談中國會(huì )計的國際化

【摘要】國際化的內涵就是與國際會(huì )計慣例相協(xié)調,包括中國會(huì )計準則(含會(huì )計制度)的國際化和會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化兩方面。我國會(huì )計準則已經(jīng)實(shí)現了較高水平的國際化,而我國會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化水平卻是相當低的。在加快我國會(huì )計準則國際化進(jìn)程的同時(shí),應大力加強會(huì )計準則、制度的落實(shí)工作,使會(huì )計準則國際化與會(huì )計實(shí)務(wù)國際化齊頭并進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì )計準則　會(huì )計實(shí)務(wù)　國際化會(huì )計國際化是當今世界會(huì )計的趨勢,是全球化的必然結果。改革開(kāi)放20年,我國會(huì )計已初步納入了國際會(huì )計體系之中。加入ＷＴＯ,將為我國會(huì )計的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng )造有利的環(huán)境。加速會(huì )計改革,促進(jìn)我國會(huì )計國際化,是我國會(huì )計界的主要任務(wù)。

一、中國會(huì )計國際化的含義

經(jīng)過(guò)近年來(lái)的研討,多數人認為,中國會(huì )計的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟的國際化發(fā)展為促動(dòng)力,通過(guò)、借鑒,使中國會(huì )計與國際會(huì )計慣例逐步協(xié)調。但此處還存在如下幾個(gè):一是國際化的中國會(huì )計是指哪些方面?二是國際會(huì )計慣例是什么?三是何謂協(xié)調?

1 中國會(huì )計國際化包括哪些方面。許多人將中國會(huì )計的國際化理解為我國會(huì )計準則的國際化,這雖然抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會(huì )計國際化的目的主要是增進(jìn)我國會(huì )計信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會(huì )計慣例的會(huì )計準則無(wú)疑為實(shí)現該目的提供了制度保障,但是否一定能實(shí)現該目的還要看會(huì )計實(shí)務(wù)的狀況。會(huì )計實(shí)務(wù)來(lái)源于會(huì )計準則,會(huì )計準則的國際化似乎代表著(zhù)會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化。但實(shí)際上,會(huì )計準則的國際化與會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化并非完全相同,因為會(huì )計實(shí)務(wù)可能會(huì )偏離會(huì )計準則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個(gè)原因:第一,很多國家對不遵守官方會(huì )計公告的處罰很微弱或無(wú)效;第二,公司可能會(huì )自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會(huì )計準則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的話(huà)。從以上幾方面看,一國會(huì )計實(shí)務(wù)的水平可能高于會(huì )計準則的要求,也可能低于準則要求。一國會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化才是該國會(huì )計真正的國際化,而會(huì )計準則國際化只是為會(huì )計實(shí)務(wù)國際化提供一套基本標準。我們認為,我國會(huì )計的國際化應該包括會(huì )計準則的國際化和會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化兩個(gè)方面(廣義的國際化還應包括會(huì )計職業(yè)的國際化以及審計標準的國際化等)。

2 什么是國際會(huì )計慣例問(wèn)題。世界各國的會(huì )計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會(huì )計慣例或各國會(huì )計慣例的綜合都不能稱(chēng)為國際會(huì )計慣例。因此,我們贊同大多數者的觀(guān)點(diǎn),即把大多數國家(主要是發(fā)達國家)通行的做法或規則看作是國際會(huì )計慣例,并且傾向于以國際會(huì )計準則和英、美會(huì )計慣例為主,因為國際會(huì )計準則和英、美會(huì )計慣例將是國際會(huì )計慣例的主流。首先,國際會(huì )計準則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數國家和眾多國際組織所認可。世界上越來(lái)越多的國家根據國際會(huì )計準則制定其國內準則,有些國家甚至直接將國際會(huì )計準則作為國內準則。其次,美國憑借其強大的經(jīng)濟實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時(shí),也輸出了會(huì )計思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達國家,也越來(lái)越多的受到美、英會(huì )計和國際會(huì )計準則的,如英國的“真實(shí)與公允”觀(guān)念已使歐盟成員國的會(huì )計發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(huì )(ＣＯＢ)“試圖使法國接受世界級的會(huì )計和報告準則———至少對較大的公開(kāi)上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會(huì )計被認為是“公允反映”會(huì )計,與“遵循法規”的會(huì )計相比,質(zhì)量更高。

3 什么是協(xié)調。協(xié)調既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個(gè)過(guò)程。會(huì )計協(xié)調作為一種存在狀態(tài),表示各國會(huì )計存在協(xié)調一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調一致包括各國會(huì )計計量、披露實(shí)務(wù)及會(huì )計準則的統一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統一性和邏輯上的不沖突是會(huì )計協(xié)調的兩種狀態(tài)。會(huì )計國際化所要達到的就是這兩種狀態(tài)。會(huì )計協(xié)調化作為一個(gè)過(guò)程,是指對會(huì )計實(shí)務(wù)、會(huì )計準則設定限度以消除各國會(huì )計間存在的差異或減少邏輯沖突的活動(dòng)過(guò)程。會(huì )計協(xié)調化過(guò)程的目標或結果,就是為了使各國會(huì )計實(shí)現協(xié)調的狀態(tài)。

二、中國會(huì )計的國際化程度

我國會(huì )計的國際化進(jìn)程主要是從改革開(kāi)放開(kāi)始的,20世紀90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個(gè)方面對我國會(huì )計的國際化程度作一概要。

1 我國會(huì )計準則的國際化程度。首先,會(huì )計規范的形式問(wèn)題。世界上多數國家的會(huì )計規范采用“準則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“”的形式。會(huì )計規范采用何種形式并不是判斷會(huì )計國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規范的具體是否與國際會(huì )計慣例相協(xié)調。因此,我國目前采用的準則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問(wèn)題,關(guān)鍵是如何處理好準則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來(lái)取消會(huì )計制度看成是否國際化的標志。其次,會(huì )計準則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機構制定,由政府制定,由政府和民間機構聯(lián)合制定。一個(gè)國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟體制和傳統,沒(méi)有一種模式是世界各國通行的。但一般認為,準則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì )計準則。我國會(huì )計準則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒(méi)有必要學(xué)習英、美模式。但隨著(zhù)我國經(jīng)濟的多元化發(fā)展,這種模式也越來(lái)越暴露出不足,如準則制定者缺乏廣泛的代表性、的參與意識不強、制定過(guò)程的透明度不夠高等,這些都是在我國會(huì )計準則國際化的過(guò)程中需要改進(jìn)的。再次,準則制定程序。合理的準則制定程序是高質(zhì)量準則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準則制定的程序。從程序的四個(gè)階段來(lái)看,與英、美及國際會(huì )計準則委員會(huì )制定準則的程序是非常接近的,只是“在征詢(xún)意見(jiàn)的范圍、征詢(xún)意見(jiàn)的廣泛性、對征詢(xún)意見(jiàn)的匯總和反饋的規范化與已發(fā)布的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會(huì )計準則的內容。我國已發(fā)布的具體準則的征求意見(jiàn)稿尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會(huì )計準則制定的依據主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會(huì )計準則,通過(guò)比較以上準則,找出其共有特點(diǎn),再結合我國的具體情況來(lái)確定我國每一準則中的定義以及確認計量標準。我國已發(fā)布實(shí)施的具體準則中的內容大部分都可以找到其國際性出處。但從已發(fā)布實(shí)施的準則的數量來(lái)說(shuō),我國會(huì )計準則國際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長(cháng)的時(shí)期。

2 會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化程度。如前所說(shuō),即使我國把國際會(huì )計準則作為國內準則,也不一定就能說(shuō)明我國會(huì )計已經(jīng)完全國際化了,只有會(huì )計實(shí)務(wù)實(shí)現了國際化才能達到會(huì )計國際化的目的。從我國現實(shí)情況看,會(huì )計準則國際化相對容易,而會(huì )計實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會(huì )計準則及新會(huì )計制度的實(shí)施結果并不理想。仍堅持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡(jiǎn)單怎么做,許多符合國際慣例的會(huì )計程序、方法難以在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中得到體現。第二,由于會(huì )計人員水平的局限、對財務(wù)會(huì )計信息作用的輕視以及利益的驅動(dòng),我國會(huì )計工作中對會(huì )計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現象比較嚴重,導致我國會(huì )計信息嚴重失實(shí),失實(shí)的會(huì )計信息也就談不上國際可比性。我國會(huì )計實(shí)務(wù)遠沒(méi)有達到會(huì )計準則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會(huì )計實(shí)務(wù)。高水平會(huì )計實(shí)務(wù)不但要求嚴格執行高水平的會(huì )計準則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì )計信息,要求不拘泥于會(huì )計準則而去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,由于我國文化傳統的原因,要形成如此的會(huì )計實(shí)務(wù)是有相當難度的。

總之,我國會(huì )計準則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化水平則遠遠落后于會(huì )計準則。


三、努力提高我國的國際化水平

1 提高我國會(huì )計準則的國際化水平。在制定準則的過(guò)程中,我們時(shí)刻面對著(zhù)如下:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會(huì )計慣例及國際會(huì )計準則為制定我國會(huì )計準則的主要依據(當然需以其他發(fā)達國家的慣例為輔助)必然會(huì )帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著(zhù)人們的觀(guān)念,此觀(guān)念使得我們在決策會(huì )計準則的具體時(shí)不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認為,我們不應把環(huán)境對會(huì )計的作用擴大化。環(huán)境毫無(wú)疑問(wèn)對會(huì )計產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是上的,即在世界會(huì )計歷史的過(guò)程中,不同的環(huán)境導致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會(huì )計。但是,現實(shí)的狀況卻是,各國會(huì )計之間的差別正在變得越來(lái)越小甚至越來(lái)越難以辨認。導致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來(lái)越接近外,環(huán)境對會(huì )計的影響越來(lái)越弱也是重要原因。越來(lái)越弱的主要表現是:對會(huì )計的影響越來(lái)越淡化;尤其是稅法也不再完全要求會(huì )計實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來(lái)越讓位于的發(fā)展;經(jīng)濟的影響也在變得更加調和。另外,各國會(huì )計都在處理著(zhù)相同或相近的經(jīng)濟交易或事項,不同國家間的交易或事項本身無(wú)本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項的程序和應該或者可以是相同或相通的�；�于以上原因,我們在制定準則的過(guò)程中似可無(wú)須過(guò)多地強調特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當然應該在會(huì )計準則中得到體現,但應盡量做到與國際會(huì )計慣例相協(xié)調。除此之外,凡是與國際上相同或類(lèi)似的交易或事項,應盡量采用國際會(huì )計慣例,對于會(huì )計術(shù)語(yǔ)和定義,也應盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語(yǔ)言習慣就行。

2 努力提高會(huì )計實(shí)務(wù)質(zhì)量。會(huì )計實(shí)務(wù)的質(zhì)量標準當然主要應該是會(huì )計準則、會(huì )計制度。但僅以會(huì )計準則、制度作為評價(jià)依據顯得過(guò)于簡(jiǎn)單化了。配普等人曾提出過(guò)評價(jià)公司會(huì )計質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會(huì )計政策;(2)評價(jià)會(huì )計的靈活性;(3)評價(jià)會(huì )計戰略;(4)評價(jià)披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會(huì )計扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價(jià)會(huì )計實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標準:會(huì )計政策選擇的恰當性、會(huì )計靈活性、會(huì )計戰略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會(huì )計扭曲。若以這些標準評價(jià),則我國會(huì )計實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現就是,會(huì )計政策和估計的抉擇有時(shí)過(guò)分死板而有時(shí)又過(guò)于隨意,甚至濫用會(huì )計政策和根據利益需要變更會(huì )計估計;會(huì )計披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴重存在,等等。會(huì )計實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì )計準則國際化所做的努力,影響了我國會(huì )計以及的國際信譽(yù),也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實(shí)將會(huì )嚴重影響整個(gè)經(jīng)濟的預警機制,使經(jīng)濟危機特別是危機的風(fēng)險性加大。要提高我國會(huì )計實(shí)務(wù)質(zhì)量,首先應大力抓好會(huì )計準則、會(huì )計制度的執行,使會(huì )計準則的國際化與會(huì )計實(shí)務(wù)的國際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當局對會(huì )計信息重要性的認識;再次,應大力整頓會(huì )計工作秩序,努力改變會(huì )計信息嚴重失實(shí)的現狀;最后,全面提高會(huì )計人員的素質(zhì),提高他們恰當選擇會(huì )計政策和職業(yè)判斷的能力,規范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。

3 加快國際化會(huì )計準則的制定過(guò)程,以適應我國經(jīng)濟高速?lài)�際化的需要。提高我國會(huì )計準則、制度的國際透明度,加強會(huì )計的國際交流,擴大我國會(huì )計的國際影響。

主要參考

弗雷德里克,喬伊等著(zhù),周曉蘇等譯 1999 國際會(huì )計 大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社

曲曉輝等 1999 會(huì )計準則 廈門(mén):廈門(mén)大學(xué)出版社

【談中國會(huì )計的國際化】相關(guān)文章：

談中國會(huì )計國際化03-21

也談會(huì )計國際化03-20

會(huì )計國際化中國環(huán)境及全球趨勢03-24

中國會(huì )計國際化問(wèn)題研究03-23

中國高等會(huì )計教育國際化問(wèn)題研究03-25

進(jìn)世之際談財務(wù)治理國際化01-12

談文化對企業(yè)國際化戰略的作用機制12-09

談中國退休金會(huì )計03-18

對中國品牌國際化戰略的思考03-18