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論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計經(jīng)濟論文
一、前言
近些年以來(lái)，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)營(yíng)、兼并和合并等諸多現象隨之變得越來(lái)越普遍，規模不斷在擴大，從而使得企業(yè)之間的關(guān)系變得十分的復雜，所以，關(guān)聯(lián)方間的聯(lián)系和交易十分的廣泛。事實(shí)上，關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢有很多，如：降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、優(yōu)化資產(chǎn)結構、提升企業(yè)效益與競爭力，從而使其獲得更大的經(jīng)濟利益。然而，一部分關(guān)聯(lián)企業(yè)為粉碎報表、調節經(jīng)濟利潤等，極有可能將費用與收入等進(jìn)行相互轉移，或者轉讓內部資產(chǎn)，擅自修改關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，費用承擔不滿(mǎn)足配比原則等一系列問(wèn)題，這便對企業(yè)財務(wù)報表的公允性造成直接影響，會(huì )使得投資者決策失誤的出現。所以，為了確保投資者的切身利益，提高會(huì )計信息質(zhì)量，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟的穩定發(fā)展，這便需要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計進(jìn)行深入研究。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計特征分析
�。ㄒ唬⿲徲嬰y度系數偏大
由于對關(guān)聯(lián)方的界定不是十分的清除，從而變相的增大審計難度系數�，F如今，在有關(guān)規則中對此作出了明確規定：所謂關(guān)聯(lián)方具體指的是在經(jīng)營(yíng)及財務(wù)決策過(guò)程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影響對另一方，以及兩方以上亦或是兩方共同受到重大影響、共同進(jìn)行控制或由某一方進(jìn)行控制；但是，關(guān)聯(lián)方交易是指各個(gè)關(guān)聯(lián)方間的義務(wù)、勞務(wù)以及資源轉移等行為，不管是否收取了價(jià)款。相關(guān)準則的出臺既為注冊會(huì )計師判斷什么是關(guān)聯(lián)方交易、什么是關(guān)聯(lián)方等提供了科學(xué)、合理的指導，又在注冊會(huì )計審計關(guān)聯(lián)方和交易昂沒(méi)提出了一些強制性要求。但是，針對關(guān)聯(lián)方為雙方或是多方時(shí)，一部分記錄到董事會(huì )決議上，而另外一部分內容記錄則是加以隱匿。此外，就企業(yè)的年度會(huì )計審核報告來(lái)說(shuō)，大部分都是指出關(guān)聯(lián)方交易存在的問(wèn)題，集中為生產(chǎn)線(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易，而在重組資產(chǎn)中，設計到的關(guān)聯(lián)方交易卻不是十分的全面，同時(shí)也將理解準則的不完整性反映出來(lái)，體現出了界定關(guān)聯(lián)方不完整的問(wèn)題，進(jìn)而使得審計難度得以增大。
另外，非正當交易也會(huì )進(jìn)一步增大審計難度。通常來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易指的是在資產(chǎn)使用、商品賒銷(xiāo)、勞務(wù)供應、資金融通等諸多方面參與的雙方或是多方產(chǎn)生的各種業(yè)務(wù)往來(lái)。然而，在實(shí)踐過(guò)程中，在關(guān)聯(lián)方交易中存在著(zhù)不尋常低價(jià)或是其它優(yōu)厚條件；集團公司、股份制公司因對多個(gè)利益主體涉及，也難以避免的會(huì )有關(guān)聯(lián)交易發(fā)生；關(guān)聯(lián)方當局也會(huì )有蓄意對下屬關(guān)聯(lián)者加以安排，使得交易中對各個(gè)有聯(lián)系的會(huì )計報表予以排列；外來(lái)投資商存在著(zhù)虛假合資或者是變相出資等問(wèn)題，進(jìn)而出現了大量不公平的關(guān)聯(lián)交易，增大了審計難度。此外，未批露的關(guān)聯(lián)方交易也可能變相增大審計難度。當前，在國內的一些上市公司中，諸多無(wú)償的、不容易被察覺(jué)的關(guān)聯(lián)方交易越來(lái)越多，增大注冊會(huì )計的后續審計難度系數。
�。ǘ⿲徲嬤B續性十分突出
在會(huì )計準則中指出：在某些關(guān)聯(lián)交易事項目中，如：應付款項、銷(xiāo)貨以及購貨等，要及時(shí)披露出連續的、兩年以上的比較資料。隨后，再后續年度審計過(guò)程中，若企業(yè)變更了會(huì )計師事務(wù)所，那后一上任的會(huì )計師事務(wù)所應當取得期初關(guān)聯(lián)方的交易審計爭取及關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且通過(guò)資產(chǎn)負債表余額法予以確認。但是，若企業(yè)的某個(gè)關(guān)聯(lián)方在上一年度確定是非重要的管理方交易，可以和其它項目予以合并處理，同時(shí)將存在的劣勢予以披露。如果本年發(fā)生一定的變化，其關(guān)聯(lián)方的交易額有超過(guò)10%的變化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余額，予以單獨披露列示。在審計關(guān)聯(lián)方的交易過(guò)程中，也能夠將審計連續性特點(diǎn)體現出來(lái)。
�。ㄈ⿲徲嬶L(fēng)險偏大
通常來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)存在著(zhù)控制和被控制關(guān)系，或是某一方把一些重大影響施加到另一方上。具有這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)，雖然可以提升交易效益，降低交易升本，但也會(huì )存在著(zhù)諸多不利因素。換言之，完全不能滿(mǎn)足當前市場(chǎng)經(jīng)濟中所要求的公平競爭原則。在對大股東權益加以保證的基礎上，在不同程度上侵犯了部分股東的權益。因為滲入了相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很有可能其動(dòng)機會(huì )與正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系不同，從而增大審計風(fēng)險。然而，這類(lèi)審計風(fēng)險集中表現在以下幾個(gè)方面，如：檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、固有風(fēng)險等。
在檢查風(fēng)險上，因為有些企業(yè)借助于關(guān)聯(lián)方交易來(lái)做文章，這樣會(huì )增大關(guān)聯(lián)方交易量，給注冊會(huì )計師帶來(lái)一定的阻礙，這樣獲得審計證書(shū)的難度會(huì )進(jìn)一步增大。與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)方何交易審計承擔的檢查風(fēng)險也逐漸有所提升，在控制風(fēng)險上，因受到局部利益的不良誘導，關(guān)聯(lián)方交易中便會(huì )出現互相轉移費用及收入的不當行為，并且通過(guò)價(jià)格來(lái)對利潤進(jìn)行調整，不遵循有償原則使用資金等，增大了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中的控制風(fēng)險；然而，在固有風(fēng)險方面，由于企業(yè)還未建立可以約束關(guān)聯(lián)方交易的機制。除現有的法律法規外，對此規定是非常少的，這樣，增大了關(guān)聯(lián)方和交易審計中的固有風(fēng)險。
三、控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險的有效策略
為了更好的對關(guān)聯(lián)方及其交易審計風(fēng)險加以控制，充分的確保執業(yè)質(zhì)量，那么審計人員就必須對相關(guān)準則的要求予以嚴格遵循，最大限度的做好審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的工作。以下提出了控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險的策略：
�。ㄒ唬┘訌妰炔考s束機制，制約不公平關(guān)聯(lián)方交易
在上市規則中，證券交易所便明確的對關(guān)聯(lián)方交易的合理性、公平性進(jìn)行了規定，并且將關(guān)聯(lián)股東、關(guān)聯(lián)董事的表決回避制度建立起來(lái)。但是，在對股東的通告以及企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易公告中，并沒(méi)有切實(shí)的要求審計委員會(huì )遵循一般商業(yè)條款對關(guān)聯(lián)方交易，沒(méi)有將企業(yè)利益發(fā)表方面的意見(jiàn)提出。審計委員會(huì )在關(guān)聯(lián)方披露交易信息完整性及真實(shí)性、關(guān)聯(lián)方交易公平性上，均發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要的作用。所以，為了從企業(yè)內部將監督管理關(guān)聯(lián)方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好還需要深化改革及完善，盡快的將內部約束關(guān)聯(lián)方交易的機制建立起來(lái)，以便于更好的對關(guān)聯(lián)方不公平交易加以有效制約。
�。ǘ╆P(guān)注市場(chǎng)規則與交易價(jià)格的相符性
在企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，通常交易價(jià)格對企業(yè)收入、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生一定的影響。一般來(lái)說(shuō)，我們是選擇上也法則作為一個(gè)參照，因此，關(guān)聯(lián)方的交易應當切實(shí)的遵循經(jīng)濟市場(chǎng)運作的有關(guān)準則來(lái)對定價(jià)予以實(shí)行，以便于將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)客觀(guān)公正的反映出來(lái)。在審計的過(guò)程中，應當尤其重視關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的最常見(jiàn)問(wèn)題。在關(guān)聯(lián)交易審核過(guò)程中，轉移定價(jià)是解決的一重點(diǎn)問(wèn)題。因此，在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時(shí)，要將披露重點(diǎn)放到轉移定價(jià)的信息方。并且，作為審計人員來(lái)說(shuō)，對關(guān)聯(lián)交易中的轉移定價(jià)要素十分的關(guān)注。而轉移定價(jià)包含的內容有：制定轉移定價(jià)方法、市價(jià)差異、再售價(jià)格、利潤等信息，同時(shí)還應對財務(wù)顧問(wèn)交易的公平性提出聲明。
�。ㄈ┱_判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計
為從根本上降低關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計風(fēng)險問(wèn)題，相關(guān)人員應該針對被審計企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方的基本情況予以全面掌控，最好得到具體的清單，選用系統性的審計程序，正確指出被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確性。通過(guò)查找相關(guān)會(huì )計記錄，全面了解被審計企業(yè)和客戶(hù)間的交易性質(zhì)，從而正確判斷關(guān)聯(lián)方。另外，為從源頭降低審計風(fēng)險發(fā)生概率，還需要詳細的分析關(guān)聯(lián)方交易，而關(guān)聯(lián)方交易也就是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)為了利潤的調節所設計的。相關(guān)審計人員要著(zhù)手于被審計單位的宏觀(guān)環(huán)境、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等諸多方面，全面分析關(guān)聯(lián)方的交易行為。特別是針對那些不必要的交易情況來(lái)說(shuō)，要予以高度的重視，這是由于在正常經(jīng)營(yíng)下，企業(yè)進(jìn)行不必要交易的目的通常是為了將不正當目的達到。
四、結束語(yǔ)
總而言之，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復雜性越來(lái)越大，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易也隨之普遍存在，對審計領(lǐng)域而言，無(wú)疑使得審計風(fēng)險增加，而且成為我國審計行業(yè)中尤為重大的問(wèn)題。所以，面對企業(yè)的兼并、重組以及控股等資本運行形式的變化，面對企業(yè)規�；�、知識化經(jīng)營(yíng)的趨勢，審計人員必須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計提起應用的重視，并且針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計中所存在的風(fēng)險，進(jìn)行深入的研究與實(shí)踐，以此探尋出采取有效且可行的策略，從而更好的規避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險，推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
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