“應付工資”存在的弊端及其審計

　　工資是支付給職工的勞動(dòng)報酬，也是企業(yè)最重要的現金結算款項，但由于主體的利益驅動(dòng)和會(huì )計職員對“老板”存在著(zhù)明顯的依附關(guān)系，應付工資也是較為輕易出的一種活動(dòng)負債，所以對應付工資存在的弊端進(jìn)行，有著(zhù)重要的現實(shí)意義。

　　一、應付工資存在的弊端

　�。ㄒ唬┨搱髥T工人數，虛增應付工資，轉移應付工資。主要表現為：有的單位虛增調進(jìn)員工，擴大應付工資；有的單位則不刪除調出員工姓名，增加應付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無(wú)中生有，擴大應付工資。并將其金額轉進(jìn)“小金庫”。

　�。ǘ�）冒領(lǐng)工資、貪婪占用。主要表現為：有的會(huì )計職員利用單位臨時(shí)工的活動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數、多報加班天數、夜班費，串通舞弊擴大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項，貪婪占用。

　�。ㄈ�）工資不正確，擴大工資總額。主要表現為：有的不該列進(jìn)應付工資總額的獨生子女補貼，職工調動(dòng)工作的旅費和安家費、職工離退休支出、勞動(dòng)保護費、納稅人負擔的住房公積金、職工生活困難補助、探親路費等列支于工資總額，擴大工資總額；有的固然工資總額項目正確，卻在工資加計總數時(shí)混水摸魚(yú)，擴大工資總額。

　�。ㄋ模┙桦u生蛋，損公肥私。主要表現為：有的會(huì )計職員將代扣款項瞞天過(guò)海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

　�。ㄎ澹├�用工資用度調節本錢(qián)，調控利潤。主要表現為：有的單位為了調節當期損益，將不該列進(jìn)工資用度的用度列進(jìn)工資用度，將不該列進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián)的工資列進(jìn)了生產(chǎn)本錢(qián)，在治理用度和制造用度之間進(jìn)行調節；有的單位偏離工資分配的正確分配，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調節，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調節，從而調節本錢(qián)，達到調控利潤的目的。

　　二、應付工資的審計

　�。ㄒ唬┲贫ü�道的應付工資審計目標，為實(shí)現應付工資審計指明方向。應付工資審計目標具體包括：

　�。�1）明確應付工資的提取和支出依據的合規性；

　�。�2）明確應付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；

　�。�3）明確應付工資分配的公道性；

　�。�4）明確應付工資總額的正當性；

　�。�5）明確應付工資報表表露的恰當性。

　�。ǘ�）確定的應付工資審計程序，使應付工資審計不偏離審計目標并有條不紊地進(jìn)行，從而進(jìn)步審計工作的質(zhì)量。

　　從廣義上來(lái)說(shuō)具體審計程序如下：

　�。�1）應付工資業(yè)務(wù)控制制度審計；

　�。�2）應付工資業(yè)務(wù)處理流程審計；

　�。�3）應付工資會(huì )計信息審計。

　�。ㄈ�）及時(shí)對應付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計，為實(shí)現應付工資審計目標打下堅實(shí)的基礎。具體包括：

　�。�1）是否對應付工資建立了授權批準控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部分負責人正式簽發(fā)的書(shū)面通知書(shū)，由專(zhuān)門(mén)規定的行政治理職員或人事部分批準的職員辦理。工資單的總計是否由工資部分編制，并呈報總會(huì )計師批準后，才開(kāi)具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部分主管書(shū)面批準，才作為計發(fā)工資的依據。工資單中的扣款事項是否做到每筆扣除數都有書(shū)面授權，并符合政策和的要求等；

　�。�2）是否對應付工資所涉及事項進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶(hù)是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的職員進(jìn)行核對與調節。劃進(jìn)“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對調節；

　�。�3）是否對不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準實(shí)際工時(shí)職員是否與編制工資單職員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件職員是否與發(fā)放工資職員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票職員是否與負責編制工資單職員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票職員是否與空缺支票保管職員的職務(wù)分離；

　�。�4）是否對會(huì )計記錄實(shí)施了控制。如以現金支付工資時(shí)是否得到必要的收據。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否具體列明付款總數和所有扣除數。是否逐期編制工資調節表，對重大差異和工資變化進(jìn)行具體列示。

　�。ㄋ模┲匾晫�應付工資業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風(fēng)險。應付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對，所以應對每一環(huán)節進(jìn)行審計，具體包括：

　�。�1）工資記錄職員是否對職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

　�。�2）勞資部分負責人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認真地審查并簽章；

　�。�3）會(huì )計職員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀(guān)地審查；

　�。�4）會(huì )計職員是否對有關(guān)工資用度在各個(gè)受益部分之間進(jìn)行了公道性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

　�。�5）稽核職員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹慎性審核并簽章；

　�。�6）會(huì )計主管職員是否對記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責任性復核，并在記賬憑證上簽章；

　�。�7）職員是否根據記賬憑證進(jìn)行了合規性性登記賬簿；

　�。�8）有關(guān)職員是否對現金支票進(jìn)行了正當性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；

　�。�9）會(huì )計職員是否按照有關(guān)規定對總賬及有關(guān)明細賬進(jìn)行了公允性核對。

　�。ㄎ澹┥髦氐剡x擇應付工資的審計切進(jìn)點(diǎn)，確保應付工資審計目標的實(shí)現。具體包括：

　　1、應付工資的正確性審計；

　�。�1）審計計時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規定手續報經(jīng)領(lǐng)導批準；

　�。�2）審計計件工資時(shí)，查計件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查職員檢查確認；工資結算單是否與計件記錄相符。

　�。�3）查工資結算單中的代扣款項是否正確，有無(wú)多扣、少扣或不扣現象。

　�。�4）查工資結算單中的實(shí)發(fā)工資的計算是否正確。

　　2、工資總額的合規性審計：

　�。�1）審計工資總額時(shí)，查其計進(jìn)的各項支出是否符合國家統計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規定》及《工資總額組成的規定》若干具體規范，即工資總額為基本工資、獎金、補助、補貼、年終加薪、加班工資；

　�。�2）審計洗理衛生費、上放工費補貼時(shí)，查其是否計進(jìn)工資總額中的“補助和補貼”項目?jì)龋?/p>

　�。�3）審計誤餐補助時(shí)，查其是否計進(jìn)工資總額并計征個(gè)人所得稅；

　�。�4）審計住房補貼時(shí)，查其是否計進(jìn)本錢(qián)用度（但不能作為福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工費的計提依據和繳納住房公積金的基礎）。

　　3、工資的正當性審計：

　�。�1）審計效益工資時(shí)，查工資總額和效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部分、財政部分批準，手續是否正當；批準的工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法是否認真執行；1999年前掛鉤是否以上年工資清算應提取的工資總額為基礎（并考慮調整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國家統計局工資總額年報數為基礎；企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應提未提含量工資應計進(jìn)工資儲備基金而其是否以“工資結算單”的形式流進(jìn)“小金庫”。

　�。�2）審計計稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標準部分是否已在計算應納稅所得額時(shí)扣除（由于只有在計稅工資標準以?xún)鹊�，才按�?shí)際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴大職工人數達到少交所得稅的目的。

　　4、工資發(fā)放的公道性審計：審計工資發(fā)放時(shí)，查其是否及時(shí)發(fā)放工資：工資領(lǐng)取職員是否在領(lǐng)取工資的同時(shí)，在工資結算單上簽字以示領(lǐng)取工資；未領(lǐng)取的工資是否進(jìn)行了會(huì )計處理；是否存在著(zhù)借發(fā)工資濫發(fā)獎金、福利的現象；是否存在謊報發(fā)放工資套取現金行為；發(fā)放給職工的住房補貼是否專(zhuān)戶(hù)存儲。

　　5、工資分配的客觀(guān)性審計：工資分配是否客觀(guān)關(guān)鍵，體現工資分配時(shí)是否符合配比原則和權責發(fā)生制原則，所以審計工資分配是否以其發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。

　�。�1）生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列進(jìn)“生產(chǎn)本錢(qián)”科目；

　�。�2）生產(chǎn)車(chē)間治理職員（包括車(chē)間主任、車(chē)間會(huì )計及其他治理職員）的工資是否列進(jìn)“制造用度”科目，并按規定的相關(guān)標準在不同產(chǎn)品之間，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行客觀(guān)分配；

　�。�3）行政治理職員（包括廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理，會(huì )計職員、行政機關(guān)的相關(guān)治理職員）的工資是否列進(jìn)“治理用度”科目；

　�。�4）專(zhuān)設銷(xiāo)售機構職員的工資是否列進(jìn)“經(jīng)營(yíng)用度”科目；

　�。�5）對外提供勞務(wù)職員的工資是否列進(jìn)“其他業(yè)務(wù)支出”科目；

　�。�6）固定資產(chǎn)清理職員的工資是否列進(jìn)“固定資產(chǎn)清理”科目；

　�。�7）固定資產(chǎn)大修理和建設工程職員工資是否列進(jìn)“在建工程”科目；

　�。�8）職工子弟學(xué)校、技校職員工資是否列進(jìn)“營(yíng)業(yè)外支出”科目；

　�。�9）醫務(wù)所、浴室等福利部分職員的工資是否列進(jìn)“應付福利用度”科目。

　　總之，應付工資的審計，是審計中不可忽視的環(huán)節，不僅是現金支出的敏感環(huán)節，而且是福利費提取的基礎。它涉及列本錢(qián)用度、利潤，乃至于所得稅，所以認真、、有效地審計具有重大意義。

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