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會(huì )計畢業(yè)論文 -論未來(lái)財務(wù)報告畢業(yè)總結
一、未來(lái)財務(wù)報告目標 未來(lái)財務(wù)報告目標將繼續鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息（這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責任所需的信息），并真正使提供有關(guān)現金流量的數量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。此時(shí)，財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿(mǎn)足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎；未來(lái)預測（事前）信息滿(mǎn)足相關(guān)性，同時(shí)應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應該是相輔相成的，誰(shuí)會(huì )需要不可靠的相關(guān)性信息呢？ 至今人們將會(huì )計分成財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計兩大分支系統。財務(wù)會(huì )計專(zhuān)司對外報告責任，而管理會(huì )計專(zhuān)司對內報告責任。但我們應該知道對內、對外會(huì )計信息均由企業(yè)會(huì )計系統生成，過(guò)去只在企業(yè)內部報告的預測信息已經(jīng)對外報告了，這說(shuō)明管理會(huì )計提供的信息早已不局限于企業(yè)內部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會(huì )計信息，正是財務(wù)會(huì )計利用了管理會(huì )計的特長(cháng)——提供相關(guān)性預測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來(lái)兩者融合的程度將會(huì )越來(lái)越大，即管理會(huì )計“外化”為財務(wù)會(huì )計的成份將增加，而且我們不用擔心管理會(huì )計的消亡，因為管理會(huì )計會(huì )開(kāi)拓新的“疆土”。其實(shí)，這種行動(dòng)在財務(wù)報告中已有所體現，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無(wú)一不與管理會(huì )計相關(guān)，而且它們本身就是管理會(huì )計研究的內容。當然，其他財務(wù)報告中的許多內容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數企業(yè)的一致行動(dòng)。未來(lái)應改變這種現狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實(shí)現，那么未來(lái)的會(huì )計才會(huì )在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
二、未來(lái)財務(wù)報告內容 為了實(shí)現財務(wù)報告的目標，未來(lái)財務(wù)報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會(huì )計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng )新。
1、 堅持財務(wù)信息的核心地位，通過(guò)非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價(jià)值 未來(lái)企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會(huì )計作為一個(gè)職業(yè)的話(huà)，它的核心競爭能力表現在哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會(huì )計之所以成為會(huì )計的本質(zhì)特征，是以區別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區別于統計。 現在，人們談到財務(wù)會(huì )計的局限，勢必觸及財務(wù)會(huì )計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會(huì )計的短處與“痛處”，于是開(kāi)出的“藥方”是財務(wù)會(huì )計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。 財務(wù)會(huì )計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬(wàn)不要誤以為信息均出自會(huì )計一家之手，其實(shí)企業(yè)的信息可由企業(yè)內各種子系統生成與發(fā)布，例如統計信息系統，技術(shù)信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會(huì )等。因此，財務(wù)會(huì )計信息系統，更多的是實(shí)行“拿來(lái)主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息�，F行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財務(wù)會(huì )計理所當然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實(shí)的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會(huì )計人員之手弄進(jìn)了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應當由會(huì )計來(lái)“生產(chǎn)”，會(huì )計只是借助這些非財務(wù)信息來(lái)輔助說(shuō)明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價(jià)值。因此，更實(shí)事求是地說(shuō)，財務(wù)報告應是企業(yè)會(huì )計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內容是非會(huì )計性質(zhì)的東西�；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個(gè)主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱(chēng)財務(wù)報告而稱(chēng)公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見(jiàn)未來(lái)的會(huì )計應在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來(lái)”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)（會(huì )計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時(shí)的“副產(chǎn)品”是個(gè)例外，如對會(huì )計政策的揭示，是會(huì )計“自產(chǎn)自銷(xiāo)”的非財務(wù)信息）。甚至還可以預見(jiàn)的是，隨著(zhù)會(huì )計計量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
2、在不放棄歷史成本計價(jià)信息的同時(shí)，以公允價(jià)值計價(jià)的信息將大大豐富財務(wù)信息的內容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性 隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展和用戶(hù)需求的變化，隨著(zhù)現代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀(guān)性已得到越來(lái)越多人士的承認和運用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會(huì )計準則委員會(huì )在現行會(huì )計準則的制訂過(guò)程中，都已開(kāi)始較為普遍地使用公允價(jià)值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會(huì )計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來(lái)財務(wù)報告中，能用歷史成本計價(jià)且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地；用歷史成本計價(jià)但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價(jià)值計量屬性所取代；用歷史成本計價(jià)雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價(jià)值計價(jià)后的信息作為補充信息同時(shí)提供；最終，當公允價(jià)值計量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，公允價(jià)值將全面取代歷史成本（或許歷史成本也成為公允價(jià)值的選擇之一）。會(huì )計從現在開(kāi)始就要認真探討的是，以何種技術(shù)與方法來(lái)找到公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實(shí)際操作。在知識經(jīng)濟時(shí)代，當公允價(jià)值計量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的以公允價(jià)值為代表的計量屬性為基礎的會(huì )計信息系統絕對不再是“紙上談兵”。到那時(shí)，囿于歷史成本計量而無(wú)法進(jìn)入財務(wù)報告的信息將以公允價(jià)值計量的方式進(jìn)入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會(huì )計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類(lèi)和數量。
3、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來(lái)財務(wù)報告的重心 工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會(huì )環(huán)境中企業(yè)得以持續經(jīng)營(yíng)之根本，這在客觀(guān)上決定了傳統會(huì )計系統必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、計量、記錄和報告來(lái)展開(kāi)。隨著(zhù)以技術(shù)為動(dòng)力的知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術(shù)和人才的開(kāi)發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng )造未來(lái)現金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應地大大下降，如美國許多高科技公司的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的一半以上。對此，會(huì )計不能漠然視之，必然要轉向對無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會(huì )計信息的有用性，因而必須實(shí)現財務(wù)報告重心的轉移，及時(shí)準確地報告企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值�，F行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價(jià)值，很大部分原因就是幾乎沒(méi)有報告微軟公司巨大的無(wú)形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價(jià)值。當然，會(huì )計界已在無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計與人力資源會(huì )計領(lǐng)域有了長(cháng)足的進(jìn)步，但要進(jìn)入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個(gè)跨世紀難題。會(huì )計同仁應迎難而上，在開(kāi)發(fā)未來(lái)財務(wù)報告模式時(shí)，著(zhù)重解決好無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問(wèn)題，將對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述�？梢�(jiàn)，會(huì )計的發(fā)展任重而道遠，但會(huì )計同仁似乎已沒(méi)有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說(shuō)是一場(chǎng)會(huì )計陣地的保衛戰。
4、突破會(huì )計主體假設，同時(shí)報告與會(huì )計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息 基于會(huì )計信息用于評價(jià)經(jīng)營(yíng)受托責任用途的考慮，會(huì )計主體的確立是傳統會(huì )計系統的一個(gè)重要前提，而工業(yè)時(shí)代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織的結構正在朝網(wǎng)絡(luò )化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會(huì )計主體假設開(kāi)始失去其既有的合理性。除此之外，無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀(guān)上也需要突破單一會(huì )計主體的范圍，因為無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進(jìn)性和價(jià)值需要與其他企業(yè)的同類(lèi)資產(chǎn)相比較，才可以進(jìn)行合理的衡量；企業(yè)還是社會(huì )中的企業(yè)，一個(gè)企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個(gè)企業(yè)時(shí)還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況。這些改變在客觀(guān)上要求會(huì )計信息的披露突破傳統的空間范圍限制。因此，如何恰當地提供一個(gè)主體及其相關(guān)方的信息，也代表著(zhù)未來(lái)財務(wù)報告的一個(gè)發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性 以絕對值信息表述某一會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是現行財務(wù)報表所提供信息的特點(diǎn)之一。當財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會(huì )遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿(mǎn)足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來(lái)越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價(jià)的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強，隨著(zhù)會(huì )計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會(huì )演變?yōu)槲磥?lái)財務(wù)報表發(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有
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