重視培養和強化創(chuàng )新審計職業(yè)思維

國家審計是一種專(zhuān)家行為，應具有獨特的職業(yè)判定和推理模式，而不只是一種行政性思維模式。因此，要進(jìn)步國家審計工作水平，重視培養和強化國家審計人的職業(yè)思維水平至關(guān)重要。我們既要關(guān)注審計職員所把握知識的多少，更要關(guān)注如何開(kāi)釋知識能量。　　一、審計職業(yè)思維水平?jīng)Q定國家審計的質(zhì)量　　思維是在表象、概念的基礎上進(jìn)行分析、綜合、判定、推理等熟悉活動(dòng)的過(guò)程，這種過(guò)程經(jīng)過(guò)實(shí)踐的不斷錘煉，在人們的意識中便形成了一定思維框架，并潛意識地人們的行為、決策、認知等。 因此，不同的思維方式的選擇，會(huì )帶來(lái)不同的結果�！　。ㄒ唬�審計職業(yè)思維水平?jīng)Q定審計風(fēng)險的規避程度　　國家審計風(fēng)險的規避程度從一定的方面反映了國家審計質(zhì)量的優(yōu)劣。審計風(fēng)險是審計職員因做出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見(jiàn)而導致的審計組織和審計職員承擔責任和相應損失的可能性。形成審計結論和審計意見(jiàn)一要有審計資料，二要依靠審計職員的判定、分析和綜合能力。因此，審計風(fēng)險規避程度如何取決于審計資料取得的深度和廣度，取決于審計職員能力的發(fā)揮水平。而審計資料取得的狀況和能力的發(fā)揮水平取決于國家審計職員所具有的職業(yè)思維水平�！　�審計資料是審計工作開(kāi)展的基礎。當審計職員進(jìn)進(jìn)工作現場(chǎng)，面對浩瀚的資料文件，從哪方面著(zhù)手，什么樣的資料能夠反映被審計單位的實(shí)際情況并且是完成審計目標所需要的，不同審計職業(yè)思維水平的人，資料搜集的深度與廣度不同，具有創(chuàng )新職業(yè)思維的人對資料的取舍具有敏感性和洞察力。而取得資料以后，如何進(jìn)行分析和判定，結論如何，不同職業(yè)思維水平的人，對分析判定的深度不同，導致審計結論和審計意見(jiàn)的不同。一個(gè)具有創(chuàng )新職業(yè)思維的人能夠一點(diǎn)帶面，由淺進(jìn)深，舉一反三�！　。ǘ�）審計職業(yè)思維水平?jīng)Q定國家審計能否實(shí)現審計價(jià)值的最大化　　衡量國家審計質(zhì)量?jì)?yōu)劣的首要標準是國家審計價(jià)值最大化。所謂審計價(jià)值是指審計結果的有用性。審計價(jià)值最大化所顯示的不僅是審計結果能夠被利用，而且產(chǎn)生良好的經(jīng)濟或效果。審計價(jià)值能否最大化取決于我們對題目的熟悉深刻程度。具有創(chuàng )新職業(yè)思維的人能夠通過(guò)探究事物的本原，從多角度往分析和把握事物產(chǎn)生和的，從而提出有效的建議，使審計結果具有和實(shí)踐特性，具有宏觀(guān)與微觀(guān)實(shí)踐意義。假如只具備基本的職業(yè)思維，而沒(méi)有創(chuàng )新職業(yè)思維，那么審計結果價(jià)值最大化將難以有效實(shí)現。　　二、國家審計職業(yè)思維的內涵　　國家審計職業(yè)思維是審計職員在實(shí)施審計過(guò)程中所形成的審計職業(yè)特有的觀(guān)察、熟悉和判定客觀(guān)事物的模式結構。其分為基本職業(yè)思維和創(chuàng )新職業(yè)思維�！　。ㄒ唬┗�本審計職業(yè)思維　　基本職業(yè)思維是從事審計職業(yè)的人普遍所具有的思維定式，即按照審計的邏輯來(lái)觀(guān)察、分析和解決社會(huì )題目的思維方式�！　』�本職業(yè)思維方式的主要特征是：　　客觀(guān)真實(shí)性，審計是對一定的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，事實(shí)是審計工作開(kāi)展的基點(diǎn)。通過(guò)審計邏輯將客觀(guān)事物的點(diǎn)連接起來(lái)，客觀(guān)地反映和記載經(jīng)濟活動(dòng)及其相關(guān)資料，表明事物發(fā)展的過(guò)程，不能有任何的主觀(guān)臆測�！　」�正正當性，在真實(shí)性的基礎上，審計職員對客觀(guān)事實(shí)的思考一是事物發(fā)展的本身符合自身的發(fā)展規律；二是事物的產(chǎn)生和發(fā)展符正當律法規的規定；三是、嚴謹、嚴厲地進(jìn)行判定，不存在個(gè)人感情的偏見(jiàn)。四是對事物的判定是一個(gè)獨立性的思考過(guò)程，不受其他非正常的誘因的控制與影響�！　』�本職業(yè)思維是以事實(shí)、規則和價(jià)值認定為中心的思維活動(dòng)，只要按照常規、遵循或鑒戒以往的經(jīng)驗和知識就能順利完成，是開(kāi)展國家審計的基本要求和保證�！　。ǘ�）創(chuàng )新審計職業(yè)思維　　創(chuàng )新審計職業(yè)思維是具有審計職業(yè)特質(zhì)職員的思維結構，其表現為多角度、多側面、多方向地熟悉、分析和判定事物，在整個(gè)思維過(guò)程中，能夠處理好確定與非確定的、邏輯的與非邏輯的、相似的與相異的、單元的與多元的、抽象的與形象的等等各種思維因素間的關(guān)系，并將各種因素納進(jìn)到同一的系統中來(lái)，構成整體的思考、系統的思考、立體的思考，從而實(shí)現國家審計價(jià)值的最大化�！　�創(chuàng )新審計職業(yè)思維的主要特征表現為：　　多向思維，審計職員的多向思維是在對某一題目或事物的思考過(guò)程中，不拘泥于一點(diǎn)或一條線(xiàn)索，而是從僅有的信息中盡可能向多方向擴展，而不受已經(jīng)確定的方式、、規則和范圍等的約束，并且從這種擴散的思考中求得常規的和非常規的多種設想�！　∧嫦蛩季S，任何事物都是矛盾的同一體，對立的兩方面相互依存。審計職員在熟悉事物的過(guò)程中，假如逆轉一下正常的思路，從反面想題目，便能得出一些創(chuàng )新性的設想。逆向是與正常比較而言的，是對傳統、慣例、常識的反叛，是對常規的挑戰。循規蹈矩的思維和按傳統方式解決題目固然簡(jiǎn)單，但輕易使思路僵化、刻板，擺脫不掉習慣的束縛，得到的往往是一些司空見(jiàn)慣的答案。而逆向思維能夠克服思維定勢，破除由經(jīng)驗和習慣造成的僵化的熟悉模式，從而給人以線(xiàn)人一新的感覺(jué)�！　�側向思維，審計職員在思考時(shí)能夠擺脫習慣性的思維，側視其他方面，把留意力轉向更廣闊的領(lǐng)域，“他山之石，可以攻玉”�；驅⑵渌�領(lǐng)域成熟的移植，或者鑒戒其他領(lǐng)域事物的機理，從而獲得理想的題目思考結果。審計職員要善于觀(guān)察，特別是留心那些表面上似乎與思考題目無(wú)關(guān)的事物與現象，留意其他一些偶然看到的或事先預料不到的現象，也許這種偶然并非是偶然�！　÷�(lián)想思維，是指審計職員在實(shí)施審計的過(guò)程中，能夠由某一事物聯(lián)想到另一種事物而產(chǎn)生熟悉的心理過(guò)程，從心而言，即由所感知或所思的事物、概念或現象的刺激而想到其他的與之有關(guān)的事物、概念或現象的思維過(guò)程�！　�創(chuàng )新審計職業(yè)思維是國家審計實(shí)現價(jià)值最大化的根本保證，無(wú)論國家審計有多么美好的愿景，制定了多么切實(shí)可行的措施，落腳點(diǎn)都需要審計職員往完成，而審計職員完成的結果如何，取決于審計職員個(gè)體是否具備了創(chuàng )新的審計職業(yè)思維。　　三、真實(shí)合規性審計與績(jì)效審計思維路徑　�。ㄒ唬┱鎸�(shí)合規性審計思維主導為“是什么”　　財政財務(wù)收支真實(shí)合規性審計的基本目標是證實(shí)資料及其相關(guān)文件、事實(shí)的真實(shí)和正當，并保證這種證實(shí)的充分適當性，因此，思維路徑貫串的是 “是什么”，我們僅僅需要的是求真往違。在這個(gè)過(guò)程中審計職員應當首先是不帶任何結論觀(guān)點(diǎn)地往尋找事實(shí)和數據，就像現實(shí)中的觀(guān)察家和探險家一樣，只是細心地觀(guān)察和搜集事實(shí)和數據，取得了充分為真的事實(shí)和數據后，才能依據一定的規則對事實(shí)和數據進(jìn)行直覺(jué)性的。在財政財務(wù)收支審計中，應該避免在搜集和獲取審計證據階段，帶有結論和一定的觀(guān)點(diǎn)。在我們的審計職員中存在著(zhù)以發(fā)現和揭露題目的目的先進(jìn)為主式的進(jìn)行信息的搜集，其結果是很難保證分析和判定的全面性和正確性，加大審計風(fēng)險�！　。ǘ�）績(jì)效審計的思維主導為“應該是什么”和“能成為什么”　　績(jì)效審計的目標是促進(jìn)資源的配置在最大限度內實(shí)現優(yōu)化，實(shí)現社會(huì )的公平、公正和效率，績(jì)效審計主要包含：一是對結果的考評，這是一種反應式；二是對結果的測評，這是一種前瞻式；三是對行為過(guò)程的監視，這是一種動(dòng)態(tài)式，是反應與前瞻的綜合。因此，思維路徑貫串的不僅是“是什么”，更多的是 “應該是什么”，“能成為什么”�！　�對于已經(jīng)形成結果的項目，審計職員需要在獲得事實(shí)為真的條件下，分析事情的結果與項目所確定的目標是否合一，考察項目目標的確定對相關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生了怎樣的，然后依循項目的目標和事實(shí)的演化分析和判定應該是什么�！　�對于處于決策期的項目，審計職員需要對未來(lái)的事實(shí)演化結果進(jìn)行科學(xué)的判定，包括正向的價(jià)值分析和反向的風(fēng)險預警，從而得出“應該是什么”和“能成為什么”的判定�！　�對于行為過(guò)程的項目，審計職員既要弄清是什么，又要辨清“應該是什么”，還要分析“能成為什么”�！　�無(wú)論是反應式，抑或是前瞻式，動(dòng)態(tài)式，都需要審計職員思維創(chuàng )新，針對不同的行為主體提出有價(jià)值的建議，指出應該怎樣做和該做什么。　　四、培養和強化創(chuàng )新審計職業(yè)思維　�。ㄒ唬└淖儗徲嬄殕T的選拔標準和模式　　創(chuàng )新職業(yè)思維的獲得依靠審計職員：高度的敏感性、感受力和洞察力；對所的對象具有強烈的愛(ài)好；能頑強持久地把留意力集中于思維對象上。因此，如何選拔審計職員則至關(guān)重要。我們現在多是通過(guò)公務(wù)員進(jìn)行選拔，而公務(wù)員的選拔主要是考察職員的一種行政性思維，與國家審計的職業(yè)思維要求有很大的區別，我們應該建立符合國家審計職業(yè)要求的考試模式，進(jìn)步選拔審計職員的標準和條件�！　。ǘ�）定期性的強化練習　　盡管天賦為創(chuàng )新思維的發(fā)生奠定了優(yōu)劣不同的基礎，但個(gè)體的創(chuàng )新思維是可以通過(guò)社會(huì )實(shí)踐、日常的思維練習等逐步形成的，而且人的創(chuàng )新能力一般是以潛能的方式存在著(zhù)的，需要通過(guò)人的自覺(jué)開(kāi)發(fā)和積極運用才可能發(fā)揮出來(lái)。因此假如我們有目的、有計劃并且依據一定的科學(xué)技術(shù)手段對審計職員進(jìn)行培養和練習，那么任何個(gè)體的思維則有可能在受過(guò)創(chuàng )新思維方法的開(kāi)發(fā)練習后，最大程度地發(fā)揮其思維潛力�！　。ㄈ�）改進(jìn)審計組組成方式，優(yōu)化知識結構與思維結構　　項目小組的組成是考慮項目情況和職員知識結構的基礎上，依據行政命令而組成。這種組成方式固然在一定程度上或一定范圍內保證了項目的完成，但卻不能獲得項目完成的普遍優(yōu)化。因具有一定知識結構的人不一定具有創(chuàng )新的職業(yè)思維能力，在對事物的分析判定和評價(jià)上存在不確定性。建議實(shí)行項目小組招標制，通過(guò)招標，一是可以?xún)?yōu)化項目小組的思維結構，保證具有創(chuàng )新職業(yè)思維能力的人脫穎而出；二是可以保證不具有創(chuàng )新思維的職員得到指引和培訓�！　】傊�，國家審計只有積聚和培養了大量的具有創(chuàng )新職業(yè)思維的職員，才能真正實(shí)現質(zhì)的奔騰。

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