審計信息化論文
會(huì )計師事務(wù)所審計失信問(wèn)題研究
摘要：本文選用會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定角度，對近來(lái)頻發(fā)的審計失信事件進(jìn)行深度剖析，并基于審計失信事件與會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的緊密聯(lián)系，提出通過(guò)提高事務(wù)所質(zhì)量控制水平來(lái)規范行業(yè)發(fā)展。更多會(huì )計審計論文相關(guān)范文盡在職稱(chēng)論文發(fā)表網(wǎng)。
關(guān)鍵字：會(huì )計審計論文
一、注冊會(huì )計師審計失信現狀分析
1、注冊會(huì )計師審計失信現狀
近年來(lái)，隨著(zhù)注冊會(huì )計師行業(yè)對社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的重要性日漸凸顯，虛假審計案件頻頻發(fā)生，這無(wú)形中使得審計行業(yè)陷入了信任危機的泥潭：2016年11月德勤巴會(huì )計師事務(wù)所20xx年為一家巴西航空公司出具重大虛假審計報告，且注冊會(huì )計師提供虛假證詞而被重罰；而同年8月美國普華永道會(huì )計師事務(wù)所作為金融危機期間破產(chǎn)公司的審計機構，被破產(chǎn)受托人告上了法庭，面臨史上最大的審計訴訟索賠55億美元，其相關(guān)的注冊會(huì )計師將面臨刑事、經(jīng)濟與名譽(yù)上的損失更是難以估計的。而與此相對應地是社會(huì )各界對獨立審計行業(yè)的看法越來(lái)越不樂(lè )觀(guān)：一方面，社會(huì )大眾對獨立審計行業(yè)的看法不夠全面和客觀(guān)，片面地只看到其具有很高的收入和社會(huì )地位，而忽視了注冊會(huì )計師承擔的相關(guān)義務(wù)和責任；另一方面，在獨立審計行業(yè)對經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的作用越來(lái)越凸顯的今天，注冊會(huì )計師的審計失信案件卻頻頻發(fā)生，這使得社會(huì )大眾對注冊會(huì )計師行業(yè)的信任程度大大降低，注冊會(huì )計師的職業(yè)道德飽受詬病，長(cháng)此以往，不但不利于行業(yè)內良好職業(yè)道德風(fēng)氣的傳播，還會(huì )對我國獨立審計業(yè)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生極其不利的影響。
2、基于審計失信現狀的原因分析
通過(guò)上述對于審計失信現狀的闡述不難看出，注冊會(huì )計師審計失信原因是多方面的。
�。�1）會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制漏洞給審計失信行為以可乘之機。結合國內外實(shí)際案例不難看出，事務(wù)所的質(zhì)量控制機制的完善程度跟審計失信行為的能否發(fā)生有很大聯(lián)系。美國監管部門(mén)就曾調查發(fā)現，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。更重要的是，安達信在已覺(jué)察安然公司會(huì )計問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信審計質(zhì)量控制方面的重大缺陷，最終導致了它在獨立審計行業(yè)的消失。在會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制出現漏洞時(shí)，就會(huì )使其對審計失信行為的約束力大大下降�？梢哉f(shuō)，是會(huì )計師事務(wù)所本身存在的質(zhì)量控制漏洞為注冊會(huì )計師的審計失信行為提供了可乘之機。
�。�2）會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制不足迫使注冊會(huì )計師作出不實(shí)審計之舉。同時(shí)從另一個(gè)角度考慮，可能會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制不足也迫使注冊會(huì )計師出于某種不得已的原因而做出失實(shí)的審計行為。最典型的安然會(huì )計造假事件中，安達信為了獲得咨詢(xún)費用，沒(méi)有能夠起到監督安然的作用，反而縱容了安然采取不合理手段，為自己獲得不正當利益。安達信的這種默認行為，使其所在會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師往往出于自身利益的考慮，不得不做出失真的審計行為。站在會(huì )計事務(wù)所的角度，以盈利最大化作為經(jīng)營(yíng)最終目標的機構，其自然十分看重每筆業(yè)務(wù)的收入，而業(yè)務(wù)收入往往與注冊會(huì )計師所出具的審計意見(jiàn)類(lèi)型有關(guān)，有些被審計單位為了得到注冊會(huì )計師的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，會(huì )刻意將支付的審計費用與審計類(lèi)型掛鉤，對于非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，被審計單位很有可能會(huì )拒絕或不完全支付所協(xié)定的審計費用，這會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入很大程度上取決于注冊會(huì )計師所出具的審計意見(jiàn)。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所內又出現注冊會(huì )計師本人收入與業(yè)務(wù)收入直接掛鉤這一“不成文規定”，在某種程度上會(huì )迫使注冊會(huì )計師不堪于會(huì )計師事務(wù)的壓力和保證自身經(jīng)濟收入的想法，而不得不出具失真的審計意見(jiàn)，造成審計失信事件的發(fā)生。
二、注冊會(huì )計師審計失信與會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)系
由于本文選用會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定視角，對注冊會(huì )計師審計失信的原因與對策進(jìn)行研究，因此必須要將中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )頒布的《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》與實(shí)際案例相結合，探索注冊會(huì )計師審計失信與會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的相互作用關(guān)系。
一方面，會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的高低，直接關(guān)系到不實(shí)審計事件是否能夠發(fā)生。而會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制一旦存在缺陷及相關(guān)的監管機制缺失，就會(huì )給審計失信事件以可乘之機。從法規約束的角度來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善、越合理，其所內注冊會(huì )計師能做出審計失信行為的機會(huì )就會(huì )減少。因此，會(huì )計師事務(wù)所內注冊會(huì )計師出現審計失信行為，這至少說(shuō)明會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度本身就存在很大漏洞。由此可見(jiàn)，要杜絕注冊會(huì )計師審計失信行為的發(fā)生，對會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的把控不可忽視。
另一方面，注冊會(huì )計師審計失信對會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制也有著(zhù)不容忽視的反作用力，不過(guò)其影響程度的大小，很大程度上取決于外部監管狀況的強度。上面筆者提到，若會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制有效，其對所內注冊會(huì )計師的審計失信行為有著(zhù)很大約束性，反之，一旦所內注冊會(huì )計師出現審計失信行為，對會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制也有著(zhù)很大影響，只是其影響分為兩種情況，而這兩種不同結果的出現，主要是取決于會(huì )計師事務(wù)所外部監管力度和各方關(guān)注度。若出現會(huì )計師事務(wù)所內注冊會(huì )計師的審計失信行為，不但不會(huì )促使事務(wù)所完善相關(guān)質(zhì)量控制機制，還會(huì )使現存的質(zhì)量控制制度的約束效用進(jìn)一步削弱，長(cháng)此以往，不但會(huì )使所內審計失信行為猖獗，對會(huì )計師事務(wù)所的信譽(yù)和盈利造成影響，甚至會(huì )導致業(yè)內注冊會(huì )計師執業(yè)不良風(fēng)氣的蔓延，從而對整個(gè)獨立審計行業(yè)造成不可估量的負面影響。
三、基于提高會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的審計失信防范對策
1、加強會(huì )計師事務(wù)所外部的監管機制
（1）健全和完善相關(guān)法律法規。
結合現行法律法規與行業(yè)實(shí)際，我國關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所管理的相關(guān)法律法規尚不夠完善，即使有關(guān)部門(mén)已經(jīng)出臺了以《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》為代表的一系列準則，但大多是強調會(huì )計師事務(wù)所內部的自我監管，很少提及來(lái)自會(huì )計師事務(wù)所外部的機構或部門(mén)，對其質(zhì)量控制采取有效的督查，因此國家的有關(guān)部門(mén)應制定相關(guān)法律、規范，來(lái)加強會(huì )計師事務(wù)所外部的有效監管，使會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量得到保證。如通過(guò)立法，專(zhuān)門(mén)設置監管會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的機構或部門(mén)，并制定監管制度，在完成例行核查任務(wù)的基礎上，增加監管行為實(shí)施的隨機性，以確保監管更加有力和有效；同時(shí)建立一系列獎懲規定，根據會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，對會(huì )計師事務(wù)所施以明確的獎賞或懲罰。
（2）進(jìn)一步擴大事務(wù)所外部監督主體。
提到對會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制的監督，大多數人將其歸為有關(guān)部門(mén)和會(huì )計師事務(wù)所內部自己的責任，但結合近些年來(lái)審計失信案件發(fā)生的具體情況可以看出，公共部門(mén)與會(huì )計師事務(wù)所內部的監督尚存在很大不足，僅靠這兩方面的監管并不能有效杜絕審計失信行為。因此，在加強和完善上述兩方面監管的同時(shí)，也要積極倡導和鼓勵社會(huì )其他階層對會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制進(jìn)行監督，尤其是那些獨立于會(huì )計師事務(wù)所之外的且具備一定專(zhuān)業(yè)素養的學(xué)者和注冊會(huì )計師們，他們的信息渠道較多，且具有高水平的專(zhuān)業(yè)素養和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，對于審計失信行為更加敏感，更容易發(fā)現該類(lèi)不法行為，以避免不必要的損失。
2、完善會(huì )計師事務(wù)所內部質(zhì)量控制制度
（1）提高所內從業(yè)人員執業(yè)素質(zhì)。
從業(yè)人員作為實(shí)施審計工作的主體，其執業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會(huì )計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量的好壞，因此會(huì )計師事務(wù)所應格外注重所內從業(yè)人員的執業(yè)素質(zhì)。而對從業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)行有效控制，要從招聘和在崗培訓兩方面入手：
一方面，在進(jìn)行審計人員招聘時(shí)，除了對專(zhuān)業(yè)知識的全面考察，更要對其個(gè)人人品和素質(zhì)進(jìn)行考察，確保招聘的每一個(gè)人對相關(guān)道德規范和準則都有深刻的認識，以避免出現從業(yè)人員對相關(guān)規范不熟悉或不重視而做出審計失信行為；另一方面，在審計人員到崗之后，會(huì )計師事務(wù)所也要注重對員工進(jìn)行必要的在崗培訓，關(guān)注對員工的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的教育，并強調員工專(zhuān)業(yè)知識的實(shí)時(shí)性，及時(shí)更新相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，這不僅豐富了所內從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識儲備，更避免了其由于專(zhuān)業(yè)知識落后對審計質(zhì)量造成影響。
（2）規范會(huì )計師事務(wù)所審計收費制度，加強相關(guān)收費監管。
上文曾提到過(guò)，類(lèi)似于業(yè)務(wù)收入等經(jīng)濟利益對審計人員的影響，可能迫使其做出審計不實(shí)行為，因此會(huì )計師事務(wù)所對涉及經(jīng)濟利益的審計收費問(wèn)題要做嚴格規定。會(huì )計師事務(wù)所不僅要保證審計業(yè)務(wù)的效益，更要鼓勵執業(yè)人員提出建議，而根據實(shí)際需要對審計收費方面做出明確規定，將收費對審計結果的影響降到最低，使注冊會(huì )計師能夠出具適當的審計意見(jiàn)，以保證會(huì )計師事務(wù)所項目質(zhì)量。同時(shí)建立配套的監管機制，確保制定的收費制度能夠得到有效實(shí)施，對于違反規定的行為及時(shí)制止，避免不必要的損失。此外，要嚴格執行三層審計復核，對審計過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行嚴密關(guān)注，識別和控制可能面臨的各類(lèi)審計風(fēng)險，保證審計工作的質(zhì)量。
四、結論
總而言之，獨立審計行業(yè)內的審計失信現狀令人堪憂(yōu)，而會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在嚴重漏洞是導致這一現象的主要原因之一，因此社會(huì )各界在關(guān)注審計信用問(wèn)題的同時(shí)，要將其與會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制聯(lián)系起來(lái)，而提高會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制水平更是杜絕審計失信行為發(fā)生的最有效途徑之一，只有進(jìn)一步完善會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制，加強內外部監管，才能更有效地約束不實(shí)審計之舉。
參考文獻
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會(huì )計審計論文范文文獻資源參考：http：//www、qikanol、com/kuaijishenji/
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