內控視角下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究論文

　�。�摘要］中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，但是稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程不容忽視的問(wèn)題，文章對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因從內部控制角度進(jìn)行分析，并對加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部管理提出合理建議。

　�。�關(guān)鍵詞］內控;中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;中小企業(yè)管理

　　中小企業(yè)是我國數量最大、最具創(chuàng )新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國經(jīng)濟增長(cháng)、增加財政稅收、緩解就業(yè)問(wèn)題等方面都具有不可替代的作用，為我國經(jīng)濟社會(huì )的和諧發(fā)展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題，由于中小企業(yè)大多規模小、發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來(lái)重大損失。因此，本文結合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)際情況，對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因從內部控制角度進(jìn)行分析，并為加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部管理提出合理建議。

　　1稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及現實(shí)意義

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營(yíng)目標的前提下，通過(guò)系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔不必要的稅收負擔和機會(huì )成本的管理過(guò)程。①近年來(lái)，在國際經(jīng)濟持續低迷，國內經(jīng)濟下行壓力較大的經(jīng)濟背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難重重，面臨市場(chǎng)競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經(jīng)濟形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標得以順利實(shí)現。

　　2基于內控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

　　現有研究認為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強、缺乏稅務(wù)方面的內部控制體系、納稅專(zhuān)業(yè)水平不夠等內部原因，本文主要通過(guò)分析企業(yè)內部稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要根源分為如下三項。

　　2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

　　在調查中發(fā)現，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在，但相較于稅務(wù)管理專(zhuān)家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統的稅務(wù)風(fēng)險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險暴露時(shí)再通過(guò)關(guān)系人脈來(lái)解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業(yè)管理層通常沒(méi)有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習慣，更無(wú)法在經(jīng)營(yíng)中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動(dòng)研究國家相關(guān)稅收法規政策及防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動(dòng)機和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險的這種態(tài)度在管理中表現為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不重視對企業(yè)各部門(mén)人員稅務(wù)常識的普及，更不會(huì )將稅負成本的高低納入績(jì)效考核的內容中，因而在不知不覺(jué)間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就形成了。

　　2.2稅務(wù)相關(guān)認識存在誤區

　　大多數中小企業(yè)普遍存在一個(gè)認識上的誤區，認為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門(mén)核算時(shí)產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險必然就來(lái)自財務(wù)部門(mén)，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門(mén)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項經(jīng)營(yíng)管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的核心環(huán)節，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理則很少有中小企業(yè)設置專(zhuān)門(mén)的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過(guò)程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構成對企業(yè)稅負的影響，甚至出現為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負為代價(jià)，無(wú)形中增加了企業(yè)稅負。又如在企業(yè)簽訂各類(lèi)合同過(guò)程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風(fēng)險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規避稅務(wù)風(fēng)險，因為他們根本沒(méi)有認識到合同內容涉及的合同性質(zhì)、交易價(jià)格和付款方式等因素都直接會(huì )對企業(yè)稅負造成影響，一旦處理不當就會(huì )增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。還有在企業(yè)對各部門(mén)、各環(huán)節的績(jì)效考核中，往往沒(méi)有對稅務(wù)費用因素的考核，例如對銷(xiāo)售部門(mén)大多只考核銷(xiāo)售量，那么銷(xiāo)售人員在開(kāi)展營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，往往只考慮這一行為對銷(xiāo)售業(yè)績(jì)的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負的影響，而實(shí)際上不同的營(yíng)銷(xiāo)模式和促銷(xiāo)方式的選擇都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負，不當的營(yíng)銷(xiāo)模式和促銷(xiāo)方式的選擇必然給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)在各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險，必然直接導致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦處理不當，就可能給企業(yè)帶來(lái)慘痛的教訓。

　　2.3中小企業(yè)內部相關(guān)管理制度不完善

　　大多中小企業(yè)因為成立時(shí)間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問(wèn)題。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問(wèn)題。由于對稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認識不到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因而無(wú)法在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售和籌資等環(huán)節稅務(wù)風(fēng)險的大小，更談不到分析、評價(jià)和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強的專(zhuān)業(yè)性和一定的經(jīng)驗累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理，只有專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險，才能真正有效地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。另外，大多數中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無(wú)法確保重要信息的正確傳遞和及時(shí)反饋，稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標難以實(shí)現。

　　3加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部管理的建議

　　3.1建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化

　　首先要求中小企業(yè)的主要負責人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，認識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調查中也發(fā)現，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(cháng)的中小企業(yè)較經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險的認識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)在稅務(wù)問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐認識到稅務(wù)風(fēng)險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才有可能在企業(yè)內部進(jìn)行系統的稅務(wù)風(fēng)險管理，營(yíng)造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標時(shí)制定與企業(yè)相適應的稅務(wù)風(fēng)險管理目標，在企業(yè)日常經(jīng)濟管理中將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實(shí)現這樣的稅務(wù)管理目標，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標傳達到企業(yè)各個(gè)部門(mén)和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及實(shí)現該目標對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習慣，同時(shí)在管理中要將稅負成本的高低納入績(jì)效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過(guò)程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負的影響。

　　3.2建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

　　完善中小企業(yè)的治理結構，明確企業(yè)治理結構各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責任。對于已經(jīng)具有一定規模的中型企業(yè)，在組織設計中就要設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，落實(shí)各項稅務(wù)風(fēng)險管理制度，統籌管理各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過(guò)程、生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程、籌資投資過(guò)程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒(méi)必要設立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔任企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)項的稅務(wù)風(fēng)險評估并隨時(shí)提供稅務(wù)咨詢(xún)幫助。

　　3.3構建中小企業(yè)信息溝通機制

　　為順利開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，各中小企業(yè)必須結合自身特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通內容、方式、負責部門(mén)及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規定，并依規定認真落實(shí)執行。其次，在企業(yè)內部設立內部信息反饋系統，各部門(mén)凡是在日常工作中涉及與購進(jìn)、耗用、損失、銷(xiāo)售及庫存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，都要定時(shí)進(jìn)行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負債、重大計劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險信息要按規定進(jìn)行反饋。同時(shí)設立外部信息獲取系統，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，要經(jīng)常與客戶(hù)、供應商、稅務(wù)機關(guān)及其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通交流，及時(shí)獲取稅務(wù)風(fēng)險管理信息并按規定反饋。通過(guò)對內外涉稅信息的及時(shí)收集掌握，才能使企業(yè)在分析內部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)及時(shí)發(fā)現并應對稅務(wù)風(fēng)險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據稅收政策變化及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點(diǎn)，認真分析稅務(wù)風(fēng)險的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險管理方法和風(fēng)險應對措施，從根源上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，推動(dòng)企業(yè)穩健發(fā)展，實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。

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