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吉林省醫藥制造行業(yè)增值稅負擔差異分析及強化稅收管理對策
[論文關(guān)鍵詞] 制造 稅負差異 稅源
[論文摘要] 本文通過(guò)對吉林省醫藥制造企業(yè)增值稅稅負差異情況進(jìn)行考察，分析制藥行業(yè)間稅負差異原因，進(jìn)而提出強化醫藥制造企業(yè)稅源管理的建議。
醫藥制造行業(yè)是吉林省具有地方特點(diǎn)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫藥各項主要經(jīng)濟指標連續性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮管理的職能，創(chuàng )造公平的競爭，把吉林省醫藥產(chǎn)業(yè)做大做強。
一、吉林省醫藥制造業(yè)實(shí)際稅負現狀
2007年吉林省416戶(hù)醫藥制造企業(yè)累計銷(xiāo)售收入67.5億元，實(shí)現增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負為8.86%。在416戶(hù)企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負的共有87戶(hù)，銷(xiāo)售收入37.69億元，應納增值稅4.57億元占全部應納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負共有169戶(hù)，銷(xiāo)售收入29.46億元，應納增值稅1.41億元占全部應納增值稅5.98億元的23.74%。有銷(xiāo)售收入無(wú)稅企業(yè),共計28戶(hù),銷(xiāo)售收入為0.37億元;銷(xiāo)售收入為零的共計132戶(hù),占全部戶(hù)數的31.73%。通過(guò)以上分析,我們可以看出高于全省醫藥平均水平的87戶(hù)企業(yè)僅占全部戶(hù)數20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應當作為稅源監控的重點(diǎn)，此外，還有相當一部分醫藥制造零稅負，應引起我們的高度關(guān)注，需要進(jìn)一步開(kāi)展稅收分析、納稅評估，直至進(jìn)行稅務(wù)稽查。
二、吉林省醫藥制造業(yè)稅負差異原因分析
1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶(hù)制藥企業(yè)中高于平均稅負8.86%的有87戶(hù)，占全部戶(hù)數的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應納增值稅的76.42%。此類(lèi)企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規模較大、生產(chǎn)設備技術(shù)先進(jìn)、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，體系較完善，形象好、商譽(yù)高，增值稅稅負也比較高。二是由于目前藥品銷(xiāo)售競爭的日常激烈使得醫藥產(chǎn)品銷(xiāo)售費用（主要是廣告宣傳費用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀(guān)上拉動(dòng)了醫藥產(chǎn)品的價(jià)格，但這部分費用均不能在進(jìn)項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格得到補償，因此相應的增加了銷(xiāo)項稅金。三是從看，的原抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的藥制造企業(yè)稅收負擔普遍高于其他行業(yè)。
2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶(hù)制藥企業(yè)中低于平均稅負8.86%的有169戶(hù)，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個(gè)方面：
(1)企業(yè)集團公司的內部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負擔偏低。由于規模企業(yè)較大，設立了分支機構或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營(yíng)銷(xiāo)策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負偏低。
(2)部分醫藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀(guān)政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①?lài)覟榻鉀Q藥價(jià)虛高、就醫昂貴的問(wèn)題，開(kāi)展的反商業(yè)賄賂活動(dòng)及實(shí)行的藥品降價(jià)政策法規的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售帶來(lái)了重大的影響。受?chē)覍︶t藥政策性降價(jià)影響，贏(yíng)利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由于國家實(shí)行的宏觀(guān)調控政策使醫藥制造受產(chǎn)品降價(jià)及原料漲價(jià)的雙重擠壓，直接導致企業(yè)銷(xiāo)售收入、稅金的下降。
(3)農副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當一部分為藥農種植的中草藥，收購初級農產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷(xiāo)售適用17%稅率。因此對農副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。
(4)少數企業(yè)因無(wú)新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進(jìn)，導致銷(xiāo)售萎縮，稅負偏低。
3.增值稅稅負為零的醫藥制造企業(yè)，其中有銷(xiāo)售收入無(wú)稅的28戶(hù)，沒(méi)有銷(xiāo)售收入的132戶(hù)，兩者合計占全省醫藥制造企業(yè)416戶(hù)的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進(jìn)行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進(jìn)行了解，要從投入產(chǎn)出、購銷(xiāo)存、存款、現金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運用稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅收稽查的聯(lián)動(dòng)機制，要逐戶(hù)深刻剖析零稅負的癥結所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
[1]
三、加強制造業(yè)征管的建議
全省大部分醫藥制造企業(yè)稅負低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷(xiāo)行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應從強化對制藥業(yè)的稅源，在實(shí)施科學(xué)化、精細化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現狀，建議從以下幾個(gè)方面改進(jìn)和強化稅收管理。
1.對醫藥制造企業(yè)實(shí)行按同業(yè)、按稅負分類(lèi)管理。通過(guò)對同行業(yè)單戶(hù)企業(yè)的分析，整個(gè)行業(yè)生產(chǎn)、供應、銷(xiāo)售的規律，建立相關(guān)的稅收負擔、稅收彈性的模型和指標參數，進(jìn)一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強化同業(yè)稅源管理。在此基礎上，實(shí)施分類(lèi)管理，對能夠按規定及時(shí)辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，管理規范，賬證健全，稅負不低于全省制藥業(yè)平均稅負水平的，為一類(lèi)納稅企業(yè)；能夠按規定及時(shí)辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，財務(wù)管理水平比較高，會(huì )計賬證比較健全，稅負在全省制藥業(yè)平均稅負70%～100%以?xún)鹊�，為二�?lèi)納稅企業(yè)；對不符合一類(lèi)、二類(lèi)企業(yè)標準的稅負偏低、無(wú)收入、零稅負的納稅企業(yè)，確定為三類(lèi)納稅企業(yè)。對三類(lèi)企業(yè)，稅收管理員除實(shí)行常規管理外，稅務(wù)機關(guān)要根據企業(yè)情況對三類(lèi)企業(yè)派員進(jìn)行實(shí)地調查評估，對原購進(jìn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、等過(guò)程實(shí)地全程監督管理，分析、求證納稅人申報的真實(shí)性，對發(fā)現的問(wèn)題約談舉證或移交稽查部門(mén)處理，形成對整個(gè)行業(yè)的全面管理。
2.全面實(shí)施對醫藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)機制。針對醫藥制造企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，結合GMP生產(chǎn)流程，全面及時(shí)采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)、稅收、行業(yè)等指標，尤其是收購農副產(chǎn)品的數量及價(jià)格、資金往來(lái)、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負等重要指標，設計確實(shí)可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶(hù)式”系統等稅源監控手段，對采集的醫藥制造企業(yè)的各類(lèi)指標進(jìn)行科學(xué)專(zhuān)業(yè)的數據分析，摸清行業(yè)規律，確定正常稅收指標參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關(guān)數據及其變動(dòng)超出正常范圍，就應確定為納稅評估、稅務(wù)稽查的對象，及時(shí)進(jìn)行約談或實(shí)施檢查。
3.加強信息傳遞和綜合利用稅收信息。在目前納稅人資金流、貨物流難以有效控管，僅靠納稅人自行申報信息又難以掌握真實(shí)情況的情況下，只有把納稅人放到行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業(yè)自身提供的信息（企業(yè)基礎信息和納稅申報信息）、行業(yè)信息、產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及從行業(yè)主管部門(mén)、、、技術(shù)監督、海關(guān)、、等職能部門(mén)獲得的第三方信息，才能緩解征納雙方信息不對稱(chēng)問(wèn)題。通過(guò)將這些外部信息與企業(yè)的納稅申報信息、一窗式管理信息相比對，從而加強對企業(yè)納稅申報信息的監控力度。通過(guò)建立跨地區相關(guān)稅務(wù)機關(guān)情報交換制度，實(shí)現對制藥企業(yè)稅收管理的信息共享，解決征納雙方信息不對稱(chēng)帶來(lái)的征管困惑。通過(guò)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)之間信息情報傳遞和交換，有利于稅務(wù)管理人員全面、準確掌握企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)處理、稅金繳納等詳細情況，提高稅收管理水平，有利于強化制藥業(yè)稅源監控，進(jìn)而推進(jìn)制藥業(yè)精細化科學(xué)化管理水平的提高，防范。
4.發(fā)揮稅收職能作用促進(jìn)醫藥產(chǎn)業(yè)做大做強。在加強稅收管理創(chuàng )造公平的競爭的同時(shí)更要發(fā)揮好、運用好稅收促進(jìn)發(fā)展的職能作用，正確處理經(jīng)濟與稅收的關(guān)系，尋找支持扶持的稅收關(guān)鍵節點(diǎn)，努力培養、涵養稅源，積極促進(jìn)、加快全省優(yōu)勢醫藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。 要根據全省醫藥制造業(yè)比較優(yōu)勢，充分發(fā)揮稅收職能作用，進(jìn)一步提高全省醫藥制造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，要充分利用吉林省的資源豐富的優(yōu)勢，大力發(fā)展醫藥制造業(yè)，將生物制藥技術(shù)與現代相結合，重點(diǎn)抓好中藥保護品種開(kāi)發(fā)及中藥現代化產(chǎn)業(yè)基地建設項目、長(cháng)白山中藥材優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈項目、醫藥企業(yè)GMP改造項目、生物技術(shù)及新藥產(chǎn)業(yè)基地建設等項目的建設，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的檔次和質(zhì)量，積極推進(jìn)醫藥制造業(yè)以長(cháng)春、通化、延邊等地為核心的具有區域特色的產(chǎn)業(yè)集群，努力形成規模效益和集聚效應。
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