對企業(yè)內部會(huì )計控制制度的幾點(diǎn)熟悉

　　的內部控制制度是企業(yè)治理化的必然產(chǎn)物，加強內部控制制度建設是建立現代企業(yè)制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源公道配置，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)內部和外部的欺詐行為。企業(yè)內部控制是企業(yè)內部控制的核心，包括保護資產(chǎn)安全、保證帳目和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的有關(guān)、程序和組織規劃。它通過(guò)會(huì )計工作和利用會(huì )計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調節、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標的實(shí)現。有相當一部分企業(yè)對建立內部會(huì )計控制制度不夠重視，導致會(huì )計信息失真，會(huì )計秩序混亂，違法違紀現象時(shí)常發(fā)生，以致治理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。本文就內部會(huì )計控制的、方法、作用及如何建立和完善企業(yè)內部會(huì )計控制制度談?wù)勛约旱囊恍┦煜�，以期共同探討�?/p>

　　一、內部會(huì )計控制的內容及控制方法

　　由于環(huán)境和企業(yè)遠景的不確定性，內部會(huì )計控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。一個(gè)有效的內部會(huì )計控制制度應具有按治理部分需要來(lái)保證執行業(yè)務(wù)和完成工作的職責，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。內部會(huì )計控制的內容是內部會(huì )計控制的主體和核心，財政部在《內部會(huì )計控制規范—基礎規范》中規定的內部會(huì )計控制內容包括以下幾方面：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷(xiāo)貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、本錢(qián)用度控制、擔�？刂�、預算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。它明確指出了應對哪些經(jīng)濟活動(dòng)和環(huán)節進(jìn)行控制及如何針對經(jīng)濟活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節加以規范。

　　內部會(huì )計控制度作為現代企業(yè)治理的一個(gè)重要內容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的治理措施，貫串于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來(lái)講包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權批準控制、會(huì )計系統控制、預算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內部報告控制、信息技術(shù)控制等。

　　二、內部會(huì )計控制制度的作用

　　當前一些單位由于治理松弛，導致內部會(huì )計控制工作削弱，帳目混亂、財產(chǎn)不實(shí)、數據失真、會(huì )計資料嚴重散失，用度支出失控、潛伏虧損增加，違法違紀現象時(shí)常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用***賭博、炒股，利用改組、改制的機會(huì )中飽私囊，還有的在辦理采購、銷(xiāo)售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)過(guò)程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家帶來(lái)了巨大損失。內部會(huì )計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體講，企業(yè)內部會(huì )計控制的作用主要有以下幾方面：

　�。ㄒ唬┍ＷC會(huì )計信息真實(shí)、完整。健全的內部會(huì )計控制，要求規范會(huì )計行為，保證會(huì )計信息采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現及時(shí)糾正，從而確保會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性。

　�。ǘ�）保護單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。完善的內部會(huì )計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按授權要求進(jìn)行，它能有效地監視和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個(gè)環(huán)節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

　�。ㄈ�）有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理效率，實(shí)現治理層的經(jīng)營(yíng)目標。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的預防和控制，從而不能很好地實(shí)現生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會(huì )計控制作為企業(yè)治理的中樞環(huán)節，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會(huì )計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)等各部分密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。同時(shí)，由于嚴密的監視和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jì)，再配合公道的獎勵制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的進(jìn)步。

　　三、建立與完善企業(yè)內部會(huì )計控制制度的對策

　　從目前我國現狀來(lái)看，企業(yè)自行設計內部會(huì )計控制制度的相關(guān)比較薄弱，財會(huì )職員嚴重缺乏相關(guān)知識和技能，企業(yè)領(lǐng)導者思想上不重視，企業(yè)治理者思想上不重視，內部會(huì )計控制制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟治理的要求相比存在較大差距，有的企業(yè)未制定內部會(huì )計控制制度；有的企業(yè)內部控制制度不健全、不完善，從而執行不得力等等。因此，建立科學(xué)、公道、適用的企業(yè)內部會(huì )計控制制度顯得尤為重要，可以從以下幾方面著(zhù)手：

　�。ㄒ唬┥罨�產(chǎn)權制度改革，建立健全現代企業(yè)制度。內部會(huì )計控制能否真正成為治理者的內在需求，是企業(yè)內部會(huì )計控制制度會(huì )否流于形式的關(guān)鍵。而要使內部會(huì )計控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì )計信息是否決定著(zhù)企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì )計信息取信于。這兩點(diǎn)目前很多企業(yè)都未做到。這種現象從表面上看似乎是領(lǐng)導熟悉不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實(shí)際上是很多領(lǐng)導明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權制度和代理題目。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才有動(dòng)力往實(shí)施內部會(huì )計控制制度，企業(yè)內部會(huì )計控制制度才會(huì )真正發(fā)揮其應有的作用。

　�。ǘ�）設立良好的控制活動(dòng)。即對在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節按不相容職務(wù)相互分離及授權批準的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求公道設置相關(guān)工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設，即兩個(gè)人無(wú)意識同犯一個(gè)錯誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。不相容職務(wù)分離包括：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記錄分離、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權批準與監視檢查分離等。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所出錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部分參加，從而可以在一定程度上防止違規違游記為的發(fā)生。授權批準控制要求各級治理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦職員必須在授權范圍內辦理業(yè)務(wù)，審批人也應在授權范圍內進(jìn)行審批。企業(yè)的治理當局必須在內部會(huì )計控制制度中規定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當授權，使各人或各部分權責分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執行和限制濫權，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。當前一些單位實(shí)行領(lǐng)導“一支筆”審批的做法，這與內部控制的原則和要求不一致，應當改革。實(shí)踐證實(shí)，權利應受到制約，失往制約的權利極易導致***的滋生。

　�。ㄈ�）建立有效的會(huì )計系統。企業(yè)應當依據《會(huì )計法》和國家同一的會(huì )計制度，制定本單位的會(huì )計制度，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，建立和完善會(huì )計檔案保管和會(huì )計工作交接辦法，實(shí)行會(huì )計職員崗位責任制，充分發(fā)揮會(huì )計的監視職能。

　�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)的內部監視。企業(yè)內部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納進(jìn)治理制度及活動(dòng)實(shí)現的。因此，要確保內部會(huì )計控制制度被切實(shí)地執行，且執行效果良好，其必須被監視。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業(yè)內部會(huì )計控制的監視和評估，及時(shí)發(fā)現漏洞和隱患，并針對出現的新和新情況及內部控制執行中的薄弱環(huán)節，及時(shí)修正或改進(jìn)，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾。

　�。ㄎ澹┳⒅芈殕T素質(zhì)的進(jìn)步�！叭恕笔莾炔繒�(huì )計控制行為的主體，企業(yè)內部控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、會(huì )計風(fēng)險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)對會(huì )計職員應當進(jìn)行職業(yè)道德，增強會(huì )計職員自我約束能力，奉公遵法、廉潔自律。同時(shí)，還要加強會(huì )計職員業(yè)務(wù)培訓，以進(jìn)步工作能力，減少會(huì )計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。

　�。�六）建立有效的激勵和約束機制。有效的激勵和約束機制可以促使會(huì )計職員提供正確及時(shí)的會(huì )計信息，并反過(guò)來(lái)強化企業(yè)的法人治理結構，形成治理的良性循環(huán)，促進(jìn)治理的完善。企業(yè)必須定期對內部會(huì )計控制制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現執行中有何成績(jì)，出了什么題目。對于嚴格執行內部會(huì )計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結合，才能終極達到內控的目的。

　�。ㄆ撸┙�立良好的信息溝通系統。一個(gè)良好的信息與溝通系統可以及時(shí)把握企業(yè)的營(yíng)運狀況，提供正確、及時(shí)的信息。，很多企業(yè)會(huì )計核算都基本脫離了手工操縱的帳務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現了會(huì )計電算化，既節約了時(shí)間，進(jìn)步了工作效率，又減少了人為因素對內部控制的，逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統。

　�。ò耍�強化外部監視，督促企業(yè)完善內部會(huì )計控制制度。當前會(huì )計信息失真題目從表面上看是內部會(huì )計控制失效，未能保證會(huì )計信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是外部監視乏力造成的。只有加強外部監視，通過(guò)外部監視對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內部會(huì )計控制制度。我國的工商、稅務(wù)、財政、審計等部分應當充分發(fā)揮其權威性和監視作用，并形成有效的監視協(xié)力，定期或不定期地對企業(yè)內部控制進(jìn)行檢查、監視和評價(jià)，加大執法力度，以杜盡企業(yè)內控制度形同虛設的情況發(fā)生。國家還應當鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違游記為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮***的監視作用。

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