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關(guān)于基于價(jià)值鏈理論的成本控制研究
論文關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論；控制；實(shí)際應用論文摘要：基于價(jià)值鏈理論的成本控制從價(jià)值創(chuàng )造出發(fā)，終于使顧客價(jià)值最大化——成本投入為了創(chuàng )造價(jià)值，而創(chuàng )造價(jià)值又必須投入成本。這一變化使得企業(yè)成本控制應該從價(jià)值鏈分析出發(fā)，首先確定其成本定位，進(jìn)而從企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對手價(jià)值鏈三個(gè)不同的視角進(jìn)行成本控制，從而實(shí)現“價(jià)值創(chuàng )造——投入成本——創(chuàng )造價(jià)值”的良性循環(huán)。
一、從價(jià)值鏈角度看當前企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┏杀掘寗�(dòng)因素單一，成本信息不全面
傳統的成本控制觀(guān)念認為成本項目是由料工費構成，只將產(chǎn)量作為計算成本的唯一驅動(dòng)因素。實(shí)際上，成本動(dòng)因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規模、整合程度、位置、產(chǎn)品的復雜性、企業(yè)的制度以及與供應商和顧客的關(guān)系等等都是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，這些卻是傳統成本控制未能考慮的因素。同時(shí)，傳統的成本控制提供的信息主要是信息，忽視了隱含的成本信息，如開(kāi)拓、內部結構的調整、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度等，所以沒(méi)有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構成，這樣的成本信息有形無(wú)形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰略決策的正確性。
（二）偏重于企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值消耗
傳統成本控制只注重企業(yè)內部的生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本，其著(zhù)眼點(diǎn)在于購買(mǎi)與銷(xiāo)售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內部，而對企業(yè)供應和銷(xiāo)售環(huán)節中發(fā)生的成本不予重視，對于企業(yè)外部更是視而不見(jiàn)，這就使得成本控制與戰略管理極不適應。戰略管理強調的是知己知彼，即在開(kāi)放型、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境中要關(guān)注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開(kāi)這些管理活動(dòng)的過(guò)程中需要大量的成本信息，僅靠傳統的成本控制系統是不能滿(mǎn)足要求的。
�。ㄈ┤狈Ω偁帉κ值某杀具M(jìn)行分析和研究
傳統的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要發(fā)展持續的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過(guò)分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來(lái)確定競爭戰略，來(lái)明了自己在整個(gè)行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，這將有助于企業(yè)進(jìn)行戰略調整和戰略目標的實(shí)現。這就要求企業(yè)在了解國內外市場(chǎng)的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場(chǎng)競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據。
二、成本控制新視角——價(jià)值鏈成本控制理論研究
�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈成本控制的概念及內容
所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現代價(jià)值鏈理論的成本控制研究的基礎。它主要指近些年來(lái)流行的價(jià)值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過(guò)價(jià)值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈以達到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價(jià)值鏈成本控制的內容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點(diǎn)：
1．以企業(yè)價(jià)值鏈來(lái)歸集和分攤成本，制定價(jià)值鏈成本計劃
基于價(jià)值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價(jià)值鏈，以企業(yè)現有成本水平為基礎，以?xún)r(jià)值鏈分析為依據，對每項價(jià)值活動(dòng)的成本按照價(jià)值鏈進(jìn)行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價(jià)值活動(dòng)。確定通過(guò)價(jià)值鏈優(yōu)化后價(jià)值鏈的總成本水平和構成價(jià)值鏈的各類(lèi)作業(yè)以至構成各類(lèi)作業(yè)的各項具體作業(yè)的成本水平。
2．價(jià)值鏈核算
基于價(jià)值鏈理論的成本控制要求價(jià)值鏈成本核算必須反映每類(lèi)、每項作業(yè)的成本，以便對每類(lèi)、每項作業(yè)的成本進(jìn)行控制考核，并為價(jià)值鏈優(yōu)化方案的設計提供評價(jià)數據。價(jià)值鏈成本核算可以通過(guò)按作業(yè)類(lèi)別（基礎設施、資源、研究與開(kāi)發(fā)、采購等四類(lèi)輔助性作業(yè)和內部后勤、生產(chǎn)、外部后勤、、服務(wù)等五類(lèi)基本作業(yè)）設置一級賬戶(hù)以及在一級賬戶(hù)下按每項具體作業(yè)設置二級賬戶(hù)或明細賬戶(hù)的方法進(jìn)行，傳統的成本信息可以在價(jià)值鏈成本核算的基礎上通過(guò)二次歸集提供，如產(chǎn)品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎上，采用“作業(yè)基礎成本法”取得，而且這樣得到的產(chǎn)品成本信息更加準確。
3．識別影響企業(yè)成本的結構性因素，將企業(yè)自身價(jià)值鏈擴展為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈
企業(yè)外部和內部中的諸多因素對企業(yè)的價(jià)值行為發(fā)生著(zhù)影響，并進(jìn)而影響著(zhù)企業(yè)的成本。但也應看到?jīng)]有哪一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個(gè)多元函數。分析企業(yè)價(jià)值的影響因素，有助于企業(yè)從來(lái)源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個(gè)深層次的認識。因而，結合各學(xué)科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，分析影響成本的結構性因素顯得非常的必要。
�。ǘ﹥r(jià)值鏈成本控制的基本方法——價(jià)值鏈分析
1．價(jià)值鏈分析的概念
價(jià)值鏈分析是基于價(jià)值鏈成本管理的主要方法。價(jià)值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價(jià)值鏈，還要分析研究競爭對手的價(jià)值鏈以及行業(yè)價(jià)值鏈。分析研究競爭對手價(jià)值鏈的目的就是通過(guò)對競爭對手價(jià)值鏈的深入，摸清競爭對手產(chǎn)品的差別化優(yōu)勢或成本優(yōu)勢的來(lái)源，從而借鑒競爭對手的經(jīng)驗、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價(jià)值鏈，使企業(yè)趕上或超越競爭對手，而對行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析研究則是從戰略上明確企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，分析和優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈與上游（供應商）和下游（銷(xiāo)售渠道）價(jià)值鏈的關(guān)系，促進(jìn)成本的降低或差別化，調整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢或差別化優(yōu)勢。
2．價(jià)值鏈分析的思想內涵
傳統成本分析主要是針對企業(yè)內部的價(jià)值鏈進(jìn)行，分析范圍從采購開(kāi)始，到產(chǎn)品銷(xiāo)售為止，而且將重點(diǎn)放在制造環(huán)節上，對行業(yè)內各環(huán)節的聯(lián)結了解不夠，很少考慮競爭對手的成本情況，這些都限制了傳統成本分析方法發(fā)揮作用。在戰略成本研究中，主要是利用價(jià)值鏈分析方法分析企業(yè)的成本行為，通過(guò)它來(lái)挖掘成本和差異化及潛在來(lái)源。價(jià)值鏈分析方法為成本優(yōu)勢分析提供了一種基本工具和框架，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程分解為既分離又相關(guān)的活動(dòng)，并對這些活動(dòng)及影響活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行深入分析，根據分析結果，從顧客價(jià)值出發(fā)，盡量消除不增值作業(yè)，加強能增強差異化的作業(yè)，從而達到降低成本，提高企業(yè)競爭力的目的。正因為價(jià)值鏈分析方法極大地克服了傳統成本分析存在的種種弊端，使得企業(yè)在明確了自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢基礎上，通過(guò)比競爭對手更節約或更好地開(kāi)展這些戰略上重要的價(jià)值活動(dòng)來(lái)贏(yíng)得競爭優(yōu)勢。
三、價(jià)值鏈成本控制在企業(yè)中的具體應用
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析——解決成本控制問(wèn)題。
企業(yè)內部存在許多價(jià)值鏈，既有各業(yè)務(wù)單元（如各分廠(chǎng)和車(chē)間）之間的價(jià)值鏈，也有各業(yè)務(wù)單元內部的價(jià)值鏈。 企業(yè)內部的價(jià)值鏈是相互依存的活動(dòng)構成的一個(gè)系統，在這個(gè)系統中各個(gè)價(jià)值活動(dòng)之間存在著(zhù)內部聯(lián)系，這種聯(lián)系通�？梢杂靡环N活動(dòng)和的改變來(lái)影響另外一種活動(dòng)和成本的改變。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析的目的在于通過(guò)企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析識別企業(yè)自身價(jià)值鏈及其優(yōu)勢和劣勢，從而構建或重構支持企業(yè)價(jià)值鏈定位的企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析的步驟：第一，確定企業(yè)每一種價(jià)值鏈的范圍。單一產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和相關(guān)的輔助活動(dòng)來(lái)確定其價(jià)值鏈的范圍多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除了確定每一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的價(jià)值鏈范圍外，還應找出每一價(jià)值鏈各種價(jià)值活動(dòng)的協(xié)同關(guān)系。第二，將各項價(jià)值活動(dòng)分配相應的成本。企業(yè)在分解價(jià)值鏈之后，根據不同的成本動(dòng)因，將成本分攤到價(jià)值鏈的各項價(jià)值活動(dòng)中去，分攤的目的是產(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識別并評估內部?jì)r(jià)值鏈環(huán)節間的聯(lián)系。識別價(jià)值鏈環(huán)節間的聯(lián)系對于認清競爭形勢非常重要，各種聯(lián)系的確認就是探索每種價(jià)值活動(dòng)影響或被其他活動(dòng)影響的一個(gè)過(guò)程。只有認清了這些潛在聯(lián)系，才能更好地利用這些聯(lián)系，在進(jìn)行優(yōu)化和協(xié)調時(shí)不至于顧此失彼。
�。ǘ┬袠I(yè)價(jià)值鏈分析——確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位
任何一個(gè)企業(yè)都是處于行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈接，僅僅考慮企業(yè)自身的價(jià)值鏈是不夠的，各價(jià)值活動(dòng)主體間的相互聯(lián)系也是獲取競爭優(yōu)勢的重要來(lái)源。價(jià)值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系，例如，原供應過(guò)程中與供應商之間的關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內部各單位或部門(mén)之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中與顧客的關(guān)系等等。行業(yè)價(jià)值鏈將企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶(hù)產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉移環(huán)節所構成的全部的價(jià)值活動(dòng)。行業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)一般可以分為上游企業(yè)（供應商）、經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及主要競爭者、下游企業(yè)（購買(mǎi)商）三個(gè)主要鏈結。行業(yè)價(jià)值鏈分析就是將某一經(jīng)營(yíng)企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競爭者列出，并對主要供應商、購買(mǎi)商和競爭對手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從建立成本競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰略。通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費較大，了解自己在行業(yè)中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢。
�。ㄈ└偁帉κ謨r(jià)值鏈分析——發(fā)現與保持自身的競爭優(yōu)勢
競爭對手價(jià)值鏈分析的就是為了揭示企業(yè)與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價(jià)值鏈分析需要測算出競爭對手的成本水平、成本構成與成本支出情況，與企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，揭示出決定競爭優(yōu)勢的差異所在，以明確企業(yè)的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采取一定的戰略行動(dòng)，消除成本劣勢，創(chuàng )造成本優(yōu)勢。競爭對手價(jià)值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競爭對手的成本情況；（2）評估競爭對手價(jià)值鏈的合理性和科學(xué)性；（3）將競爭對手的成本優(yōu)勢準確地定位于價(jià)值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢，創(chuàng )造成本優(yōu)勢的戰略行動(dòng)。競爭對手價(jià)值鏈分析的關(guān)鍵在于確定競爭對手在價(jià)值鏈活動(dòng)中的有關(guān)成本動(dòng)因及其相對地位，然后運用成本動(dòng)因的性態(tài)估測競爭對手的成本差異。
參考文獻：
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