會(huì )計師事務(wù)所LLP之制度安排

會(huì )計師事務(wù)所LLP之制度安排 【摘要】會(huì )計師事務(wù)所的組織形式是影響注冊會(huì )計師法律責任的重要因素,進(jìn)而影響審計質(zhì)量。筆者認為,目前事務(wù)所的組織形式有待改革,而有限責任合伙(LLP)這種新形式則大有可為。本文就該制度安排下,與之相關(guān)的企業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、責任分擔、治理文化、稅收政策等問(wèn)題作一探討。

近幾年來(lái),國外先后發(fā)生了安然、世界通訊、施樂(lè )、環(huán)球通訊、朗訊等一系列的公司財務(wù)欺詐案,國內公司丑聞也接踵而至,從東方電子到銀廣廈,從藍田到啤酒花,從德隆到中航油,大有愈演愈烈之勢。然而無(wú)一例外地都將會(huì )計師事務(wù)所牽涉其中,造成了社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的信任危機。會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量已引起社會(huì )公眾的普遍懷疑,也引發(fā)了社會(huì )各界對注冊會(huì )計師行業(yè)重建公信力的議論。審計失敗源于審計質(zhì)量,而會(huì )計師事務(wù)所的組織形式則是影響注冊會(huì )計師審計質(zhì)量的重要因素。不同的組織形式,使會(huì )計師事務(wù)所承擔不同的法律責任,不同的法律責任會(huì )產(chǎn)生不同的審計質(zhì)量。目前,我國正在修訂的《注冊會(huì )計師法》也正把會(huì )計師事務(wù)所的組織形式列為主要討論的內容。

一、會(huì )計師事務(wù)所的幾種組織形式
(一)獨資會(huì )計師事務(wù)所
由具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格的個(gè)人獨立開(kāi)設并承擔無(wú)限責任的一種組織形式。它的優(yōu)點(diǎn)是開(kāi)業(yè)資本要求低,容易設立,內部管理層次少,執業(yè)人員不多,執業(yè)比較靈活,能較好地滿(mǎn)足小型企業(yè)對注冊會(huì )計師服務(wù)的需求;其缺點(diǎn)是受獨資者資本規模的限制,其信用程度較低;無(wú)力承辦大型審計業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁,抗風(fēng)險能力較差。
(二)普通合伙制會(huì )計師事務(wù)所
由兩名或兩名以上的執業(yè)注冊會(huì )計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任。它的優(yōu)點(diǎn)是:利用合伙人相互承擔無(wú)限連帶責任的約束機制,可以建立起有效的內部質(zhì)量控制機制,促使事務(wù)所強化專(zhuān)業(yè)管理,保證審計質(zhì)量,提高規避風(fēng)險的能力;同時(shí)又有利于提高事務(wù)所的信用保證程度,承攬更多、更大的業(yè)務(wù)。它的缺點(diǎn)是:普通執業(yè)人員成長(cháng)為合伙人的道路比較漫長(cháng),因而其發(fā)展壯大的速度往往比較緩慢,建立一個(gè)大型會(huì )計師事務(wù)所要經(jīng)歷漫長(cháng)的過(guò)程;同時(shí),由于無(wú)限連帶責任,任何一個(gè)合伙人執業(yè)中的過(guò)失或欺詐行為都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災。
(三)有限責任公司制會(huì )計師事務(wù)所
由執業(yè)注冊會(huì )計師通過(guò)認購本事務(wù)所的股份,并以其所認購的股份對事務(wù)所承擔有限責任,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任。它的優(yōu)點(diǎn)是:可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊會(huì )計師,建立規模型大事務(wù)所,提高行業(yè)競爭力,有利于承攬和承辦大型業(yè)務(wù),減輕注冊會(huì )計師的法律責任,有利于注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展和壯大。其缺點(diǎn)是:降低了風(fēng)險責任對職業(yè)行為的約束,弱化了注冊會(huì )計師的個(gè)人責任,不利于事務(wù)所加強質(zhì)量控制和社會(huì )公眾利益的保護。
(四)有限責任合伙制會(huì )計師事務(wù)所(LLP)
由事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任,各合伙人對其個(gè)人執業(yè)行為承擔無(wú)限責任。它最大的特征是在事務(wù)所履行賠償責任中,無(wú)過(guò)錯的注冊會(huì )計師只承擔有限責任,有過(guò)錯的注冊會(huì )計師則要承擔無(wú)限責任。

二、我國會(huì )計師事務(wù)所組織形式目前的選擇與困惑
我國現行《注冊會(huì )計師法》規定了合伙制和有限責任制事務(wù)所兩種形式。
有限責任制的特點(diǎn)在于“有限責任”。事務(wù)所對其債務(wù)就全部資產(chǎn)承擔有限責任,注冊會(huì )計師以其認購股份承擔有限責任,正是有限責任,弱化了注冊會(huì )計師的個(gè)人責任,故比較受執業(yè)會(huì )計師的青睞。而在我國有限責任制已有一定的發(fā)展歷史,在1998年脫鉤改制的過(guò)程中,由于有限責任制能使原事務(wù)所更多的人獲得事務(wù)所產(chǎn)權,有利于脫鉤工作在人事方面順利過(guò)渡,較易在注冊會(huì )計師職業(yè)界執行,所以大多數事務(wù)所選擇了有限責任制。截至2005年年底,全國會(huì )計師事務(wù)所總數為5350家,其中合伙制會(huì )計師事務(wù)所僅800家左右,而80%以上的會(huì )計師事務(wù)所選擇有限責任制而遠離合伙制。

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