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探究我國企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢及應對論文
通過(guò)對客觀(guān)實(shí)際的認識，分析闡述了我國企業(yè)內部審計未來(lái)發(fā)展的四個(gè)方面主要趨勢，并結合這些發(fā)展趨勢對企業(yè)內部審計及其人員的要求，簡(jiǎn)述了應對措施。
1983 年9 月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志著(zhù)我國內部審計工作的開(kāi)始和內部審計事業(yè)的開(kāi)端。通過(guò)二十多年的實(shí)踐和發(fā)展，我國內部審計工作無(wú)論是從法律地位、工作職責，還是從工作內容，都發(fā)生了歷史性的根本轉變。其法律地位由發(fā)展初期的“是國家審計體系的組成部分”(1985 年12 月5 日《審計署關(guān)于內部審計工作的若干規定》)，回歸為是單位、部門(mén)的自律性組織;其工作內容也經(jīng)歷了由初期的以財務(wù)審計為主到以業(yè)務(wù)審計為主，再向管理審計發(fā)展。
隨著(zhù)形勢的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟的法治化、經(jīng)濟的全球化和管理的信息化，給我國企業(yè)內部審計帶來(lái)了新的挑戰，為適應形勢和內部審計事業(yè)自身發(fā)展的需要，內部審計工作全面轉型勢在必行。為達到順利轉型目的，我們必須正確分析和把握我國企業(yè)內部審計工作的發(fā)展趨勢，并積極采取應對措施。只有這樣，才能適應形勢發(fā)展和管理層對內部審計的期望，也才能為內部審計事業(yè)的發(fā)展增添一絲光彩。
那么，我國企業(yè)內部審計工作發(fā)展趨勢主要表現在哪些方面呢?
一、職能定位將趨于客觀(guān)、全面
作為企業(yè)內部審計，不管其在企業(yè)中的隸屬關(guān)系如何(即不管其是直接隸屬于董事會(huì )，還是隸屬于監事會(huì )，或隸屬于企業(yè)行政)，終究改變不了是企業(yè)的一個(gè)部門(mén)或機構的屬性。從根本上講，企業(yè)內部審計是應企業(yè)完善自我管理的需要，而設立的內部自律性組織，其部門(mén)性質(zhì)總體上講屬于企業(yè)的內部監督。但就企業(yè)內部審計工作和企業(yè)發(fā)展需要來(lái)講，內部審計也應該是適應時(shí)事變化、形勢發(fā)展而不斷發(fā)展的，其職能已超越了設立初期的監督。因此我們必須用發(fā)展的眼光看待企業(yè)內部審計。從宏觀(guān)方面去理解，設立內部審計部門(mén)的目的，監督的目的固然有防范、查錯、糾偏的作用。但從更高層次上去理解，是為了協(xié)助管理層掌控企業(yè)，提高企業(yè)的管理水平和人員素質(zhì)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險�；诖�，必須解放思想，創(chuàng )新理念，客觀(guān)全面的對企業(yè)內部審計的職能進(jìn)行重新定位，以提升企業(yè)管理水平和增加企業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。一方面要履行好監督職能，為企業(yè)“看好家”、“護好院”;另一方面要做好服務(wù)工作，充當好企業(yè)的“ 望哨”、“預警員”。只有這樣，定位才是客觀(guān)的，才是與時(shí)俱進(jìn)的，才是與其本身屬性相符的。也只有這樣，才能不被時(shí)代所淘汰，才能有所作為，才能為全面履行職責奠定好基礎。俗話(huà)說(shuō)“思路決定出路”，同樣適用于內部審計。如中國石化的“四大審計理念”(“大審計”理念、審計“免疫系統”功能理念、審計監督與服務(wù)并重理念、審計增加企業(yè)價(jià)值理念)，正是適應企業(yè)內部審計全面轉型需要，而對內部審計工作的重新定位，既把握了實(shí)質(zhì)，體現了科學(xué)發(fā)展;又解放思想，體現了與時(shí)俱進(jìn)。
二、工作面將會(huì )得到提升
在現實(shí)中，由于我國企業(yè)管理模式較多的還處于分散管理的狀態(tài)，絕大部分企業(yè)還未實(shí)現總部對財務(wù)等的集中管理，這就決定了企業(yè)內部審計所監督的對象主要表現為企業(yè)的下屬單位(即通常所說(shuō)的上審下)，盡管也有少部分企業(yè)內部審計部門(mén)的監督對象也有少數與之同級的企業(yè)部門(mén)(即通常所說(shuō)的同級審)，但這種同級的部門(mén)往往也只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門(mén)(很少包含企業(yè)的財務(wù)部門(mén)，當然管理層要求進(jìn)行審計的事項除外)，且多數是對某一專(zhuān)項事務(wù)進(jìn)行審計，如某集團公司的審計部門(mén)對該集團公司采購部門(mén)的某項或某類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計;內部審計部門(mén)幾乎沒(méi)有開(kāi)展過(guò)以本企業(yè)為對象的全面審計。如某集團公司的審計部門(mén)以該集團公司為對象開(kāi)展財務(wù)收支等審計，其原因是由管理體制和現實(shí)因素決定的。一方面，企業(yè)的決策權在管理層，企業(yè)的財務(wù)、計劃、投資等部門(mén)基本上由行政領(lǐng)導直接掌管，企業(yè)諸多事項的決策和財務(wù)處理是管理層決定的，或者是財務(wù)等部門(mén)基于管理層的某種考慮或意思而為的，盡管這種處理有時(shí)是違規的，如果同級內部審計部門(mén)審計了、也查出違規問(wèn)題了，但問(wèn)題最終還是要反映到管理層那里的，當領(lǐng)導明知道有這么回事的時(shí)候，如果審計部門(mén)又向他指出這是問(wèn)題，出現這種情況時(shí)，審計部門(mén)往往是吃力不討好，有時(shí)可能問(wèn)題未得到解決，而自身被“解決”了;另一方面，多數企業(yè)的審計工作計劃要經(jīng)管理層批準，內部審計部門(mén)也自然不會(huì )提出對涉及管理層決策、決定事項的全面審計了，這就形成了企業(yè)內部審計不以本企業(yè)整體為對象進(jìn)行審計的現實(shí)慣例。
但是，隨著(zhù)信息化的發(fā)展，管理路徑會(huì )不斷縮短，現代網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)已使企業(yè)進(jìn)行高度集中管理成為可能，網(wǎng)絡(luò )資源計劃(ERP)系統的普遍運用，實(shí)現了企業(yè)資金流、物流、信息流的三流合一，企業(yè)的眾多事務(wù)已能夠實(shí)現遠程、在線(xiàn)、實(shí)時(shí)控制，這種情況下，企業(yè)進(jìn)行集約化管理將成為一種發(fā)展方向�；谛畔⒒到y，企業(yè)總部進(jìn)行集中管理將是必然，企業(yè)許多事務(wù)(如財務(wù)管理、物資的采購、調配等)的決策、處理職能將上移，企業(yè)的下屬單位更多的將是按程序和總部預制好的模式進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的操作或數據的采集、錄入，不久的將來(lái)，企業(yè)的分公司或許將成為“生產(chǎn)車(chē)間”，財務(wù)管理的職能將會(huì )逐步弱化，財務(wù)人員將會(huì )大量減少，財務(wù)崗位或許將成為錄入員或POS 操作員，這就迫使企業(yè)內部審計在監督對象面上的提升，其工作重心將由現在的上審下為主轉變?yōu)樯�、下并重，監督服務(wù)對象也將擴大到整個(gè)組織，管理層為降低企業(yè)高度集中管理條件下的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險，會(huì )更多的讓內部審計參與決策和咨詢(xún)服務(wù)。
三、業(yè)務(wù)范圍將深涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
隨著(zhù)信息化帶來(lái)的集中管理，財務(wù)收支審計以及以財務(wù)為主的審計將會(huì )減少，審計業(yè)務(wù)轉型和拓展新的工作內容將成為必然，企業(yè)內部審計將更多的“走出財務(wù)，邁向業(yè)務(wù)”，更多的深入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中去，其發(fā)展趨勢將會(huì )突出的表現在以下幾個(gè)方面。
一是以提升企業(yè)管理水平和競爭力為中心，開(kāi)展管理和效益審計，包括投資決策、風(fēng)險管理、內部控制、在建跟蹤、效益評估、IT(信息)等審計;二是以企業(yè)承擔的社會(huì )責任為重點(diǎn)，開(kāi)展節能、環(huán)保、安全、產(chǎn)品質(zhì)量、稅務(wù)等審計(需要說(shuō)明的是，開(kāi)展此類(lèi)審計，不是由審計部門(mén)代替相關(guān)管理部門(mén)去做具體工作，而是審計部門(mén)在相關(guān)部門(mén)工作的基礎上，進(jìn)行檢查、評估);三是以強化對領(lǐng)導人員責任考核為重點(diǎn)，開(kāi)展經(jīng)濟責任審計，并將逐步體現時(shí)效性和效果，更多的進(jìn)行任中經(jīng)濟責任審計;四是以維護企業(yè)利益為目標，開(kāi)展外部協(xié)作審計，包括合資、合作企業(yè)審計等。
總之，企業(yè)內部審計，將以增加企業(yè)價(jià)值為重點(diǎn)，以幫助組織達到目標為目的，以控制和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向，全面介入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程，其工作重心將由事后監督逐步向事前預警防范、事中過(guò)程控制轉移。
四、工作手段將會(huì )發(fā)生根本變革
盡管以手工查證為主的傳統審計方法為內部審計事業(yè)的發(fā)展作出過(guò)突出貢獻，在今后的內部審計工作中也不會(huì )完全退出舞臺，但是，隨著(zhù)企業(yè)信息化應用程度的提高和提高工作效率的要求，這種審計方法、手段已不能適應現代審計工作的需要，未來(lái)的企業(yè)內部審計將越來(lái)越多的依賴(lài)計算機等現代化工具，內部審計將由傳統手段向網(wǎng)絡(luò )信息化轉變，“不懂計算機審計技術(shù)，終將會(huì )被淘汰”不是危言聳聽(tīng)，這將會(huì )是歷史的必然。就現實(shí)來(lái)講，我國的大型國有企業(yè)多數都在建立ERP系統(如中國石化、中國石油)，有相當一部分非國有企業(yè)也在運用不同的信息系統進(jìn)行管理控制，再加上電子商務(wù)、數據倉庫等業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，客觀(guān)地要求企業(yè)內部審計人員掌握相應的信息系統的應用;另一方面，為了提高審計效率，不少企業(yè)也自行開(kāi)發(fā)了基于企業(yè)信息化應用平臺的審計軟件或系統;還有，信息化依賴(lài)于計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，信息化控制基于計算機程序及參數的配置，如果系統后臺參數配置出現錯誤，那將會(huì )產(chǎn)生系統性、全面性錯誤;再有，系統如果存在漏洞，或將危及企業(yè)的正常運行。因此，作為企業(yè)內部審計人員，如果不掌握數據的調取與分析方法、參數的配置與檢查方法、以及審計軟件或審計系統的應用方法等，必將無(wú)從下手，而這一切，都要依賴(lài)于計算機審計技術(shù)。
面對企業(yè)內部審計的上述發(fā)展趨勢，作為內部審計部門(mén)和審計人員如何才能做到應對自如、掌控有方呢?
一是解放思想、更新觀(guān)念、創(chuàng )新理念。思想是行動(dòng)的先導，企業(yè)內部審計要適應環(huán)境和形勢發(fā)展的需要，做到未雨綢繆，就要從提高認識開(kāi)始，解放思想，樹(shù)立宏觀(guān)和大局意識，增強使命感和責任意識，從觀(guān)念、理念上適應企業(yè)內部審計的全面轉型。
二是努力實(shí)現審計工作的信息化。信息化條件下的審計，也必將是用信息化的技術(shù)，企業(yè)內部審計要努力進(jìn)行審計技術(shù)、審計手段、審計方法的全面升級，加大計算機輔助審計技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應用(如中國石化的計算機輔助審計系統AIS)，努力實(shí)現“工欲善其事，必先利其器”，為內部審計人員提供技術(shù)支撐平臺。
三是以重要性為標準，突出重點(diǎn)。在實(shí)現信息化管理的條件下，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)已實(shí)現了格式化、模板化，因此，內部審計應將重點(diǎn)轉移到高風(fēng)險的領(lǐng)域和業(yè)務(wù)(如對外經(jīng)濟活動(dòng)，IT 配置等)，優(yōu)化利用審計資源，提高工作效率和工作效果。
四是著(zhù)力提升內部審計人員的能力和素質(zhì)。
信息化條件下的審計，無(wú)疑提高了對審計人員能力的要求，有句俗語(yǔ)叫“沒(méi)有金剛鉆，不攬瓷器活”，如果我們審計人員不具備起碼的信息化條件下的審計工作能力，是不可能履行好監督和服務(wù)職責的。因此，作為企業(yè)內部審計人員要想有所作為，要想“不受制于人“，必須做到“能制于人”;這就要求我們加強學(xué)習，不但要學(xué)習先進(jìn)的審計技術(shù)，而且要學(xué)習企業(yè)管理、經(jīng)濟、法律、生產(chǎn)工藝，還要學(xué)習信息控制等，通過(guò)“向書(shū)本學(xué)、向實(shí)踐學(xué)、向他人學(xué)、向自己學(xué)”，努力提高自己的素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，只有這樣，才能不被時(shí)代所淘汰。
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