談歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì )計中的適用性
年來(lái)電子商務(wù)在我國的發(fā)展成井噴之勢，電子商務(wù)在我國已經(jīng)成為主流的商務(wù)模式之一，談?wù)剼v史成本原則在電子商務(wù)會(huì )計中的適用性。
摘要：歷史成本原則作為傳統會(huì )計計量的基礎，是傳統財務(wù)會(huì )計進(jìn)行會(huì )計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會(huì )計慣例。但隨著(zhù)我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)時(shí)代下會(huì )計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電子商務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生使以歷史成本原則為基礎的傳統計量模式受到?jīng)_擊。在此背景下，本文分析了歷史成本原則的優(yōu)勢以及歷史成本原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到的問(wèn)題，并以電子商務(wù)中的數字化產(chǎn)品為例，探討了歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì )計中的適用性問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：歷史成本原則;電子商務(wù)會(huì )計;數字化產(chǎn)品
電子商務(wù)是利用各種電子設備和網(wǎng)絡(luò )通訊技術(shù)進(jìn)行的全球范圍內的商務(wù)活動(dòng)，電子商務(wù)的產(chǎn)生促進(jìn)了傳統企業(yè)的革新和一批新型電子商務(wù)企業(yè)的誕生。在此背景下，電子商務(wù)會(huì )計(也稱(chēng)網(wǎng)絡(luò )會(huì )計)應運而生。電子商務(wù)會(huì )計是指在電子商務(wù)環(huán)境下，結合互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，對會(huì )計事項進(jìn)行連續、全面、系統的反映和監督的一種管理活動(dòng)。不同于傳統會(huì )計，電子商務(wù)會(huì )計面向網(wǎng)絡(luò )交易的實(shí)時(shí)性、靈活性、多變性等特征，使傳統會(huì )計中的部分基礎性原則受到?jīng)_擊，其中最為重要的一個(gè)就是歷史成本原則。
一、傳統會(huì )計中的歷史成本原則及其優(yōu)勢
會(huì )計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值。傳統會(huì )計是以歷史成本原則為基礎進(jìn)行計量的。歷史成本(HistoricalCost)原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當依照取得或構建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計價(jià)。歷史成本原則下，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除非國家另有規定，否則不得調整賬面價(jià)值。例如某企業(yè)于2012年1月1日購買(mǎi)了一套設備，耗費資金100萬(wàn)元，記賬時(shí)，該套設備應當按照100萬(wàn)元入賬。假設在2015年1月1日，設備的市價(jià)已經(jīng)達到500萬(wàn)元，此時(shí)，仍不能調整設備的賬面價(jià)值，賬面上依然是設備購置時(shí)的實(shí)際成本(即歷史成本)�！镀髽I(yè)會(huì )計準則———基本準則》第九章第四十三條規定：“企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本。”歷史成本原則作為傳統會(huì )計計量的基礎，是傳統會(huì )計進(jìn)行會(huì )計計量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會(huì )計慣例。歷史成本原則具有以下主要優(yōu)點(diǎn)：第一，歷史成本是由交易雙方實(shí)際進(jìn)行交易的結果，反映出當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，具有客觀(guān)性;第二，歷史成本有發(fā)票、合同以及賬單等原始憑證作為依據，具有可驗證性;第三，以歷史成本原則進(jìn)行計量，數據資料更加容易取得，會(huì )計計量程序簡(jiǎn)單，具有較強的可操作性。
二、電子商務(wù)的發(fā)展及其對歷史成本原則的沖擊
1.近年來(lái)電子商務(wù)在我國的發(fā)展成井噴之勢，電子商務(wù)在我國已經(jīng)成為主流的商務(wù)模式之一。然而，在電子商務(wù)環(huán)境下，歷史成本原則的基礎性地位也面臨著(zhù)沖擊。歷史成本無(wú)法反映瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)變化和提供準確的相關(guān)信息。在2014年的“雙十一”活動(dòng)中，天貓全天成交金額為571.12億元，移動(dòng)端交易額高達243億元，物流訂單2.78億，當天在天貓帶動(dòng)下電子商務(wù)企業(yè)的促銷(xiāo)引起市場(chǎng)供需發(fā)生不同尋常的巨大改變。在電子商務(wù)市場(chǎng)供求信息瞬息萬(wàn)變的情況下，信息使用者亟需實(shí)時(shí)準確的會(huì )計信息，但歷史成本與實(shí)時(shí)的市場(chǎng)信息是脫節的，歷史成本更多反映過(guò)去的價(jià)值，無(wú)法在電子商務(wù)環(huán)境下滿(mǎn)足信息使用者的需要。
2.信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展降低了其他計量屬性的取得成本。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，有關(guān)商品及其銷(xiāo)售的實(shí)時(shí)信息均能被大量并且迅速收集，從而降低了取得公允價(jià)值、重置成本、可變現凈值等計量屬性的難度和成本，從信息相關(guān)性和可靠性的角度考量，歷史成本的核心地位有了動(dòng)搖。
3.歷史成本可能會(huì )低估電子商務(wù)企業(yè)的價(jià)值。在電子商務(wù)企業(yè)中，信息技術(shù)、人才、品牌等無(wú)形資本是其核心競爭力，某些企業(yè)的財富來(lái)源正是此類(lèi)關(guān)鍵性無(wú)形資本所提供的。然而這些無(wú)形資產(chǎn)按照歷史成本原則是不予確認的，其價(jià)值容易遭到嚴重的低估。在此類(lèi)電子商務(wù)企業(yè)中仍然采用歷史成本原則就會(huì )導致其企業(yè)會(huì )計信息的失真，不利于信息使用者做出正確的分析和決策。
三、歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì )計計量中的適用性———以數字化產(chǎn)品為例
1.歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì )計中的新特點(diǎn)。電子商務(wù)企業(yè)與傳統制造業(yè)企業(yè)相比具有顯著(zhù)的不同點(diǎn)。電子商務(wù)會(huì )計以電子商務(wù)企業(yè)為主要服務(wù)對象，在確認、計量和記錄上都要結合企業(yè)的具體情況，在傳統會(huì )計基本原則的基礎上進(jìn)行符合其企業(yè)特征的調整。以電子商務(wù)中的數字化產(chǎn)品為例，數字產(chǎn)品由于無(wú)需實(shí)際的倉庫庫存，已經(jīng)實(shí)現了“零庫存”管理。此外，即使是實(shí)體商品，電子商務(wù)企業(yè)往往能夠做到即進(jìn)即售，充分發(fā)揮物流的時(shí)空觀(guān)念，通過(guò)嚴密的計劃、科學(xué)的采購，實(shí)現生產(chǎn)資料的最佳銜接。由此看來(lái)，在電子商務(wù)會(huì )計中，歷史成本原則也呈現出新特點(diǎn)，如歷史成本與重置成本的趨同。重置成本是指企業(yè)重新獲得同樣一項資產(chǎn)，或者與其功能相同的一項資產(chǎn)所需耗費的現金或現金等價(jià)物金額。重置成本是一種現行成本，它表示企業(yè)現在取得資產(chǎn)或勞務(wù)所需支付的金額。歷史成本計量可以確定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但無(wú)法精確反映出資產(chǎn)、負債、收入、費用在企業(yè)內運營(yíng)周轉的變動(dòng)情況。事實(shí)上，在電子商務(wù)時(shí)代，單純使用歷史成本進(jìn)行會(huì )計計量，已經(jīng)不再符合電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際情況，也無(wú)法滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需求。與傳統會(huì )計相比，電子商務(wù)會(huì )計在充分考慮可靠性和相關(guān)性的前提下，對于不同的資產(chǎn)和負債，具備選擇多種計量屬性的條件，適度增加歷史成本以外的其他計量屬性的使用，針對不同的產(chǎn)品，采用不同的計量方法，將是電子商務(wù)會(huì )計計量的發(fā)展趨勢。
2.數字化產(chǎn)品的會(huì )計計量。數字化產(chǎn)品是指可以被數字化并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送的產(chǎn)品，其主要內容可以包括信息、視聽(tīng)娛樂(lè )產(chǎn)品以及計算機軟件等。數字化產(chǎn)品是專(zhuān)業(yè)人員利用技術(shù)、開(kāi)發(fā)工具及專(zhuān)門(mén)設備創(chuàng )造的產(chǎn)品，作為電子商務(wù)企業(yè)的主要產(chǎn)品之一，其計量更適合采用歷史成本與重置成本相結合的方法。(1)數字化產(chǎn)品的初始計量。數字化產(chǎn)品的初始計量采用了歷史成本原則，計量的成本包括企業(yè)為取得該產(chǎn)品并使之達到預定的用途發(fā)生的所有支出。電子商務(wù)企業(yè)外購數字化產(chǎn)品的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使得該數字化產(chǎn)品達到預定用途發(fā)生的其他支出;而電子商務(wù)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的數字化產(chǎn)品，其成本不僅包括人工費用、計算機軟件、數據庫的購置費用、開(kāi)發(fā)工具的費用等研究開(kāi)發(fā)費用，并且包括開(kāi)發(fā)結束后的注冊費用、測試產(chǎn)品能否正常使用的費用及其他確保數字化產(chǎn)品商業(yè)化的費用。數字化產(chǎn)品的初始計量可公式化為：外購數字化產(chǎn)品的成本=外購時(shí)需支付給對方的費用。自主開(kāi)發(fā)數字化產(chǎn)品的成本=開(kāi)發(fā)及后續商品化的一切費用。
四、結語(yǔ)
歷史成本原則作為財務(wù)會(huì )計的核心，其應用仍然是必然的。但隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境、會(huì )計環(huán)境的急劇變化，在會(huì )計計量中，歷史成本原則也勢必受到?jīng)_擊。電子商務(wù)會(huì )計與傳統會(huì )計所面向的會(huì )計對象區別較大，電子商務(wù)會(huì )計在各個(gè)環(huán)節都充滿(mǎn)新的特點(diǎn)。在會(huì )計計量上，電子商務(wù)會(huì )計有別于傳統會(huì )計的計量單位、計量屬性，從而形成符合時(shí)代要求的計量特點(diǎn)。目前，電子商務(wù)會(huì )計在我國仍處于起步和初探階段，相關(guān)理論框架有待進(jìn)一步完善，實(shí)務(wù)應用也需要在實(shí)踐中繼續摸索。隨著(zhù)電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將不斷出現新的情況，電子商務(wù)會(huì )計也會(huì )隨之調整和改革不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。
參考文獻：
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