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固定資產(chǎn)審計論文
固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比例很大，科學(xué)有效的管理固定資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都有很大的意義。以下是固定資產(chǎn)審計論文，歡迎閱讀。
固定資產(chǎn)審計論文1
[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規為依據，運用審計的基本方法和技術(shù)對企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì )計信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，分析違法違規的原因，并將其錯賬、假賬進(jìn)行更正和調整。固定資產(chǎn)是經(jīng)濟活動(dòng)中最活躍的因素之一，對企業(yè)經(jīng)濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規問(wèn)題，維護相關(guān)利益方的權益。本文就固定資產(chǎn)審計談點(diǎn)粗淺認識。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；融資租賃；固定資產(chǎn)減值準備；審計案例
一、固定資產(chǎn)審計要點(diǎn)
1.審查固定資產(chǎn)的實(shí)存數。審計的主要目的是確定每項固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在；其賬面余額是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符；其所有權是否確屬企業(yè)；固定資產(chǎn)的手續是否完備等。通常執行如下審計程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)分類(lèi)匯總表。匯總表又稱(chēng)一覽表或綜合分析表，是審計固定資產(chǎn)的重要工作底稿，并按照固定資產(chǎn)類(lèi)別分別填列。
(2)分析性復核。根據被審核單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，實(shí)施一定的分析性復核審計程序，通過(guò)分析有關(guān)比率及項目的變動(dòng)趨勢，確定固定資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、變動(dòng)是否合理。如：通過(guò)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現閑置資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)等問(wèn)題。
(3)賬賬核對。把固定資產(chǎn)卡片與有關(guān)明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會(huì )計報表的有關(guān)數據核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時(shí)起不符并將當時(shí)的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。
2.審查固定資產(chǎn)的增加。企業(yè)正確核算固定資產(chǎn)的增加，對資產(chǎn)負債表和利潤表將產(chǎn)生長(cháng)期的影響，如果不正確核算，會(huì )使被審計單位的會(huì )計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產(chǎn)審計的重要內容。審計主要的目的是確定新增固定資產(chǎn)的手續是否合法，計價(jià)是否合理，會(huì )計處理是否正確。
3.審查固定資產(chǎn)的減少。引起固定資產(chǎn)減少的原因大致有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤(pán)虧等幾種情況。根據實(shí)際審計工作中常出現賬存實(shí)亡的現象，我們主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計：
(1)審查固定資產(chǎn)減少的合法性。固定資產(chǎn)的減少應經(jīng)過(guò)批準和技術(shù)性分析及鑒定，均應有具體職能部門(mén)的報告，有審批部門(mén)的批準后，才可以處理。
(2)審查因不同原因減少固定資產(chǎn)數額計算的正確性，會(huì )計處理是否符合核算規定。一般通過(guò)檢查固定資產(chǎn)明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來(lái)驗證。
(3)結合“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(hù)，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷(xiāo)額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會(huì )計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；查明有無(wú)用新固定資產(chǎn)代替舊固定資產(chǎn)的情況；分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù)，有無(wú)因出售固定資產(chǎn)的價(jià)款及報廢固定資產(chǎn)的變價(jià)收入；查明有無(wú)因停產(chǎn)某種產(chǎn)品而停用的設備，其處理情況如何；向有關(guān)人員查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì )計分錄的固定資產(chǎn)減少項目。
4.審查固定資產(chǎn)減值準備。
(1)檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會(huì )計制度的規定，計提的.依據是否充分，計提的數額是否恰當，相關(guān)會(huì )計處理是否正確，前后期是否一致等。
(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產(chǎn)減值準備數額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數比較。如有異常波動(dòng)應查明波動(dòng)原因，判斷波動(dòng)的合理性。
(3)已計提減值準備的固定資產(chǎn)又得以恢復時(shí)，是否在原已計提減值準備的范圍內轉回。
二、固定資產(chǎn)核算錯弊的存在形式及分析思路
1.混淆固定資產(chǎn)的確認界限。固定資產(chǎn)是指企業(yè)商品提供勞務(wù)或出租而持有的，使用年限超過(guò)1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產(chǎn)。這個(gè)界限不能混淆。但在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為了達到某種目的，常�；煜潭ㄙY產(chǎn)的確認界限，有的將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)直接增加成本費用，或將不符合固定資產(chǎn)標準的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷(xiāo)速度，以達到減少當期成本費用的目的。
對于此類(lèi)錯弊，可以通過(guò)審閱、檢查、核對、實(shí)地觀(guān)察等方法來(lái)驗證。首先，審計人員應檢查企業(yè)是否根據本單位的實(shí)際情況把固定資產(chǎn)的確認界限以書(shū)面形式規定下來(lái)，并在實(shí)際管理中得到貫徹執行；其次，把固定資產(chǎn)管理卡與固定資產(chǎn)明細賬相互核對，固定資產(chǎn)明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過(guò)核對找出疑點(diǎn)和線(xiàn)索，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步追查，查明是否把固定資產(chǎn)與低值易耗品混淆；再次，實(shí)地觀(guān)察固定資產(chǎn)，審計人員可以從固定資產(chǎn)明細賬開(kāi)始，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì )計記錄所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實(shí)地觀(guān)察開(kāi)始，與固定資產(chǎn)明細賬核對，以獲取存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據。
2.固定資產(chǎn)計價(jià)不準。固定資產(chǎn)計價(jià)有嚴格的規定，不同來(lái)源的固定資產(chǎn)，其計價(jià)方式也各不相同。如果計價(jià)方法混淆，就不能準確地記錄固定資產(chǎn)原值，這樣，不僅影響固定資產(chǎn)科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產(chǎn)計價(jià)不準，主要表現為：一是固定資產(chǎn)計價(jià)方法錯誤。如對于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采用重置價(jià)值計價(jià)。二是固定資產(chǎn)價(jià)值構成范圍的錯誤。有的企業(yè)將與購入該項固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀(guān)費，統統作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產(chǎn)價(jià)值構成范圍，增大企業(yè)當期生產(chǎn)成本。三是隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
固定資產(chǎn)審計論文2
摘要 固定資產(chǎn)一般價(jià)值較大而且在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，固定資產(chǎn)的真實(shí)性的審計不但關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)保值，而且關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，固定資產(chǎn)的審計具有重要意義，而監盤(pán)審計方法在固定資產(chǎn)審計又占有十分重要的作用。因此，在監盤(pán)中發(fā)現的問(wèn)題及解決問(wèn)題的措施及注意事項，在固定資產(chǎn)審計中具有現實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計；監盤(pán)審計方法；措施；注意事項編輯。
一、監盤(pán)可以發(fā)現企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產(chǎn)審計風(fēng)險，從而降低固定資產(chǎn)審計風(fēng)險。
1．發(fā)現資產(chǎn)轉移、有帳無(wú)實(shí)的錯誤或舞弊已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運輸設備的汽車(chē)借給關(guān)系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場(chǎng)或作為獎品分配給員工個(gè)人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。
2．發(fā)現閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)監盤(pán)可能發(fā)出已無(wú)使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認定。
3．無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在
�、賻ど弦呀�(jīng)注銷(xiāo)的固定資產(chǎn)，在盤(pán)點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現實(shí)物仍然存在的錯誤；
�、趲ど蠜](méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤(pán)存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。
二、監盤(pán)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產(chǎn)轉移、有帳無(wú)實(shí)的錯弊則可能存在被審計單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車(chē)私用，追查企業(yè)的會(huì )議紀要，是否存在挪用公用財產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個(gè)人，則應清查會(huì )議紀要或發(fā)獎品的依據，將固定資產(chǎn)的明細帳轉入獎品，令固定資產(chǎn)明細帳和總帳上不存在，以保持帳實(shí)相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實(shí)物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報告，是否按照企業(yè)規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務(wù)人員按企業(yè)會(huì )計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產(chǎn)轉讓、對外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應按毀損、盤(pán)虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書(shū)面報告，并檢查會(huì )計處理是否正確。
2．發(fā)現閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)審計人員查明被審計單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準備，否則就會(huì )虛增資產(chǎn)，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應建議被審計單位按固定資產(chǎn)報廢程序，如向上級管理部門(mén)報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：
�、儆捎谪攧�(wù)部門(mén)和實(shí)物管理部門(mén)不是一個(gè)部門(mén)，由于審批單據傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題，從而使帳實(shí)不符；
�、趲ど蠜](méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤(pán)存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計人員應帳外資產(chǎn)的來(lái)源，包括董事會(huì )會(huì )議紀要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關(guān)聯(lián)單位設備調撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權與使用權時(shí)常脫節而造成帳外資產(chǎn)。若是贈與固定資產(chǎn)，則應按照企業(yè)會(huì )計制度，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的`辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團內部調撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，則應建議被審計單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理，否則就會(huì )造成集團企業(yè)內帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問(wèn)題。審計人員還應檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會(huì )計處理是否正確。
三、監盤(pán)過(guò)程中值得注意的問(wèn)題
1．盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應當將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)與固定資產(chǎn)明細帳核對；與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對；保持帳實(shí)核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現被審計單位的盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損情況。
2．企業(yè)應對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。審計人員監盤(pán)時(shí)，不但要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實(shí)是否存在錯弊。
3．審查各部門(mén)參加盤(pán)點(diǎn)人員依據上表反映的有關(guān)內容，對資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并抽點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，凡是實(shí)物的規格型號、存放地點(diǎn)與帳面反映情況不符的，應作為重點(diǎn)予以審查，查實(shí)后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無(wú)實(shí)物的，都作為盤(pán)虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤(pán)盈處理，同時(shí)對盤(pán)盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的審批手續是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。
4．監盤(pán)過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，應將問(wèn)題的原因、性質(zhì)、經(jīng)辦人、批準人、時(shí)間、地點(diǎn)，財務(wù)如何處理等有關(guān)資料，證據搜集齊全。分清錯誤和舞弊的界限，不能將兩種不同性質(zhì)的問(wèn)題混為一談。做出客觀(guān)公正的審計結論，防止審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
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