報告的改進(jìn)方面入手，闡述信息披露規范的問(wèn)題。

　　一、現行財務(wù)報告體系在上市公司信息披露中表現出的局限性

　　1．財務(wù)報告無(wú)法反映影響企業(yè)財務(wù)狀況的非財務(wù)因素

　　現在，人力資源管理、技術(shù)創(chuàng )新等因素與企業(yè)的生存發(fā)展都有密切的聯(lián)系。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì )對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無(wú)法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財務(wù)報告中列示。財務(wù)報告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但經(jīng)營(yíng)成果是各種因素綜合作用的結果，所以現行的財務(wù)報告只能使報表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財務(wù)因素缺乏必要了解。

　　2，現行財務(wù)報告主要是提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，這一特點(diǎn)限制了其披露內容的充分性

　　首先，歷史成本原則使得財務(wù)報表只反映已實(shí)現的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會(huì )中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無(wú)法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。

　　其次，近幾年來(lái)衍生金融工具得到了迅猛的發(fā)展。因為它可以“以小搏大”，所以企業(yè)一旦參與交易，就會(huì )承受很大風(fēng)險，而且這種交易可對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無(wú)法用歷史成本計量，導致其有關(guān)信息無(wú)法在財務(wù)報表中披露。

　　此外，歷史成本沒(méi)有確認一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì )計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報表上的費用項目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。

　　財務(wù)報告主要提供以歷史為主的財務(wù)信息，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和預測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預示未來(lái)，但決不能等同于代表將來(lái)。我們經(jīng)�？梢钥吹�，企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著(zhù)過(guò)去輝煌的業(yè)績(jì)，但隨后經(jīng)營(yíng)狀況卻直線(xiàn)下降，此時(shí)投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。

　　3．現行財務(wù)報告滯后性嚴重

　　按照會(huì )計期間假設，財務(wù)報告是定期編制和披露的。我國《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細則》規定，中期報告于每個(gè)會(huì )計年度前六個(gè)月結束后的兩個(gè)月編制完成并披露，年報于每個(gè)會(huì )計年度結束后的四個(gè)月內編制并披露。試問(wèn)，在信息瞬息萬(wàn)變的現代社會(huì )，這樣長(cháng)的時(shí)間間隔內，企業(yè)的財務(wù)狀況會(huì )發(fā)生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產(chǎn)為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見(jiàn)，現行的財務(wù)報告體系已跟不上現代社會(huì )的發(fā)展步伐。由于金融工具的創(chuàng )新等原因。企業(yè)很可能在極短的時(shí)間內因一筆交易而使財務(wù)狀況發(fā)生翻天覆地的變化。從目前財務(wù)報告的披露水平來(lái)看，這種變化是無(wú)法及時(shí)使決策者獲悉的。

　　除以上幾點(diǎn)外，財務(wù)報告還有其它幾點(diǎn)局限性，譬如它只能列示以貨幣表現的項目，經(jīng)常把重點(diǎn)放在法律形式上而不是交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)上等等。、綜上所述，種種局限性的成因可分為兩種：一是由財務(wù)報告本身內在屬性所決定的；一是由于環(huán)境的變化導致財務(wù)報告賴(lài)以發(fā)揮作用的條件有所變化，使財務(wù)報告的質(zhì)量有所下降。對于前者，我們不應過(guò)分指責，相反的，應考慮用其它方式宋彌補。我們考慮的是在第二種情況下應怎樣對財務(wù)報告進(jìn)行改進(jìn)，使其逐步適應目前經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

　　二、進(jìn)一步滿(mǎn)足信息披露要求的未來(lái)財務(wù)報告模式

　　為進(jìn)一步滿(mǎn)足信息披露的要求，財務(wù)報告應考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的機遇、風(fēng)險、前景、背景等信息更全面地揭示出來(lái)。隨著(zhù)現代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復雜，目前的財務(wù)報告體系必須在內容、體系等方面做相應改進(jìn)，才能滿(mǎn)足上述要求。

　　1．財務(wù)報表的改進(jìn)

　　(1)不再采用單一的歷史成本計量基礎

　　前文已列示了采用歷史成本為計量基礎的財務(wù)報告顯示出的種種局限性。越來(lái)越多的跡象表明，末來(lái)的財務(wù)報告將同時(shí)采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現，可采用公允市價(jià)來(lái)計量。在選擇計量基礎時(shí)，隨著(zhù)對信息相關(guān)性的日趨重視，將來(lái)市場(chǎng)價(jià)值或現行價(jià)值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會(huì )計報告模式，但就短期來(lái)看，由于可靠性等原因，似乎現行歷史成本會(huì )計模式一時(shí)不能被取代。

　　(2)更多的披露不確定性和風(fēng)險信息

　　隨著(zhù)企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財務(wù)風(fēng)險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強對不確定性和風(fēng)險的控制，財務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )1987年發(fā)表了《風(fēng)險與不確定性特別工作小組報告》，專(zhuān)門(mén)對重大風(fēng)險、不確定性和財務(wù)彈性的披露問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。因此，財務(wù)報告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和不確定性的信息。

　　(3)更多增加分部信息

　　跨國經(jīng)營(yíng)的大集團公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及分支機構都比較復雜，提供分部信息顯得日益重要。分部報告的目標是：就企業(yè)面臨的機遇和風(fēng)險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨機會(huì )和風(fēng)險的重要依據。有關(guān)分部信息的確認與披露越來(lái)越引起人們的重視，這是改進(jìn)財務(wù)報告的一項重要的措施。

　　(4)財務(wù)報表附注的內容將日趨增加

　　前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的非財務(wù)因素無(wú)法披露，類(lèi)似的這種信息應在財務(wù)報表附注中說(shuō)明，因財務(wù)報表的復雜化，無(wú)法包容更多的信息，而某些必要的說(shuō)明又必須加以補充，所以要在附注中說(shuō)明。另外，還有一些采用與報表不同基礎編制的信息等內容將更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。

　　2．建立實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統，提高信息報告的及時(shí)性

　　財務(wù)信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來(lái)諸多不便，有時(shí)也為某些別有動(dòng)機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會(huì )計信息系統的應用，使建立實(shí)時(shí)報告系統成為可能。電子聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告將取代傳統手工的財務(wù)報告系統，從而大大提高企業(yè)財務(wù)報告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項都將通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，使使用者隨時(shí)查詢(xún)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)變動(dòng)情況及其它主要事項，雖然電子聯(lián)機實(shí)時(shí)報告系統給傳統財務(wù)會(huì )計及報告理論帶來(lái)沖擊，但相信它是會(huì )計改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。

　　三、我國企業(yè)財務(wù)報告改革中應特別注意的問(wèn)題

　　我國證券市場(chǎng)發(fā)展還很不完善，因此上市公司信息披露很不規范。在證券市場(chǎng)不斷完善的過(guò)程中，我國企業(yè)財務(wù)報告改革仍稍顯滯后。財務(wù)報告還存在許多問(wèn)題，這與我國實(shí)行了幾十年的計劃經(jīng)濟體制不無(wú)關(guān)聯(lián)。在這種情況下，我國企業(yè)財務(wù)報告改革應特別注重完善財務(wù)報告規范體系。這也是我國目前“財務(wù)披露不規范”問(wèn)題亟待解決的一個(gè)方面。

　　1，協(xié)調各項會(huì )計政策，規范信息披露

　　我國會(huì )計規定可謂政出多門(mén)，關(guān)于財務(wù)報告信息披露的規定，主要有兩個(gè)部門(mén)來(lái)制定：財政部和證監會(huì )。前者通過(guò)會(huì )計準則及具體準則對信息披露進(jìn)行規范；后者主要通過(guò)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則》和《財務(wù)報表附注指南》進(jìn)行規范。兩者盡管分工較默契，但協(xié)調性不夠。應盡快解決這一問(wèn)題，使各項會(huì )計政策協(xié)調起來(lái)，以便更好的指導信息披露工作。

　　2，完善《企業(yè)會(huì )計準則》加快具體準則制定工作

　　我國目前已發(fā)表的具體準則只有很少一部分，在我國經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，會(huì )計改革和財務(wù)報告的改進(jìn)都需要具體準則的盡快出臺。而相應的，《企業(yè)會(huì )計準則》在定位和具體內容等許多方面都需要進(jìn)行完善

　　3，加強注冊會(huì )計師隊伍的建設，發(fā)揮審計鑒證作用

　　充分發(fā)揮審計的簽證作用，完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟監督體系對財務(wù)報告的改進(jìn)和信息披露的規范都有良好的促進(jìn)作用。

　　參考文獻：

　　[1]陳菲·對我國上市公司信息披露的探討[J]·財會(huì )月刊，1998(2)

　　[2]謝軍。如何面對信息社會(huì )財務(wù)會(huì )計的現在與未來(lái)[J]·財經(jīng)理論與實(shí)踐，1999(1)

　　[3]陳少華·企業(yè)財務(wù)報告理論與實(shí)務(wù)研究[M]·廈門(mén)大學(xué)出版社，1998

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