注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的現狀及其控制

一、審計風(fēng)險的現狀

l．部分注冊師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度的責任感。有的注冊會(huì )計師在實(shí)際審計過(guò)程中掉以輕心，態(tài)度不嚴謹慎重，存在著(zhù)一種風(fēng)險不會(huì )降臨到自己頭上的僥幸心理，熟悉不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導致風(fēng)險的產(chǎn)生，給造成不良的，從而使注冊會(huì )計師及其所在事務(wù)所被告上法庭，終極承擔相應的責任。

2．事各所之間的不正當競爭導致審計風(fēng)險缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭取落戶(hù)，采取降低收費的手法以吸引客戶(hù)，導致事務(wù)所為了減少本錢(qián)而任編審計時(shí)間，簡(jiǎn)化審計手續，從而加大了審計的風(fēng)險。

3．在審計過(guò)程中采用的審計程序和分歧規范。在實(shí)際工作中，有的注冊會(huì )計師未了解客戶(hù)的基本情況就匆忙進(jìn)行審計，不按規定的程序辦事，使用不恰當的審計方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務(wù)所在對某的股東現金投資情況進(jìn)行審驗時(shí)，以股東的私人存單、活期存折等復印件作為投資到位證實(shí)，而未按規定對股東資金是否如數如期進(jìn)進(jìn)被審單位的銀行賬戶(hù)予以審查就簽發(fā)了驗資報告。

4．被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風(fēng)險。有的企業(yè)為了達到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計職員的工作帶來(lái)了難度，審計風(fēng)險也隨之加大。

5．被審企業(yè)內部控制制度不完善。有的企業(yè)沒(méi)有內部控制制度或內部控制制度不完善，使虛假的會(huì )計賬戶(hù)在企業(yè)內部得不到發(fā)現或雖已發(fā)現卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風(fēng)險。

6．有關(guān)法律、法規不完善、不健全，以及執法力度不嚴，使得很多作假行為沒(méi)有得到有力的打擊，從而使審計風(fēng)險難以避免。

7．會(huì )計職業(yè)界宏觀(guān)治理不力，對會(huì )計職員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的控制

審計組織和審計職員可根據審計風(fēng)險形成的原因和特征，從以下幾個(gè)方面采取相應的對策，將其控制在一定的范圍內。

1．建立風(fēng)險責任制度

其基本包括：明確審計組織內部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作職員的職責和權限，做到事事有人審核批準，有人實(shí)際操縱，有人負責指導監視，有人負責考核，出了能夠及時(shí)反映出來(lái)，并能分清責任。

2．保證審計的獨立性

根據我國的現實(shí)情況，應從兩個(gè)方面往解決。一是從宏觀(guān)上，必須解決審計組織地位的獨立性，社會(huì )審計組織要脫鉤改制，脫離掛靠主管部分的影響。二是在各個(gè)審計組織內部，也要采取措施確保上崗審計職員的獨立性，主要是要保證被指定職員與被審計單位之間不存在可能影響審計職員的公正態(tài)度的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計人獨立性的各種因素。

3．強化審計職員的法制意識

我國關(guān)于審計工作已有了一些成文的法律法規，審計組織和審計職員要遵遵法定的工作程序，依法審計。從審計立項開(kāi)始，就應該嚴格按照法律、法規和行政規章所規定的范圍進(jìn)行，項目確定后，要按規定的手續下達書(shū)面的審計通知書(shū)；審計報告定稿前必須征求被審計單位的意見(jiàn)，對于被審計單位提出的異議，應給予足夠的重視，認真核查，不當之處，及時(shí)糾正；審計結論要有法律依據，所引用的法律規定要適用、有效、正確和完整。

4．恪守職業(yè)道德

假如審計職員在工作中切實(shí)做到超然獨立、正直客觀(guān)、忠于職守、勤奮工作、遵守、守舊機密，就可以減少失察舞弊的機會(huì )，降低審計風(fēng)險，維護審計職員的職業(yè)形象。

5．認真制定審計方案

要針對每個(gè)審計項目的具體情況，制定出公道的審計方案，在對審計的和被審計單位的特點(diǎn)進(jìn)行深進(jìn)的之后，對審計的范圍、重點(diǎn)、程度、、職員分工和工作進(jìn)度等作出具體的規定，使審計職員有所遵循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據，減少失察的可能性，也便于分清責任。

6．運用科學(xué)的審計手段

在當今的條件下，僅使用傳統的審計方法已不足夠，抽樣審計的廣泛使用相應增加了風(fēng)險系數。怎樣使對樣本的審計結果能代表總體的情況，使審計結論不脫離客觀(guān)事實(shí)，這是需要審計和實(shí)際工作者不懈探索的課題。以評價(jià)被審計單位的內部控制制度為基礎進(jìn)行審計，已被國外的審計實(shí)踐證實(shí)為有效的審計方式，我們應逐步推廣這種審計手段，在此基礎上，公道地選用抽樣方法，減少主觀(guān)性，減少由于審計職員的主觀(guān)偏見(jiàn)而帶來(lái)的審計風(fēng)險。

7．保證咨詢(xún)服務(wù)到位

審計組織應采取有效措施，保證審計職員在碰到超出自己知識范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢(xún)服務(wù)和恰當的業(yè)務(wù)指導。比如，審計組織可以聘用法律、經(jīng)濟、技術(shù)鑒定等方面的專(zhuān)家做顧問(wèn)，使審計職員在做出判定和決定時(shí)，有權威的意見(jiàn)做后盾，這樣可以增加審計結論對風(fēng)險的承受力。


8．正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系

審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由客體風(fēng)險的不可控制性決定的。同時(shí)，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價(jià)，隨著(zhù)本錢(qián)的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計組織在接受審計任務(wù)時(shí)，要認真評價(jià)被審計單位的風(fēng)險程度，社會(huì )審計組織應避免高風(fēng)險的審計客戶(hù)。對風(fēng)險單位進(jìn)行審計時(shí)，應選派那些經(jīng)驗豐富，解決能力強的職員，并可適當地延長(cháng)審計的時(shí)間，而對低風(fēng)險單位，就可以投進(jìn)較少的人力、物力和時(shí)間。同時(shí)，對每個(gè)被審計單位，也應評估其高風(fēng)險和低風(fēng)險領(lǐng)域，從而公道分配人力和時(shí)間，以便進(jìn)步效率，降低風(fēng)險。

9．正確處理審計風(fēng)險與重要性概念及審計證據的關(guān)系審計風(fēng)險，重要性概念和審計證據的收集這三者之間存在著(zhù)一種特定的關(guān)系。它們之間是互相制約的，其中一方發(fā)生變化，另兩個(gè)方面必隨之變化。一般來(lái)說(shuō)，要降低風(fēng)險，就必須適當增加審計證據的數目，這就意味著(zhù)加大審計的力度。審計職員應根據實(shí)際情況，調整重要限額和審計證據的收集，達到控制審計風(fēng)險的目的。

10．進(jìn)行審計責任保險

這是控制風(fēng)險的最后一道防范措施。我國月前開(kāi)展這類(lèi)保險業(yè)務(wù)的必要性已經(jīng)具備，一些地方已經(jīng)開(kāi)展了此項業(yè)務(wù)。審計組織應盡早樹(shù)立保險意識，重視風(fēng)險的不可避免性，投保足夠的審計責任保險，以便風(fēng)險發(fā)生時(shí)能夠得到一定的補償，從而減少損失。

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