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報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內控問(wèn)題探究
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴大，及時(shí)、準確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，下面是小編整理推薦的一篇關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險研究論文范文，供大家閱讀參考。
摘 要 近年來(lái)，許多大型企業(yè)由于對涉稅事項處理不當，不僅導致企業(yè)面臨嚴厲的稅務(wù)處罰，而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù)，因此，許多企業(yè)越來(lái)越重視對稅務(wù)風(fēng)險的控制。報業(yè)集團作為文化企業(yè)，一方面，由于《文化產(chǎn)業(yè)振興規劃》文件的出臺，報業(yè)集團的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策;另一方面，由于大部分報業(yè)集團都是“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式，其在處理涉稅事項時(shí)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
本文以稅務(wù)風(fēng)險管理和內部控制理論為基礎，采用案例分析的方法，對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了分析，并對完善集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提出了建議，以指導集團在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。
本文首先對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了概述，分別對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制的目標及主要內容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎上，基于 A 報業(yè)集團的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋五個(gè)方面，對A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制現狀進(jìn)行了分析，指出了 A 報業(yè)集團當前存在的稅務(wù)風(fēng)險;最后，對完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提出了建議：建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制管理機構、將稅務(wù)風(fēng)險內部控制納入績(jì)效考評機制中、建立健全稅務(wù)培訓機制以完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，準確識別 A 報業(yè)集團在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，健全 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系，完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的信息與溝通機制，以及建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的匯報與監控機制。
關(guān)鍵詞：報業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;內部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴大，及時(shí)、準確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，在我國稅收體制不斷完善的情況下，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內部控制對于企業(yè)的風(fēng)險管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險，主要包括兩方面，一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規，未按規定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處，不僅導致企業(yè)利益受損，而且對企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負擔。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，應該主動(dòng)采取措施，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制的組織架構和步驟，以及風(fēng)險識別、評估和控制的方法與技術(shù)，這樣才能實(shí)現企業(yè)整體利益的最大化。
目前，報業(yè)集團由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，其內部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方，尤其是在稅務(wù)風(fēng)險控制方面，一方面，大部分報業(yè)集團均未設立獨立的稅務(wù)部門(mén)來(lái)專(zhuān)門(mén)處理涉稅事項，集團員工的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理側重于事后核算，導致集團由于對涉稅事項處理不當面臨稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險;另一方面，國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規劃》，將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰略性產(chǎn)業(yè)，其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式發(fā)布，變動(dòng)比較頻繁，導致集團由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負擔。本文以稅務(wù)風(fēng)險內部控制理論和A報業(yè)集團的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎，嘗試從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋這五方面對A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行分析，并提出完善A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議，指導集團更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險，亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提供參考。
1.2 國內外文獻綜述。
1.2.1 國外文獻綜述。
在 2002 年連續發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件，出于對大公司及事務(wù)所信用的擔憂(yōu)，美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調了企業(yè)風(fēng)險管理的全面要求，尤其是404 法案，要求企業(yè)加強企業(yè)內部控制和完善公司治理結構，這對當時(shí)很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰。盡管當時(shí)很多企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險這個(gè)問(wèn)題，但是對其有清晰理解的并不多，而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險管理》草案的之后。
澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，它來(lái)自外部和內部?jì)蓚�(gè)方面，其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅收政策的不斷變動(dòng)，會(huì )計核算制度發(fā)生變化等，由于這些因素是企業(yè)無(wú)法掌握和控制的，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)際上是對內部原因的掌控，即企業(yè)通過(guò)對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，從而合法納稅，并規避稅務(wù)執法機關(guān)的檢查以實(shí)現繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀(guān)點(diǎn)與國內的稅收籌劃定義相類(lèi)似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是內部財務(wù)活動(dòng)的合理安排，使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].
Tom Neubig(2004)認為，企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前，就應該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統科學(xué)的審查，通過(guò)對涉稅事項的事前籌劃與安排，在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的情況下，達到少繳納稅款的目的，實(shí)現企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認為，提高公司內部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵，同時(shí)，利用SOX框架，公司就可以制定一個(gè)可靠的計劃[5].
Georgiana Head(2009)認為，公司稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵是在其成為大問(wèn)題之前把它解決，他強調公司在稅務(wù)風(fēng)險管理方面一定要注重團隊精神，每個(gè)人都可以為公司提出解決方案[6].
1.2.2 國內文獻綜述
近年來(lái)，隨著(zhù)全球化的發(fā)展以及國內稅收政策的不斷完善，國內學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，他們分別從稅務(wù)風(fēng)險的各個(gè)方面提出自己的觀(guān)點(diǎn)，大大推動(dòng)了稅務(wù)風(fēng)險研究的進(jìn)展。
1.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的定義。
劉蓉(2005)以現行稅法為依據，通過(guò)與管理學(xué)的交叉融合，在分析公司戰略管理活動(dòng)中稅收策略問(wèn)題的過(guò)程中指出，稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)責任的一種不確定性[7].
韓靈麗(2008)從法律的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險主要包括：稅務(wù)違法風(fēng)險，非故意行為導致結果違法的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)擊鼓的責任導致的公司稅務(wù)風(fēng)險，以及客觀(guān)上少繳稅的無(wú)責任稅務(wù)風(fēng)險[8].
陳秀峰(2009)認為，當前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的種類(lèi)主要包括：政策風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險和合規性風(fēng)險[9].
周志國(2010)認為，稅務(wù)風(fēng)險是客觀(guān)存在、不可避免的，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理的方法主要包括：提高自身預防稅務(wù)風(fēng)險的意識、建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊伍、成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構、完善風(fēng)險防范體系和加強企業(yè)內外部的信息溝通。[10].
姚華(2011)認為，廣義的稅務(wù)風(fēng)險包括兩方面含義，一方面指企業(yè)的納稅行為由于不符合相關(guān)稅收法律法規，未按規定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機關(guān)的懲處，另一方面指由于企業(yè)對與其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負擔;而狹義的稅務(wù)風(fēng)險只包含了第一方面的含義[11].
陳愛(ài)姣(2012)認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險規避措施運用不當而導致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失[12].
2.稅務(wù)風(fēng)險的成因。
李淑萍(2005)認為，影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素主要包括：納稅人納稅行為、國家征稅和企業(yè)外部環(huán)境的影響[13].
林天義(2010)從大企業(yè)的角度，將大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成因歸納如下幾點(diǎn)：
管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強;②大企業(yè)涉稅問(wèn)題發(fā)雜多樣，客觀(guān)上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;③稅收政策頻繁變動(dòng)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;④由于稅收籌劃不當而引起稅務(wù)風(fēng)險[14].
陸易(2011)認為，較之中小企業(yè)，大企業(yè)特別是集團公司的稅法遵從意識和稅法遵從度較高，一般很少存在偷逃稅的故意行為，但大企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題還是層出不窮，且金額巨大，甚至要承擔刑事責任，其原因主要是：新稅務(wù)法律法規的遵從風(fēng)險、集團內部交易導致的稅務(wù)風(fēng)險、以及統一稅務(wù)管理制度的缺位。[15]
張帆(2011)在基于企業(yè)內部控制的基礎上指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不規范，企業(yè)的財務(wù)行為不規范，以及納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)限制和不恰當的納稅籌劃行為。
章映紅(2012)認為，在建立集約高效的財務(wù)管理體系的情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因主要有以下幾點(diǎn)：①涉稅業(yè)務(wù)范圍擴大，稅務(wù)風(fēng)險復雜化;②企業(yè)辦稅人員精簡(jiǎn)，稅務(wù)管理粗放化;③報賬員身兼數職，弱化了稅務(wù)管理效果;④稅務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄，稅務(wù)風(fēng)險過(guò)程控制不足;⑤戰略決策權上移，納稅籌劃空間進(jìn)一步縮小;⑥納稅環(huán)境復雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰[17].
李小群，呂成(2012)將公司稅務(wù)風(fēng)險的形成原因概括為四方面：即稅收法律或政策方面的原因、稅收征管方面的原因、公司財務(wù)人員方面的原因以及公司內部管理方面的原因[18].
羅威(2012)通過(guò)在企業(yè)部門(mén)之間建立博弈模型，分析部門(mén)之間的最優(yōu)選擇，從企業(yè)內部部門(mén)之間這個(gè)角度解釋企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因[19].
3.稅務(wù)風(fēng)險管理。
范忠山、邱引珠(2002)認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是在不違反國家的稅收法律法規的情況下，通過(guò)采取一系列的措施，主要包括事前籌劃、事中監控和事后分析總結，不但降低企業(yè)的稅收負擔，獲得盡可能多的稅收利益，而且要使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險維持在較低水平，降低企業(yè)遭遇稅務(wù)機關(guān)處罰的可能性[20].
鄒勇剛(2009)指出，目前大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：一方面，企業(yè)龐大的組織結構、復雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及多樣化的經(jīng)營(yíng)方式，使得稅務(wù)風(fēng)險管理面臨較大難度;另一方面，目前大部分企業(yè)尚未建立有效的內部風(fēng)險控制機制，對于小部分已建立內部風(fēng)險控制機制的企業(yè)，由于管理機制的不完善，其對稅務(wù)風(fēng)險的管理主要以財務(wù)報表的數據為依據，對涉稅事項處理的管理較為薄弱，不利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險[21].
彭勃(2010)認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業(yè)未來(lái)利益的潛在損失，而對涉稅行為所形成的風(fēng)險管理就叫做稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理主要是指企業(yè)內部控制管理[22].
張曉(2010)認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)為避免其因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財物損失、聲譽(yù)損害和承擔不必要的稅收負擔等風(fēng)險，而采取風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過(guò)程[23].
曹建新、詹長(cháng)杰(2010)認為，稅務(wù)風(fēng)險管理應被看做是整體風(fēng)險管理的一個(gè)組成部分，應當由董事會(huì )和高管對其進(jìn)行有效的指導，而不是完全下放給稅務(wù)部門(mén)并由其進(jìn)行控制，增強公司的稅務(wù)風(fēng)險意識及將稅務(wù)風(fēng)險納入公司整體風(fēng)險中進(jìn)行考慮具有重要的意義[24].
呂丹(2011)認為，稅務(wù)風(fēng)險管理雖然只是企業(yè)風(fēng)險管理的一個(gè)組成部分，但稅務(wù)事項幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)因素，因此，建立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理體制對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢非常關(guān)鍵[25].
段新怡(2012)從分析大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險特征出發(fā)，通過(guò)剖析大企業(yè)當前稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問(wèn)題，提出大企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理的建議：①提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從被動(dòng)管理向主動(dòng)管理轉變;②建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從事后管理向事前管理轉變;③提升稅務(wù)風(fēng)險管理層面，從防風(fēng)險為主向創(chuàng )效益為主轉變;④建立稅務(wù)信息管理系統，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎和技術(shù)保障[26].
4.內部控制。
吳秋聲，徐蕾(2011)認為，作為一個(gè)獨立的內部控制因素，管理層理念對企業(yè)的內部控制起著(zhù)主導性作用，它不僅影響了所有員工的內部控制意識，還對已建立的內部控制作用的發(fā)揮起到了決定性作用，是建立完善的內部控制必須予以充分考慮的重要因素[27].
池國華，關(guān)建朋，喬躍峰(2011)認為，科學(xué)合理的內部控制評價(jià)系統是確保內部控制體系的有效性的關(guān)鍵，文章通過(guò)對內部控制評價(jià)系統的復雜性進(jìn)行分析，認為權變、目標導向和經(jīng)濟性是構建內部控制評價(jià)系統必須遵循的基本原則[28].
路世誼(2012)分別對企業(yè)的全面風(fēng)險管理和內部控制，這兩個(gè)概念進(jìn)行了闡述，介紹了目前對兩者關(guān)系具有代表性的三種觀(guān)點(diǎn)，并在此基礎上提出，內部控制內含于全面風(fēng)險管理是兩者關(guān)系發(fā)展的主導趨勢[29].
胡靜波，李卜(2012)認為，面對日益復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將企業(yè)的內部審計參與風(fēng)險管理，即風(fēng)險管理審計，能有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵是在確定風(fēng)險管理目標以及建立風(fēng)險管理體系的情況下，通過(guò)內部審計找出企業(yè)存在的風(fēng)險隱患，并根據相關(guān)的審計報告，采取有效的防范風(fēng)險的措施[30].
李艷(2012)認為，將內控管理與稅務(wù)管理有機結合起來(lái)，不僅能有效防范稅務(wù)風(fēng)險，而且還能提升企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營(yíng)安全性，并在此基礎上，提出了將兩者有效結合的建議：加強企業(yè)的外部環(huán)境，加強對稅收籌劃方案選擇的管理，加強對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理[31].
1.2.3 對已有研究的總結和評價(jià)。
稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的分支，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。隨著(zhù)安然公司破產(chǎn)案件的爆發(fā)以及美國頒布《薩班斯法案》，讓人們開(kāi)始重新關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險這個(gè)課題。國外學(xué)者在稅務(wù)風(fēng)險方面的研究偏重于其內部因素，稅務(wù)風(fēng)險管理主要是從企業(yè)內部管理出發(fā)。國內學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險管理的研究雖然起步較晚，但隨著(zhù)國家稅務(wù)總局 2009 年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》以及 2011 年《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規程(試行)》的頒布，國內學(xué)者也確立了以大企業(yè)風(fēng)險為導向的管理模式，并取得了較大進(jìn)展。但現有文獻在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的研究仍存在以下不足：第一，對稅務(wù)風(fēng)險管理的概念界定不清，部分文獻把稅務(wù)風(fēng)險管理等同于稅務(wù)籌劃，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理解比較片面;第二，現有文獻對稅務(wù)風(fēng)險的研究偏向于以理論研究為主，與實(shí)際案例結合較少;第三，現有文獻關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險研究較少，且大部分研究是從國家的角度，提出為促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展需要采取的政策措施。
本文將在立足前人研究的基礎上，分析探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險內部控制的方法，并將稅務(wù)風(fēng)險控制與報業(yè)集團的內部控制相結合，探尋以 A 報業(yè)集團為具體案例，提出完善報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議。
1.3 本文研究的主要內容和方法。
1.3.1 本文研究的主要內容。
本文通過(guò)分析 A 報業(yè)集團的各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的稅務(wù)風(fēng)險及其原因的基礎上，提出完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理的建議，探尋以 A 報業(yè)集團為具體案例，分析稅務(wù)風(fēng)險內部控制在報業(yè)集團中的應用意義本文共分為四章：第一章緒論，闡述了本文的選題背景及意義，對相關(guān)的國內外文獻綜述進(jìn)行了梳理，介紹了本文的研究方法和內容，以及創(chuàng )新點(diǎn)。第二章是報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制概述，闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制的目標和主要內容。第三章是對 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的現狀分析，首先，介紹了 A 報業(yè)集團的基本情況，包括集團的簡(jiǎn)介、涉稅概況和內部控制現狀;然后，按照稅務(wù)風(fēng)險內部控制的主要內容：稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋這五方面對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了詳細分析。第四章是完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議，主要從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋這五方面對 A 報業(yè)集團提出了建議。
1.3.2 本文研究的主要方法。
本文的研究對象是報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險管理，主要采用案例研究的方法。首先通過(guò)廣泛和深入收集資料與閱讀文獻，對稅務(wù)風(fēng)險管理和內部控制的相關(guān)概念進(jìn)行了梳理;然后分析報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制現狀，通過(guò)案例研究的方式再現了 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制中存在問(wèn)題。最后，提出完善報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議，將理論與實(shí)際相聯(lián)系，使文章具有實(shí)際意義。
1.4 本文的創(chuàng )新點(diǎn)。
本文在研究?jì)热萆鲜且?A 報業(yè)集團為例更加重視實(shí)務(wù)分析，采用案例研究的方法計算了 A 報業(yè)集團的納稅評估指標，并對此進(jìn)行了分析，同時(shí)，分析和識別了 A 報業(yè)集團各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的稅務(wù)風(fēng)險，總結了 A 報業(yè)集團在稅務(wù)風(fēng)險內部控制中存在的問(wèn)題，并對此提出了相關(guān)建議。本文將稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)的內部控制相結合，通過(guò)案例分析，從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋等多角度的探討了完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度的方法，希望能以點(diǎn)帶面，對其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制提供參考
第 2 章 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制概述。
2.1 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制目標。
內部控制是指一個(gè)單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會(huì )計信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動(dòng)，利用單位內部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個(gè)嚴密、較為完整的體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制作為內部控制的重要組成部分，將對稅務(wù)風(fēng)險控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內部控制當中，形成完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度，從而達到有效防范稅務(wù)風(fēng)險的目的。
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是由于企業(yè)在涉稅方面的不確定性事件對企業(yè)的目標實(shí)現程度的影響，主要表現在兩個(gè)方面：一是企業(yè)由于未遵守稅收法律法規，沒(méi)有按時(shí)按量繳足稅款，受到稅務(wù)機關(guān)的懲處罰款，從而對企業(yè)的經(jīng)濟利益和形象產(chǎn)生影響;二是企業(yè)未能正確理解稅法規定，選擇最合理的籌稅方案導致企業(yè)多繳稅，從而對企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響。
報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的目標是根據集團自身的經(jīng)營(yíng)狀況及涉稅事項的復雜程度，通過(guò)對稅務(wù)風(fēng)險管理項目的細分，達到集團的所有資源使用效率最佳的目的。集團在制定稅務(wù)風(fēng)險內部控制目標時(shí)，應根據集團的長(cháng)期和短期的發(fā)展戰略和計劃，以實(shí)現有效識別、判斷、評估和應對稅務(wù)風(fēng)險。具體來(lái)說(shuō)，集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制目標的最終確定應由集團管理層在集團發(fā)展戰略計劃中明確提出，并將目標不斷細化，傳達給各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，制定相關(guān)的實(shí)施方案，通過(guò)各業(yè)務(wù)活動(dòng)部門(mén)的縱向和橫向的密切配合，以達到最終目標。
2.2 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的主要內容。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制涵蓋企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它與內部控制關(guān)系緊密，是企業(yè)全面內部控制的重要組成部分。本文借鑒 COSO 內部控制框架內容，概括報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的主要內容包括內部控制環(huán)境、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、信息與溝通、監控與反饋。
2.2.1 稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境是其他稅務(wù)風(fēng)險內部控制組成要素的基礎，它主要包括：企業(yè)的整體誠信道德價(jià)值觀(guān)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格、組織結構、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權限及職責分配、人力資源政策及程序等。
2.2.2 稅務(wù)風(fēng)險識別。
識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險控制的第一步，而識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵在于認清風(fēng)險的真正來(lái)源。企業(yè)的稅務(wù)人員要全面、系統、持續地收集內部和外部的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險識別與判斷的任務(wù)細化，應盡力識別所有可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險，包括整個(gè)業(yè)務(wù)面臨的較大或重大的風(fēng)險，以及與每個(gè)項目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)聯(lián)的不太重要的風(fēng)險。在識別稅務(wù)風(fēng)險的過(guò)程中，管理層要識別企業(yè)的每項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要稅種，及其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并在此基礎上，判斷導致這些稅務(wù)風(fēng)險的真正的源頭、其發(fā)生的可能性大小及其可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響。
目前，報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)、廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)、印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)以及出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)對報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，能準備發(fā)現稅務(wù)風(fēng)險的源頭，從而降低或規避稅務(wù)風(fēng)險給集團帶來(lái)的不利影響。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
購進(jìn)紙張是物資管理部門(mén)的第一道環(huán)節，對于購進(jìn)紙張環(huán)節發(fā)生的運輸費用，如果運輸費用并入貨物銷(xiāo)售額的話(huà)，那么報業(yè)集團可以根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項稅額予以抵扣;如果運輸費用是由承運部門(mén)開(kāi)具的，那么集團可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項稅額，但根據我國稅法規定，只有由國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位，或從事貨物運輸的非國有運輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票才能作為運費結算單據，抵扣相應的進(jìn)項稅額;對于那些不能按規定取得符合要求的普通發(fā)票時(shí)，集團不得自行計算并抵扣進(jìn)項稅額。因此，集團在購進(jìn)紙張時(shí)，應根據獲取的發(fā)票不同，對運輸費用進(jìn)行分別處理，并盡可能采用可抵扣進(jìn)項稅額的方式以降低集團的稅收負擔。
此外，在紙張采購和保管過(guò)程中，對于由非正常損失導致的貨款損失應按稅法規定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉出處理。
2.廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
報業(yè)集團在發(fā)行報紙、期刊以及圖書(shū)的過(guò)程中，利用這些載體從事了廣告業(yè)務(wù)，其中，廣告業(yè)務(wù)和發(fā)行業(yè)務(wù)是兩種不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，前者屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇。報業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)包括以上兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，在同時(shí)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時(shí)，集團應對這兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分別核算，對于兩者共同使用的原材料，應按規定計算出不得抵扣的進(jìn)項稅額，并作進(jìn)項稅額轉出處理。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對應的進(jìn)項稅額不得抵扣，應從當期進(jìn)項稅額中轉出，因此，報業(yè)集團在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應及時(shí)將不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出處理，避免受到稅務(wù)機關(guān)的查處。
此外，報業(yè)集團的廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，存在部分廣告委托方由于各種原因無(wú)法支付相關(guān)的全部或部分廣告費用，通過(guò)以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價(jià)值的貨物移交給報業(yè)集團以抵頂其尚未支付的廣告費用。根據我國稅法規定，報業(yè)集團的這項業(yè)務(wù)活動(dòng)應按以物易物的方式進(jìn)行處理，繳納營(yíng)業(yè)稅。
3.印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
印刷業(yè)務(wù)作為報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設備的購進(jìn)和處理，在購進(jìn)大型印刷設備時(shí)，企業(yè)通常會(huì )采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對于向銀行借款，該部分利息應予以資本化，不得列入財務(wù)費用進(jìn)行稅前抵扣;對于向關(guān)聯(lián)方借款，對于超過(guò)稅法規定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。因此，集團在向關(guān)聯(lián)方貸款時(shí)，應按規定計算允許稅前抵扣的利息費用。
此外，根據我國稅法規定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購買(mǎi)紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書(shū)號編號的圖書(shū)、報紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售，即 13%的低稅率征收增值稅。報業(yè)集團在享受此項優(yōu)惠政策時(shí)，應注意關(guān)聯(lián)交易中暗藏的特別納稅調整，避免集團面臨稅務(wù)機關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
目前，國家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于文化企業(yè)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據我國稅法規定，黨報、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報納稅時(shí)，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應將免稅部分對應的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅務(wù)轉出處理。
此外，報業(yè)集團在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了使消費者熟悉集團的新報刊、雜志，通常會(huì )在發(fā)行初期，采取“買(mǎi)一送一”的形式，將新出版的報刊雜志與集團其他報刊雜志一起進(jìn)行銷(xiāo)售，根據稅法規定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。同時(shí)，在發(fā)行過(guò)程中的宣傳費和業(yè)務(wù)招待費應按照稅法規定，在所得稅匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調整，避免集團面臨稅務(wù)機關(guān)的查處。
2.2.3 稅務(wù)風(fēng)險評估。
在識別了企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險后，企業(yè)就要對這些稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。企業(yè)評估稅務(wù)風(fēng)險的標準應與企業(yè)相關(guān)的戰略目標相一致。如果導致稅務(wù)風(fēng)險的事項彼此互不相關(guān)，稅務(wù)人員應對其分別進(jìn)行評估;但如果引起稅務(wù)風(fēng)險的事項相互間是有關(guān)聯(lián)的，則應把它們合在一起進(jìn)行評估。稅務(wù)風(fēng)險評估的方法主要有定性和定量方法，定性方法通常有因素列舉法、SWOT 分析法等方法，通過(guò)列舉風(fēng)險因素進(jìn)行打分，確定風(fēng)險及風(fēng)險程度。定量方法主要有財務(wù)分析法和模型分析法等。其中，財務(wù)分析法是通過(guò)分析企業(yè)的總體財務(wù)狀況，確定企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別結合，查找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭，通過(guò)降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，以減小稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。
2.2.4 稅務(wù)信息與溝通。
信息與溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制得以順利運行的關(guān)鍵，稅務(wù)事項不僅僅是納稅申報、稅收籌劃等簡(jiǎn)單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決定的全過(guò)程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定的全過(guò)程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應的計劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
一個(gè)良好的信息系統對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內部控制十分重要，首先，企業(yè)要確保信息系統收集的資料全面，涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，能夠對企業(yè)的所有信息進(jìn)行有效整合;其次，信息系統中的信息資料要不斷更新，由于國家的稅收政策頻繁的變動(dòng)，對于相關(guān)的稅收法律法規的變動(dòng)，信息系統應及時(shí)更新資料庫;最后，要保證信息系統中的數據資料真實(shí)可靠，應對信息系統數據的輸入與修改進(jìn)行嚴格的監管，確保數據真實(shí)可靠。
有效的溝通既包括企業(yè)的內部溝通，也包括企業(yè)的外部溝通。一方面，要加強各層級的工作人員對于涉稅事項的溝通，稅務(wù)風(fēng)險控制不只是稅務(wù)人員的職責，它涉及該涉稅事項的所有相關(guān)人員，同時(shí)，不同的涉稅事項之間也直接或間接存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此，加強企業(yè)內部人員之間的溝通對稅務(wù)風(fēng)險內部控制的運行十分重要;另一方面，企業(yè)的外部溝通主要是與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，企業(yè)應積極與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，獲取有效的稅務(wù)信息，同時(shí)，對于稅務(wù)機關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查，企業(yè)應注意溝通技巧，及時(shí)采取措施降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，此外，企業(yè)還應加強與稅務(wù)中介機構之間的溝通與學(xué)習，不斷優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度。
2.2.5 稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋。
稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度的監控是一個(gè)持續性的行為，在監控過(guò)程中，不斷對內部控制制度的科學(xué)性和合理性進(jìn)行評估，對那些不合理、有缺陷的規章制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)。同時(shí)，有效的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度應確保問(wèn)題和建議能及時(shí)有效的反饋到管理層，從而使管理層及時(shí)調整相關(guān)戰略方案，不斷完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度。
第 3 章 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制分析。
3.1 A 報業(yè)集團的基本情況。
3.1.1 A 報業(yè)集團簡(jiǎn)介。
A 報業(yè)集團是湖南省一家規模較大的現代傳媒集團，其辦報方針的特色主要是堅持市民化和本土化，同時(shí)，考慮社會(huì )高層次人員的閱讀興趣與偏好，其報紙的發(fā)行覆蓋長(cháng)沙、株洲、湘潭等湖南的重要城市，閱讀人群不僅包括普通群眾，還包括許多權威人士以及政治要領(lǐng)。堅持以“做中國一流傳媒”為目標，在近年來(lái)媒體之間爆發(fā)的激烈競爭中，A 報業(yè)集團著(zhù)力提升自身品質(zhì)，發(fā)展多元化產(chǎn)業(yè)。目前，A 報業(yè)集團經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋報紙、期刊雜志、圖書(shū)等各類(lèi)產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括物資管理、出版發(fā)行、廣告、印刷等各配套環(huán)節。旗下?lián)碛形镔Y管理部、出版部、發(fā)行部、廣告部和印務(wù)中心等其他一些子公司。
本文選擇 A 報業(yè)集團作為研究對象基于以下兩個(gè)原因：其一，A 報業(yè)集團作為我省大型報業(yè)集團，其內部管理體制正逐步完善，對本省經(jīng)濟與稅收的貢獻較大，但其自身在稅務(wù)風(fēng)險內部控制方面存在明顯缺陷，選擇 A 報業(yè)集團作為研究對象，可以為其他類(lèi)似集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供思路，具有一定現實(shí)意義。
其二，本人研究生在讀期間曾在 A 報業(yè)集團實(shí)習，收集的資料較為完整，結論具有可行性。
3.1.2 A 報業(yè)集團涉稅概況。
A報業(yè)集團在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要涉及的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建稅、企業(yè)所得稅等。
3.1.3 A 報業(yè)集團內部控制現狀。
隨著(zhù)我國文化體制改革的不斷深化以及日益加劇的競爭壓力，A 報業(yè)集團開(kāi)始積極探索適合集團發(fā)展的內部控制理念與方法，根據自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，整合和優(yōu)化了集團的經(jīng)營(yíng)性資源，建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)組織管理體系。其中，在決策層面，設立了經(jīng)營(yíng)委員會(huì )，負責協(xié)調和管理集團的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng);在管理層面，按不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)設立了各業(yè)務(wù)部門(mén);在監督層面，主要由財務(wù)部和審計部對所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考核與評價(jià)。
A 報業(yè)集團根據自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理制定了明確的內部控制制度，具體表現為：1、建立較完善的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權體系，明確了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的審查事項，對重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展需要多方會(huì )審后，才能授權實(shí)施。2、建立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考評體系，將考評結果與工資高低、人事罷免、資源分配等直接掛鉤，強化集團對各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。3、較完善的財務(wù)管理體制，對每個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)均設立了相應的財務(wù)中心，有專(zhuān)門(mén)的財務(wù)人員進(jìn)行管理，對財務(wù)管理進(jìn)行細化，完善了財務(wù)核算制度。4、結合集團的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域明確了規章制度，如印刷業(yè)務(wù)中的紙張控制制度等。5、初步建立了內部審計部門(mén)，對內部控制起到再監督的作用。
為了適應集團的發(fā)展，A 報業(yè)集團基本設立了符合自身特點(diǎn)的內部控制制度，但由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，A 報業(yè)集團的內部控制制度還存在不完善和不科學(xué)的地方，如內部控制管理不到位、信息溝通不順暢、監控機制缺乏有效性等。同時(shí)，A 報業(yè)集團沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，其內部控制事項不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)事項的處理主要是由財務(wù)部門(mén)的人兼任，主要負責處理一些瑣碎的事項，如領(lǐng)購發(fā)票、申報納稅等。對于稅務(wù)機關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查，主要由財務(wù)部負責人進(jìn)行處理，對于稅務(wù)機關(guān)指出的問(wèn)題，通過(guò)例會(huì )形式，提醒財務(wù)人員注意對相關(guān)事項的處理，并且沒(méi)有將稅務(wù)事項的處理納入業(yè)績(jì)考評體系中，對相關(guān)稅收政策的知識普及主要以自學(xué)為主，至今組織過(guò)任何稅務(wù)相關(guān)知識的培訓。
3.2 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制現狀分析。
3.2.1 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
作為稅務(wù)風(fēng)險內部控制組成要素的基礎，稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境是站在企業(yè)整體的角度，囊括了企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格、組織結構、人力資源政策及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)職責分配等。目前，A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在某些方面仍存在不足，主要表現為以下幾方面：
1.A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險控制意識不強。
目前，A 報業(yè)集團雖然根據自身的經(jīng)營(yíng)情況建立了內部控制制度，但該內部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險控制。集團未設立單獨的稅務(wù)部門(mén)，其稅務(wù)工作主要由財務(wù)部門(mén)下設的稅務(wù)崗位的工作人員負責，其工作重點(diǎn)是負責一些瑣碎涉稅事項，如納稅申報、另購發(fā)票等，以實(shí)現稅務(wù)遵從的準確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說(shuō)明 A 報業(yè)集團在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不強。此外，A 報業(yè)集團沒(méi)有設立單獨的稅務(wù)風(fēng)險控制崗位，對于稅務(wù)事項的處理以事后核算方式為主，內部審計部門(mén)的審核主要是基于稅額的簡(jiǎn)單核算，并未對集團的業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應對，導致 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制流于形式，并不能有效控制集團的稅務(wù)風(fēng)險。
此外，A 報業(yè)集團管理層并沒(méi)有很好的區分財務(wù)和稅務(wù)這兩個(gè)概念，其實(shí)，兩者具有很大的區別：一方面，相對于稅收法律法規，財務(wù)的相關(guān)政策更加穩定，變動(dòng)性較小;另一方面，財務(wù)屬于事后核算型業(yè)務(wù)，側重于對企業(yè)發(fā)生事項的事后處理，而稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，側重于對企業(yè)發(fā)生事項的事前計劃和事中調整。將財務(wù)和稅務(wù)混為一談，導致集團對涉稅事項的處理以事后核算為主，不能有效的通過(guò)事前籌劃和事中控制將集團的稅務(wù)風(fēng)險控制在較低水平。
2.對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制缺乏有效的考評機制。
A 報業(yè)集團建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考評體系，但該考評體系主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，對于涉稅事項的考評缺乏有效的獎懲機制。A 報業(yè)集團的涉稅事項主要由財務(wù)部門(mén)進(jìn)行處理，由于集團未將財務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險績(jì)效考評與財務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導致財務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規，降低集團的稅務(wù)風(fēng)險。此外，對于由財務(wù)人員操作失誤導致面臨稅務(wù)機關(guān)懲處的行為缺乏有效的懲罰措施，導致財務(wù)人員缺乏控制集團稅務(wù)風(fēng)險的責任心，并容易滋生集團的不良風(fēng)氣。
3.A 報業(yè)集團財務(wù)人員的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。
A 報業(yè)集團的財務(wù)人員的學(xué)歷以本科為主，研究生學(xué)歷的很少，僅占到 5%,且集團缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，許多的涉稅事項是由會(huì )計兼職進(jìn)行處理的。會(huì )計人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)背景知識，其在處理相關(guān)事項時(shí)主要是按照相關(guān)的財務(wù)政策，以 A 報業(yè)集團在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中根據相關(guān)政策享受免稅政策，根據稅收法律法規，該部分收入對應的進(jìn)項稅額應做進(jìn)項稅額轉出的處理，但 A 報業(yè)集團的會(huì )計由于沒(méi)有系統學(xué)習過(guò)稅法的基本理論，導致其沒(méi)有按規定做相應的進(jìn)項稅額轉出處理，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，A 報業(yè)集團的財務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)更新相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并對此調整相關(guān)的稅收籌劃方案，尤其是在當前稅收政策復雜多變，集團財務(wù)人員對稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識的欠缺，給集團埋下了一顆隨時(shí)可能爆炸的“炸彈”,使集團面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
4.A 報業(yè)集團缺乏有效的稅務(wù)知識培訓。
目前，A 報業(yè)集團對財務(wù)人員的稅務(wù)培訓主要以自學(xué)為主，沒(méi)有組織過(guò)相關(guān)稅務(wù)知識培訓或討論，財務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習與集團相關(guān)的稅收政策文件，只有在遇到不知道如何處理時(shí)才會(huì )翻閱，這樣十分不利于稅務(wù)知識的普及，同時(shí)，稅收政策的變動(dòng)頻繁，尤其對于報業(yè)集團這樣的文化企業(yè)，由于對最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì )使集團面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，對于新入職的財務(wù)人員，A 報業(yè)集團也沒(méi)有設立相應的入職培訓，不利于財務(wù)人員快速了解集團的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.2.2 A 報業(yè)集團各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
物資管理部門(mén)的第一道環(huán)節是購進(jìn)紙張，對于購進(jìn)紙張環(huán)節發(fā)生的運輸費用根據獲得的發(fā)票不同有三種處理方式：其一，運輸費用并入貨物銷(xiāo)售額，則企業(yè)可以根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項稅額予以抵扣;其二，運輸費用是由承運部門(mén)開(kāi)具的，則企業(yè)可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項稅額，但根據我國稅法規定，只有由國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位，或從事貨物運輸的非國有運輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票才能作為運費結算單據，抵扣相應的進(jìn)項稅額;其三，對于那些不能按規定取得符合要求的普通發(fā)票時(shí)，企業(yè)不得自行計算并抵扣進(jìn)項稅額。A 報業(yè)集團在購進(jìn)紙張環(huán)節，取得的很大一部分運輸費用均未能取得合法的運費結算單據(普通發(fā)票)，造成集團不得抵扣該部分進(jìn)項稅額，增加了集團的稅收負擔。
此外，A 報業(yè)集團在采購和保管紙張過(guò)程中，對于由非正常損失導致的貨款損失未按規定進(jìn)行處理，沒(méi)有按稅法規定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉出處理，也造成了集團多抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
2.廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
A 報業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)既包括了廣告業(yè)務(wù)，也包括了發(fā)行業(yè)務(wù)，由于前者屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇，因此，A 報業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售行為。在同時(shí)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應對這兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分別核算，對于兩者共同使用的原材料，應按規定計算出不得抵扣的進(jìn)項稅額，并作進(jìn)項稅額轉出處理。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對應的進(jìn)項稅額不得抵扣，應從當期進(jìn)項稅額中轉出，文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額應以廣告所占整個(gè)出版物版面比例為劃分標準。文化出版單位如能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額;如果不能準確提供廣告占版面比例的，按《增值稅暫行條例實(shí)施細則》
第二十三條的規定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。其計算公式為：當期不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期全部進(jìn)項稅額×當期非應稅項目營(yíng)業(yè)收入÷當期全部銷(xiāo)售收入。A 報業(yè)集團在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)將不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出處理，造成了集團多抵扣增值稅進(jìn)項稅額，將面臨稅務(wù)機關(guān)的查處，同時(shí)，A 報業(yè)集團在計算當期不得抵扣的進(jìn)項稅額時(shí)，應根據自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，選擇使當期不得抵扣進(jìn)項稅額盡可能少的方式進(jìn)行處理，以降低集團的稅收負擔，更充分的享受稅收優(yōu)惠政策。
此外，A 報業(yè)集團的廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，存在部分廣告委托方由于各種原因無(wú)法支付相關(guān)的全部或部分廣告費用，通過(guò)以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價(jià)值的貨物移交給 A 報業(yè)集團以抵頂其尚未支付的廣告費用。A 報業(yè)集團對于以物易物部分取得的廣告收入未作收入處理，對于抵頂廣告收入取得的這部分貨物，A 報業(yè)集團將其作為職工福利發(fā)放給職工，根據我國稅法規定，以物易物作為一種特殊的購銷(xiāo)活動(dòng)，以物易物的雙方都應作購銷(xiāo)處理，各自分別開(kāi)具合法的票據，并按規定繳納稅款，同時(shí)，對于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現金還是實(shí)物，均應繳納個(gè)人所得稅。A 報業(yè)集團隱瞞了抵頂廣告費取得的這部分貨物的收入，沒(méi)有按照其公允價(jià)值進(jìn)行核算并計算繳納營(yíng)業(yè)稅，也未按規定代扣代繳個(gè)人所得稅，導致集團少繳營(yíng)業(yè)稅稅款和少代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。
3.印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
印刷業(yè)務(wù)作為報業(yè)集團的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設備的購進(jìn)和處理，在購進(jìn)大型印刷設備時(shí)，企業(yè)通常會(huì )采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對于向銀行借款，該部分利息應予以資本化，不得列入財務(wù)費用進(jìn)行稅前抵扣;對于向關(guān)聯(lián)方借款，對于超過(guò)稅法規定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。A 報業(yè)集團印務(wù)中心在購進(jìn)大型印刷設備時(shí)，通常采取向集團其他子公司借款的方式，將超過(guò)稅法規定比例的借款部分進(jìn)行稅前扣除，造成集團少繳企業(yè)所得稅稅款。
此外，根據我國稅法規定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購買(mǎi)紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書(shū)號編號的圖書(shū)、報紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售，即 13%的低稅率征收增值稅。A 報業(yè)集團的印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用的紙張是從集團內部的物資管理部購進(jìn)，這種不符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易，暗藏特別納稅調整的風(fēng)險，造成集團面臨稅務(wù)機關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
目前，國家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于文化企業(yè)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據我國稅法規定，黨報、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報納稅時(shí)，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應將免稅部分對應的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅務(wù)轉出處理。A 報業(yè)集團對于黨報、黨刊的發(fā)行業(yè)務(wù)處理，并沒(méi)有按規定將不得抵扣的進(jìn)項稅額做進(jìn)項轉出處理，造成了集團多抵扣進(jìn)項稅額。
A 報業(yè)集團近年來(lái)，隨著(zhù)業(yè)務(wù)的拓展，其在發(fā)行過(guò)程中的宣傳費和業(yè)務(wù)招待費增幅較大，其在所得稅匯算清繳時(shí)，對該部分費用沒(méi)有嚴格按照稅法規定進(jìn)行納稅調整，造成集團少繳納企業(yè)所得稅。此外，A 報業(yè)集團在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了使消費者熟悉集團的新報刊、雜志，通常會(huì )在發(fā)行初期，采取“買(mǎi)一送一”的形式，將新出版的報刊雜志與集團其他報刊雜志一起進(jìn)行銷(xiāo)售，根據稅法規定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。A 報業(yè)集團沒(méi)有對新出版的報刊雜志的銷(xiāo)售做任何處理，造成了集團少繳增值稅稅款。
3.2.3A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估。
1.A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標的計算。
根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法(試行)》的通知的規定，本文選用以下指標作為評估 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險的指標：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率，并對這幾個(gè)指標進(jìn)行配比分析。
其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%,營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用變動(dòng)率=[本期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用-基期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用]÷基期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用×100%
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤)÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤×100%
2.A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標的分析。
在正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率之間應該是同步增長(cháng)或同步減少的，兩者的比值應接近 1.根據表 3.4,我們可知，A 報業(yè)集團的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用變動(dòng)率，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率之間的比值大于 1,且相差較大。
A 報業(yè)集團 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率之比低于 80%,比值小于 1 且相差較大，說(shuō)明收入的變動(dòng)小于利潤的變動(dòng)，即 A報業(yè)集團有可能存在隱瞞收入，少繳納流轉稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
A 報業(yè)集團 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財務(wù))費用變動(dòng)率之比大于 120%,尤其是 2011 年兩者的比值超過(guò) 150%,相差較大，說(shuō)明 A 報業(yè)集團的收入變動(dòng)與費用變動(dòng)不是同比增長(cháng)，收入的增長(cháng)要快于費用的增長(cháng)。對 A 報業(yè)集團的財務(wù)報表做進(jìn)一步的分析，我們發(fā)現，A 報業(yè)集團近三年的銷(xiāo)售費用和管理費用均有所增加，導致費用的增長(cháng)慢于收入的增長(cháng)的主要原因是 A 報業(yè)集團的財務(wù)費用為負值，逐年減少，且減少幅度較大導致的。財務(wù)費用為負值說(shuō)明利息收入大于利息支出，導致這一結果主要有兩方面的原因：
一方面由于 A 報業(yè)集團的許多貸款屬于專(zhuān)項貸款，用以購買(mǎi)固定資產(chǎn)，該部分利息支出要進(jìn)行資本化計入資產(chǎn)中，不得列入財務(wù)費用中;另一方面，集團通過(guò)將資金按較高的利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使得集團的利息收入大大增加。A 報業(yè)集團 2011年的財務(wù)費用由-15429688.67 變?yōu)?152041583.15,增幅將近 9 倍，出現異�，F象，說(shuō)明 A 報業(yè)集團很可能通過(guò)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款活動(dòng)達到少繳納企業(yè)所得稅的目的。
A 報業(yè)集團 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率之比均小于 75%,同時(shí)，我們應注意到，2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率之比約為 1,即收入的變動(dòng)與成本的變動(dòng)為同比增長(cháng)，且都小于利潤的變動(dòng)，說(shuō)明 A 報業(yè)集團可能存在同時(shí)隱瞞收入和少列成本，以少繳納流轉稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
3.2.4 A 報業(yè)集團的稅務(wù)信息與溝通。
1.A 報業(yè)集團的稅務(wù)信息系統不完善。
稅務(wù)信息對于稅務(wù)風(fēng)險控制至關(guān)重要，尤其是對于 A 報業(yè)集團這樣的文化企業(yè)，其享受的許多優(yōu)惠政策都是以“紅頭文件”的形式發(fā)布，其有效期限短，變動(dòng)比較頻繁。目前，A 報業(yè)集團的信息系統中關(guān)于稅務(wù)信息的更新不夠及時(shí)，對于一些已經(jīng)過(guò)期的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有進(jìn)行處理，這使得財務(wù)人員在處理涉稅事項時(shí)的依據錯誤，導致集團面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險就在所難免。
此外，A 報業(yè)集團的信息系統中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估指標的分析，沒(méi)有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險預警機制，當集團的涉稅事項出現較小的稅務(wù)風(fēng)險時(shí)，不能通過(guò)信息系統的預警機制予以提醒，導致集團常常在面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險時(shí)，才發(fā)現集團在操作上的失誤，但這個(gè)時(shí)候已經(jīng)于事無(wú)補了。
2.稅務(wù)信息在 A 報業(yè)集團內流通不順暢。
信息在企業(yè)內順暢的流通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，稅務(wù)工作不僅僅是納稅申報、稅收籌劃等簡(jiǎn)單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決定的全過(guò)程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定的全過(guò)程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應的計劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。目前，A 報業(yè)集團的稅務(wù)信息流通不順暢，財務(wù)部門(mén)與采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)缺乏有效的溝通，這些部門(mén)的負責人由于不了解集團的稅務(wù)管理的方法，導致不能有效執行稅務(wù)風(fēng)險控制方案，此外，這些部門(mén)的負責人普遍存在一個(gè)認識誤區，認為財務(wù)部門(mén)只要負責處理好涉稅事項就好了，對于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際操作卻無(wú)須干涉。其實(shí)不然，企業(yè)繳納稅款的多少主要取決于業(yè)務(wù)部門(mén)在實(shí)際操作中的處理，而不是財務(wù)部門(mén)的稅務(wù)處理，要使企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險可接受的范圍內享受盡可能多的節稅利益，財務(wù)部門(mén)應加強與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通。
3.2.5 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋。
監控與反饋機制是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，它是一種持續性行為。目前，A 報業(yè)集團對稅務(wù)風(fēng)險控制的監控與反饋機制缺乏持續性。其監控責任主要由內部審計部門(mén)進(jìn)行，但內部審計部門(mén)對涉稅事項的審核主要是對稅額的核算，并沒(méi)有涉及對稅務(wù)事項的風(fēng)險控制的監控，同時(shí)，對于稅務(wù)機關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查中發(fā)現的問(wèn)題，主要是由財務(wù)負責人進(jìn)行處理，管理層并沒(méi)有對相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險內部控制中的缺陷及不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。
此外，集團對于涉稅事項處理中的工作底稿或文字記錄缺乏有效保管，不僅影響了集團的稅務(wù)工作的連續性，而且不利于集團完善自身的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度。
第 4 章 完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議。
4.1 完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
4.1.1 建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制管理機構。
當前 A 報業(yè)集團稅務(wù)崗位的人員主要是負責處理一些瑣碎的稅務(wù)事項，這樣不利于 A 報業(yè)集團有效控制集團的潛在稅務(wù)風(fēng)險。根據 A 報業(yè)集團組織構架及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，應設立與財務(wù)部門(mén)平行的稅務(wù)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負責管理集團的稅務(wù)風(fēng)險。
與財務(wù)部門(mén)的機構設置類(lèi)似，稅務(wù)部門(mén)應分別在集團總部和各分、子公司設立相應的稅務(wù)總監和稅務(wù)專(zhuān)員，同時(shí)，要明確各部門(mén)的稅務(wù)人員的職責。對于集團總部的稅務(wù)人員的職責主要包括：1、根據集團的整體發(fā)展戰略，確定集團的整體稅務(wù)風(fēng)險內部控制目標，并將目標按各業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行細分，并將任務(wù)分配給每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén);2、負責對集團各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險控制進(jìn)行監控，對下級公司中存在的一些錯誤操作予以指導，不斷改進(jìn)和完善集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度;3、定期組織集團內的稅務(wù)培訓，向各級分、子公司的稅務(wù)人員傳達最新的稅收法律法規，確保集團的稅務(wù)風(fēng)險策略的一致性;4、及時(shí)對稅務(wù)資料、涉稅事項的文字記錄和工作底稿進(jìn)行整理和歸檔，為各級公司的稅務(wù)人員的績(jì)效考評和完善內部控制制度提供依據。對于各分、子公司的稅務(wù)人員的職責主要包括：1、貫徹執行集團總部設定的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度和方案，并結合自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，及時(shí)向總部反饋相關(guān)的改進(jìn)建議;2、在處理涉稅事項時(shí)，遇到疑點(diǎn)難點(diǎn)時(shí)，應主動(dòng)與總部稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，就相關(guān)稅務(wù)事項的處理進(jìn)行討論;3、分、子公司的稅務(wù)人員應積極與本業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行溝通，在涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前對其進(jìn)行籌劃與安排，同時(shí)，加強稅務(wù)風(fēng)險的事中控制，將稅務(wù)風(fēng)險控制在較低水平。
4.1.2 將稅務(wù)風(fēng)險內部控制納入績(jì)效考評機制中。
A 報業(yè)集團的績(jì)效考評機制中沒(méi)有涵蓋對稅務(wù)風(fēng)險內部控制的績(jì)效考評，不利于提高集團稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險控制的積極性和責任感。集團應該將稅務(wù)風(fēng)險內部控制的績(jì)效考評與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對那些不履行集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度要求，或對重大涉稅事項的處理存在主觀(guān)操作失誤的稅務(wù)人員應予以嚴厲處罰，對那些情節特別嚴重的人員處以停職再教育。此外，集團還應對那些提出稅務(wù)風(fēng)險內部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團的稅負水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎勵，并將其作為以后職位晉升的參考依據，從而，調動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險內部控制的積極性。
4.1.3 建立健全稅務(wù)培訓制度。
目前，A 報業(yè)集團工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識較弱，稅務(wù)知識的儲備相對不足，集團對員工在稅務(wù)知識方面的培訓顯得尤為重要。一方面，A 報業(yè)集團應建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)培訓崗位，在對集團的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識進(jìn)行考核后，有針對性的對那些稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓，提高集團稅務(wù)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平，此外，對于與集團經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規的調整，應及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習手冊，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習并組織討論，使稅務(wù)人員對新的稅收政策有更深的了解。另一方面，A 報業(yè)集團還可以通過(guò)與稅務(wù)中介機構合作或邀請高校稅務(wù)方面的專(zhuān)家定期對集團內的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識的培訓，此外，培訓的對象不僅僅是稅務(wù)部門(mén)(或財務(wù)部門(mén))的員工，而且還應包括集團內的所有員工，尤其是各業(yè)務(wù)部門(mén)的主管，提高集團全體員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。
4.2 準確識別 A 報業(yè)集團的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
要想對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，首先要明確稅務(wù)風(fēng)險在哪里，即完成稅務(wù)風(fēng)險的識別。稅務(wù)風(fēng)險識別是稅務(wù)風(fēng)險控制的前提，也是重要的基礎工作，這個(gè)環(huán)節將使報業(yè)集團了解稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的危害程度。
參照 COSO《內部控制--整合框架》的要求，我們將風(fēng)險識別分為集團內部的稅務(wù)風(fēng)險識別和集團外部的稅務(wù)風(fēng)險識別。由于集團外部的稅務(wù)風(fēng)險，多來(lái)自稅務(wù)機關(guān)征管以及稅收法規的法規的變動(dòng)，很難進(jìn)行識別和評估，同時(shí)，集團內部的稅務(wù)風(fēng)險是集團稅務(wù)風(fēng)險的主要來(lái)源，識別比較容易，可控性也比較強，因而集團應該將識別的重點(diǎn)放在內部稅務(wù)風(fēng)險上面。集團內部稅務(wù)風(fēng)險主要產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，例如物資管理業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)、印刷業(yè)務(wù)、出版發(fā)行業(yè)務(wù)等，有效識別內部稅務(wù)風(fēng)險，有助于集團將稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受的水平。
要準確、全面地識別報業(yè)集團的內部稅務(wù)風(fēng)險，集團可以根據自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規模大小，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行準確識別，并且可以編制稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)一覽表來(lái)實(shí)現對報業(yè)集團的內部稅務(wù)風(fēng)險的識別。
4.2.1 物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對于無(wú)法取得合法的運費結算單據(普通發(fā)票)的運輸費用是不得抵扣進(jìn)項稅額的，此外，對于紙張在采購和保管過(guò)程中發(fā)生的由非正常損失導致的貨款損失，應按稅法規定及時(shí)將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉出處理。
4.2.2 廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對于廣告業(yè)務(wù)中所用材料的進(jìn)項稅額，應根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規定，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉出處理。此外，對于抵頂廣告收入取得的具有相同價(jià)值的貨物，應按照其公允價(jià)值進(jìn)行核算并計算繳納營(yíng)業(yè)稅。
4.2.3 印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對于應資本化的利息費用不得計入財務(wù)費用中進(jìn)行稅前扣除，對關(guān)聯(lián)方的借款超過(guò)稅法規定比例的部分也不得在稅前扣除。此外，對于大型印刷設備的折舊方法和折舊年限的確認應按稅法的有關(guān)規定，不得自行采用加速折舊的方法。
4.2.4 出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對于免稅貨物的銷(xiāo)售應按稅法規定做進(jìn)項稅額轉出處理，此外，對于發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中“買(mǎi)一送一”的實(shí)物折扣方式的銷(xiāo)售，應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
4.3 健全報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系。
報業(yè)集團在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的過(guò)程中，僅僅做到對稅務(wù)風(fēng)險的識別是不夠的，還必須對識別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化處理，進(jìn)一步評估識別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及嚴重程度，從而確定風(fēng)險內部控制的有限程度和策略。稅務(wù)風(fēng)險評估的過(guò)程就是在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎上，通過(guò)對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、嚴重程度進(jìn)行描述、分析和判斷，來(lái)確定稅務(wù)風(fēng)險重要程度的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險嚴重程度越大、發(fā)生的可能性越大，給集團帶來(lái)的損失的金額以及可能性就越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。
稅務(wù)風(fēng)險評估的主要方法有定性分析法和定量分析法。不論是定性方法還是定量方法，都有一定的適用范圍，有的稅務(wù)風(fēng)險可以采用定量的方法評估，有的稅務(wù)風(fēng)險則只能采用定性的方法評估，因而，比較現實(shí)可行的辦法就是將定性和定量的方法結合起來(lái)使用。在選擇評估人員時(shí)，可以由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行，也可以聘請外部稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行。
定性評估分析法是直接對風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小進(jìn)行文字性描述，是一種簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險評估方法。一般當集團不要求量化稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險量化所需要的數據難以獲得、或者獲得量化所需數據不符合成本效益原則時(shí)，集團一般就會(huì )采用定性評估分析法。常見(jiàn)的定性評估分析法有小組討論、專(zhuān)家咨詢(xún)、問(wèn)卷調查等，該方法操作簡(jiǎn)單，但相應的主觀(guān)性強，準確定不足。
定量評估分析法是用數據來(lái)描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小。它對風(fēng)險發(fā)生可能性的大小用概率表示，對風(fēng)險發(fā)生損失的大小用金額衡量。與定性評估分析法比較，定量評估分析法對風(fēng)險的評估更準確，但操作也更加復雜，一般來(lái)說(shuō)，如果能夠獲取充分的信息和數據來(lái)描述稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及可能損失的大小，并且符合成本效益原則時(shí)，就應該采用定量評估分析法。定量評估分析法經(jīng)常用于評估企業(yè)內部的稅務(wù)風(fēng)險。比較常用的定量評估方法有稅務(wù)指標評估法和成本效益分析法等。在構建報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險評估指標時(shí)，一方面可以借鑒國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅評估辦法試行)》(國稅發(fā)[2005]43 號)中納稅評估通用分析指標，另一方面，也可以選取集團在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中涉及的主要稅種的稅負率作為稅務(wù)風(fēng)險評估指標。此外，針對選取的評估指標，要根據報業(yè)集團的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定各稅務(wù)風(fēng)險評估指標的預警值，并根據預警值的范圍設定不同級別：安全、輕度風(fēng)險、中度風(fēng)險和重度風(fēng)險。該預警值應該具有顯著(zhù)性和靈敏性等特點(diǎn)，不僅能準確反映集團可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，而且能及時(shí)根據集團的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行調整。
4.4 完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的信息與溝通機制。
4.4.1 完善稅務(wù)風(fēng)險內部控制的信息系統。
建立和完善與報業(yè)集團業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相連的稅務(wù)風(fēng)險內部控制信息系統能夠有效提高集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制水平。集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制信息系統不僅要涵蓋與集團經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)的稅收法律法規，而且還應該包括與集團經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的納稅評估指標，并根據集團的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定不同納稅評估指標的預警值。當與集團經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅收法律法規發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不僅要將信息系統中對應的稅收法律法規進(jìn)行及時(shí)調整，還應對新的稅收政策進(jìn)行分析，及時(shí)調整納稅評估指標的預警值。
4.4.2 完善稅務(wù)風(fēng)險內部控制的溝通機制。
1.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。
在對集團稅務(wù)風(fēng)險成因分析中，我們知道稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權以及執法的不規范是集團產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的因素之一，因此，A 報業(yè)集團應加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，同時(shí)，由于 A 報業(yè)集團遵循的相關(guān)稅收法規大多是以“紅頭文件”的形式存在，其有效期限短，變動(dòng)頻繁，使得 A 報業(yè)集團通過(guò)與稅務(wù)機關(guān)溝通以及時(shí)了解相關(guān)稅收政策變動(dòng)顯得尤為重要。
A 報業(yè)集團作為文化企業(yè)，可以享受的稅收優(yōu)惠政策較多，因此，稅收籌劃的空間比較大。理論上，稅收籌劃與偷稅是兩個(gè)不同的概念，具有明顯的區別，但在實(shí)際操作過(guò)程中，對于某一行為是屬于稅收籌劃還是偷稅，一般是由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認定和判斷。為了提高集團稅收籌劃成功的可能性，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，可以有效降低不合理的稅收籌劃給集團帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。
2.加強集團內部的稅務(wù)信息溝通。
與大部分企業(yè)相似，A 報業(yè)集團對于稅務(wù)風(fēng)險的管理僅僅由財務(wù)部門(mén)進(jìn)行負責，其實(shí)不然，集團的任何部門(mén)一旦發(fā)生涉稅事項就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門(mén)對相關(guān)事項的事后處理并不能降低集團的稅務(wù)風(fēng)險。對此，A 報業(yè)集團應加強各部門(mén)、各分子公司之間的稅務(wù)信息得到有效溝通，一方面，各部門(mén)、各分子公司應定期對其稅收情況進(jìn)行匯總分析，并出具相關(guān)稅收報告供稅務(wù)部門(mén)了解情況;另一方面，對于部門(mén)涉及的重大涉稅事項以及稅收政策的變動(dòng)應及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，共同討論及籌劃方案，通過(guò)事前的計劃與安排，有效降低集團的稅務(wù)風(fēng)險。
4.5 建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的匯報與監控機制。
4.5.1 建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制的匯報機制。
集團的各級分、子公司要及時(shí)向集團總部匯報其在處理涉稅事項時(shí)面臨的疑點(diǎn)和難點(diǎn)，主要包括：1、由于主觀(guān)操作失誤導致的稅額計算錯誤或漏繳稅款;2、根據相關(guān)的稅收政策，由稅務(wù)人員自行設計的或通過(guò)聘請稅務(wù)中介機構設計的稅收籌劃方案;3、部門(mén)內部稅務(wù)人員對新的稅收政策的理解存在分歧時(shí);4、對于稅務(wù)機關(guān)在納稅評估或稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題。
4.5.2 建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制的監控機制。
集團總部也要定期對集團的各級分、子公司的涉稅事項的處理進(jìn)行監控，主要包括：1、檢查集團的各級分、子公司對集團制定的稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度的執行情況，并對其目標實(shí)現情況進(jìn)行評估;2、通過(guò)整理和分析各級分、子公司的稅務(wù)事項處理的工作底稿和文字記錄，判斷各級分、子公司在稅務(wù)風(fēng)險控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節，并對這些薄弱環(huán)節的稅務(wù)處理進(jìn)行重點(diǎn)監控;3、對各級分、子公司的稅負水平與以前年度的稅負水平以及其他同類(lèi)業(yè)務(wù)公司的稅負水平分別進(jìn)行縱向對比和橫向對比，對出現異常情況的稅務(wù)處理應進(jìn)行分析并重點(diǎn)監控。
結 論
稅務(wù)風(fēng)險貫穿了企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，隨著(zhù)我國稅收政策的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險管理提上日程，本文擬從內部控制的角度分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制，探索完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內部控制制度的方法。本文立足于稅務(wù)風(fēng)險管理理論和內部控制理論，在概述了報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制的基礎上，以 A 報業(yè)集團的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為例，分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通，以及稅務(wù)風(fēng)險監控與反饋五個(gè)反面，對 A報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制進(jìn)行了綜合分析，得出以下結論：
一是稅務(wù)風(fēng)險內部控制作為內部控制的重要組成部分，是將對稅務(wù)風(fēng)險控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內部控制當中，其主要內容包括內部控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通，極易稅務(wù)風(fēng)險的監控與反饋。
二是通過(guò)對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境分析可知，雖然 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在集團稅務(wù)風(fēng)險控制意識、對稅務(wù)風(fēng)險控制的考評機制以及財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面仍存在不足。
三是通過(guò)對 A 報業(yè)集團在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別可知，集團在物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在由于對運輸費用以及非正常的貨款損失的處理不當，導致多抵扣了進(jìn)項稅額;在廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在未及時(shí)轉出非增值稅應稅項目部分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，以及在以物易物過(guò)程中未按銷(xiāo)售貨物計算繳納營(yíng)業(yè)稅;在印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在關(guān)聯(lián)方之間的借款未按稅法規定進(jìn)行稅前扣除，以及大型設備的折舊方法與年限的確定未按稅法規定;在出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對“買(mǎi)一送一”的折扣銷(xiāo)售方式未按“視同銷(xiāo)售貨物”計算繳納增值稅。
四是通過(guò)對 A 報業(yè)集團的各主要納稅評估指標的計算可知，A 報業(yè)集團的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)費用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤之間的配比指標出現異常，通過(guò)進(jìn)一步的分析可知，A 報業(yè)集團可能存在隱瞞收入、少列成本以及通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款活動(dòng)少繳納流轉稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
五是在分析 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制現狀的基礎上，提出了完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的建議：首先，完善集團稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，主要包括：
建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制管理機構，將稅務(wù)風(fēng)險內部控制納入績(jì)效考評機制中，以及建立健全稅務(wù)培訓制度;其次，準確識別 A 報業(yè)集團在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險點(diǎn)，只有準確識別了集團的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，才有可能從源頭上降低集團的稅務(wù)風(fēng)險;然后，健全 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標體系，確保能及時(shí)準備發(fā)現集團面臨的稅務(wù)風(fēng)險;再次，完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部的信息與溝通機制，確保信息的準確性與流通性;最后，建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內部控制的匯報與監控機制，明確集團的總部與各級分、子公司的職責。
以上這些建議不僅適用于 A 報業(yè)集團，也適用于其他報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內部控制。
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