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會(huì )計審計誠信價(jià)值與競爭論文
一、會(huì )計審計中的誠信價(jià)值
注冊會(huì )計師執業(yè)誠信是開(kāi)展獨立會(huì )計審計業(yè)務(wù)，確保會(huì )計審計質(zhì)量，并使注冊會(huì )計師行業(yè)得以健康發(fā)展的重要保證。誠信是立業(yè)之本，沒(méi)有注冊會(huì )計師的執業(yè)誠信，獨立的會(huì )計審計也就喪失了存在的意義，特別是在我國目前經(jīng)濟體制轉軌過(guò)程中，會(huì )計師事務(wù)所等社會(huì )中介組織人員為攬取業(yè)務(wù)，肆意迎合被審計人或評估方的要求，故意高估或低估、或出具虛假的驗資證明文件和會(huì )計審計報告，其目的都是出于自身利益考慮，為獲得眼前利益而損失國家、社會(huì )和自身的長(cháng)遠利益。注冊會(huì )計師執業(yè)誠信的缺失又往往得到了大多數被審計人的鼓勵和認可，這是因為注冊會(huì )計師提供的虛假會(huì )計信息是有利于被審計人的。要知道，任何一個(gè)企業(yè)和單位組織的發(fā)展都離不開(kāi)各種利益相關(guān)者的參與。會(huì )計信息失真，實(shí)質(zhì)上源于各方利益相關(guān)者為了各自利益而進(jìn)行的重復博弈，在這種博弈中，一部份利益相關(guān)者會(huì )因為會(huì )計信息失真而受益，而另外一些利益相關(guān)者則可能因會(huì )計信息失真而利益受損。由此可見(jiàn)在實(shí)際操作中，很難做到企業(yè)或單位的所有利益相關(guān)主體利益都最大化，因為各利益相關(guān)主體的利益是相互矛盾的。從經(jīng)濟學(xué)角度講，誠信是社會(huì )需求的產(chǎn)物，是社會(huì )生活中主客體雙方不斷選擇、磨合、認同和檢驗的結果。
一方面，誠信生成的價(jià)值基礎是交易主體雙方擁有共同一致的利益，獲取大于投入成本的利益是人們交易的根本動(dòng)機，并且雙方之間的交易總是在利益一致或相似的基礎上進(jìn)行的，利益愈趨于一致，交易愈容易達成[1]。因為只有交易主體雙方擁有共同的利益才有機會(huì )和動(dòng)力去信任對方，并相信對方能夠為自身帶來(lái)長(cháng)期的和最大的收益�？梢�(jiàn)，利益的一致或相似促使了交易的形成和誠信的發(fā)生，這樣其誠信價(jià)值也得到了確認和提升。正如美國社會(huì )學(xué)家羅伯特D。帕特南所述：“信任水平越高，誠信價(jià)值就越大，交易主體合作的可能性就越大。[2]”另一方面，誠實(shí)守信的人容易獲得與其他人更多的經(jīng)濟交往機會(huì )，其個(gè)人財富會(huì )隨著(zhù)個(gè)人誠信的提高而增加。在會(huì )計審計關(guān)系中，誠信既可以增加注冊會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)收入，同樣也可以減少其交易成本和費用。由此可見(jiàn)，一個(gè)注冊會(huì )計師如果能在委托審計市場(chǎng)中保持良好的誠信，則其可以在激烈的市場(chǎng)競爭中獲得財務(wù)利益上增加收益與減少費用的“雙贏(yíng)”局面。從微觀(guān)經(jīng)濟學(xué)中的收益—成本曲線(xiàn)分析可知，高誠信的交易成本總是低于正�；蚍钦５某杀�，而其總收益總是高于正�；蚍钦５目偸杖�。這充分說(shuō)明了誠信可以提高注冊會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的收益水平，其誠信價(jià)值也隨之相應提高。
二、會(huì )計審計中的博弈分析
在一個(gè)講究誠信價(jià)值的環(huán)境里，對誠實(shí)的注冊會(huì )計師或審計人所承擔的執業(yè)風(fēng)險和責任是很低的或者說(shuō)是有限的[3]。注冊會(huì )計師或審計人的誠信可以在一定程度上削弱被審計人不誠實(shí)所帶來(lái)的風(fēng)險，從而相對降低了交易費用。在會(huì )計審計關(guān)系中，當誠信價(jià)值為正時(shí)，行為主體才能承受實(shí)施道德行為的物質(zhì)成本；當誠信價(jià)值無(wú)窮大時(shí)，行為主體所能承受的行為成本也越大，其所實(shí)施的誠信行為也越廣泛越經(jīng)常。反之，行為主體實(shí)施欺騙或非誠信，將為其自身帶來(lái)精神和經(jīng)濟上的負效用，即受到他人的批評和指責，自身良心的譴責以及行為成本的巨額增加，經(jīng)濟效益和社會(huì )效益大幅減少。因此，一個(gè)社會(huì )或組織中每個(gè)個(gè)體的誠信水平和誠信價(jià)值越高，在重復博弈中得到的帕累托效應就越優(yōu)，范圍也就越廣，該社會(huì )或組織的運行效率也就越高[4]。從以上分析可知，誠信價(jià)值的形成是交易雙方主體在會(huì )計審計中不斷重復博弈的過(guò)程。
�。ㄒ唬┠Ｐ图僭O假設在會(huì )計審計關(guān)系中，市場(chǎng)主體之間隨機進(jìn)行搭配以形成可能的交易合作，搭配會(huì )出現兩種類(lèi)型：一是陌生的市場(chǎng)交易主體之間的第一次博弈；二是交易主體間的重復博弈。前者在博弈次數很少情況下，失信將成為博弈參與人雙方的納什均衡；后者在博弈次數很多的情況下，守信將成為博弈參與人雙方的納什均衡。下面探討市場(chǎng)交易主體雙方之間的誠信價(jià)值博弈，圖1為在會(huì )計審計中，審計人（注冊會(huì )計師）與被審計人（企業(yè)、公司或個(gè)人）之間的誠信博弈情況。已知E為當博弈對手采取誠信合作策略時(shí)，參與人采取誠信合作的成本，也可以理解為參與人放棄失信可能給對方帶來(lái)的收益；H為當參與對手采取失信策略時(shí)，參與人采取合作的成本。當給定A采取誠信合作策略時(shí)，B若采取誠信合作的策略將獲得R；若采取失信策略將獲得R+E，兩者之差E表示A采取誠信合作策略時(shí)，B也采取誠信合作的凈損失或成本；H也可以做同樣的解釋。
�。ǘ⿲徲嬋伺c被審計人博弈的誠信價(jià)值分析
由于博弈結構的對稱(chēng)性，在會(huì )計審計關(guān)系中，在審計人與被審計人的交易合作中，由圖1分析可知，審計人與被審計人在博弈中的誠信價(jià)值有三種情況：
1、當審計人A采取守信合作，被審計人B采取失信合作的情況，則A獲得的效用為（A+E）。在實(shí)際操作過(guò)程中，審計人要求被審計人提供給審計人的會(huì )計資料信息必須符合國家法律及會(huì )計準則和《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》的規定，并且不存在“重大的錯誤和遺漏”。如果被審計人B不誠信，其會(huì )計報表信息中存在重大錯誤與遺漏，這將使誠實(shí)的審計人受騙，則將使另一個(gè)受害者———審計委托人（審計機關(guān)）也遭受欺騙，審計人A會(huì )將此信息告知審計委托人，自己遵守了會(huì )計準則和審計準則中誠實(shí)守信原則，不必承擔自身守信而帶來(lái)的執業(yè)風(fēng)險�？梢�(jiàn)，對于誠實(shí)的審計人———注冊會(huì )計師，其所承擔的責任是有限的。審計人A的誠信可以在一定程度上削弱被審計人B由于不誠信所帶來(lái)的風(fēng)險，從而相對降低了其交易費用或交易合作成本。
2、當被審計人B采取守信合作，審計人A采取失信合作的情況，則B獲得的最大效用為H。在實(shí)際會(huì )計審計操作過(guò)程中，當被審計人B誠信時(shí)，審計人A的失信一般是不易被發(fā)現的。這是因為被審計人B的誠信需要由審計人A來(lái)審計監督。如果要發(fā)現審計人A的不誠信，只有社會(huì )環(huán)境給注冊會(huì )計師行業(yè)以外部壓力，將其外部監督內部化，通過(guò)會(huì )計師行業(yè)或審計師行業(yè)內部的同業(yè)互查和行業(yè)協(xié)會(huì )監督來(lái)解決審計人A的不誠信問(wèn)題。由此可知，審計人的失信不易被社會(huì )公眾和被審計人所察覺(jué)，但給國家和社會(huì )公眾利益帶來(lái)會(huì )計信息失真的危害是巨大的，損害了會(huì )計審計的職業(yè)道德，增加了交易主體的交易成本和交易費用。
3、當審計人A與被審計人B均不采取誠信合作，則交易雙方獲得最大效用為0，這樣的納什均衡是不會(huì )產(chǎn)生誠信的，雙方利益的獲取路徑也隨之停止。即雙方零個(gè)誠信收益的納什均衡，而不是雙方誠信價(jià)值的帕雷托最優(yōu)狀態(tài)，這樣的后果是一個(gè)社會(huì )最不愿意看到的。因此，在實(shí)際會(huì )計審計操作過(guò)程中，審計人對自己的失信負審計責任，被審計人對自己的失信行為負管理責任；受損害或欺騙的審計委托人（審計機關(guān)）以及社會(huì )公眾都可能向審計人（注冊會(huì )計師）要求賠償，則審計人將承擔巨大的交易費用。包括會(huì )計師事務(wù)所支付的違約賠償、應訴費用、客戶(hù)流失、聲譽(yù)和損失的價(jià)值，甚至解散或注銷(xiāo)注冊會(huì )計師執業(yè)證書(shū)等退出行業(yè)的無(wú)法估量的損失。
三、結語(yǔ)
在會(huì )計審計博弈中，誠實(shí)守信受到多種因素的制約，它與許多經(jīng)濟因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計人與被審計人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈，才能保證整個(gè)市場(chǎng)有效進(jìn)行和互惠互利，交易雙方誠信的充足供給足夠使人們消除相互的戒心，用誠信接納誠信，使誠信惠顧到各方，從而使交易在誠信的博弈中，其滿(mǎn)意度維系在一個(gè)較為恒定的位置上趨向利益均衡[5]。如果審計人與被審計人的交易行為非誠信，其結果會(huì )損失第三方的利益，增加失信的成本、費用，減少守信的收益，其所帶來(lái)的外部性是誠信交易的負外部性，這是各方交易主體所不愿意看到的情況。因此，尋求交易雙方理性的整體最優(yōu)化，必然要求交易雙方做到相信和誠實(shí)守信的邏輯契約，而不是非誠信和失信的不利傾向，這種相互誠信的支持勢必給雙方帶來(lái)長(cháng)期合作的收益�？傊�，誠信的不斷形成和強大，則需要交易雙方重復博弈，而且重復博弈愈持久，雙方的誠信合作基礎就愈加牢固和緊密，雙方的誠信交易成本就日趨下降，誠信交易收益也就日趨增加。
綜上所述，在會(huì )計審計博弈中，注冊會(huì )計師作為審計人既要公平獨立進(jìn)行審計，又要維護國家、社會(huì )公眾和被審計人的合法利益，因此，加強注冊會(huì )計師的誠信建設就顯得尤為迫切和重要。從宏觀(guān)方面建設，一要加大全社會(huì )的誠信建設；二要完善會(huì )計法律制度；三要加大失信懲罰力度；四要理清會(huì )計師事務(wù)所各個(gè)監管機構的職責。從微觀(guān)方面建設，一是完善注冊會(huì )計師行業(yè)的自律體制；二是實(shí)施注冊會(huì )計師誠信檔案管理；三是加強行業(yè)協(xié)會(huì )培訓和提高注冊會(huì )計師隊伍的整體素質(zhì)；四是加大對會(huì )計從業(yè)人員的誠信教育和會(huì )計職業(yè)道德教育建設。
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