談會(huì )計誠信缺失的原因及對策

摘要:目前在會(huì )計領(lǐng)域中造假現象愈演愈烈,已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì )計誠信基石。如何重塑會(huì )計誠信,遏制會(huì )計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會(huì )計誠信體系,才能提高會(huì )計誠信度。
　　
關(guān)鍵詞:會(huì )計誠信 缺失 對策 　　
　　
　　目前在會(huì )計領(lǐng)域中造假現象愈演愈烈,已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì )計誠信基石。如何重塑會(huì )計誠信,遏制會(huì )計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會(huì )計誠信體系,才能提高會(huì )計誠信度。
　　
　　1 會(huì )計誠信的重要性
　　
　　會(huì )計誠信體系建設是和諧社會(huì )的必然要求,保證會(huì )計信息真實(shí)可靠是會(huì )計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會(huì )計造假、會(huì )計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì )指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會(huì )信用制度,是建設現代市場(chǎng)體系的必要條件”,如果會(huì )計誠信問(wèn)題得不到解決,其“不和諧”因素必然會(huì )阻礙和諧社會(huì )誠信體系的建設。
　　
　　2 會(huì )計誠信缺失的原因
　　
　　2.1 信息不對稱(chēng)是導致會(huì )計誠信缺失的前提
　　信息不對稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來(lái)講,會(huì )計信息的制造者都會(huì )直接參與公司的運作管理,并控制著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程,且擁有企業(yè)內部的各種信息。而多數會(huì )計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng),只能靠會(huì )計信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,這就造成了會(huì )計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱(chēng),會(huì )計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會(huì )計信息。
　　2.2 民事賠償機制不健全,違規成本低是會(huì )計失信的動(dòng)力
　　在當今成熟的證券市場(chǎng),上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì )受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無(wú)歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規定披露有關(guān)信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒(méi)有提到民事賠償問(wèn)題,難以使違規者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動(dòng)力。
　　2.3 注冊會(huì )計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會(huì )計誠信危機的直接原因
　　注冊會(huì )計師在客觀(guān)上需要他們維持宏觀(guān)經(jīng)濟的正常運行秩序,保護社會(huì )公眾的經(jīng)濟利益。但是,近年來(lái)國內外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問(wèn)題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒(méi)有獨立性就沒(méi)有審計。注冊會(huì )計師職業(yè)規范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。通常會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶(hù)提供審計和會(huì )計咨詢(xún)服務(wù),會(huì )計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢(xún)收入,損害了注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)的獨立性,從而也使會(huì )計信息失真成為了必然。
　2.4 公司制度缺陷是我國會(huì )計失信的根本原因
　　我國大多數上市公司都是由國企改制而來(lái),由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。第一,國有企業(yè)“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會(huì )就成了大股東會(huì )議,由大股東說(shuō)了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會(huì )、監事會(huì )存在缺陷。董事會(huì )、監事會(huì )存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來(lái)保障全體董事嚴格遵守義務(wù),維護股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現真正分開(kāi),導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著(zhù)我國上市公司會(huì )計信息質(zhì)量的提高,是會(huì )計信譽(yù)度低的根本原因。
　　
　　3 會(huì )計誠信缺失的對策
　　
　　3.1 建立會(huì )計信用中介機構,完善會(huì )計信息的供給制度
　　建立會(huì )計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會(huì )計信息的質(zhì)量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個(gè)展示自己的機會(huì )。完善會(huì )計信息的供給制度,這包括會(huì )計信息的披露、對會(huì )計信息的審核和對供給者的監督,以保證所提供會(huì )計信息的質(zhì)量。
　　3.2 建立民事賠償機制,提高會(huì )計失信成本
　　建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望,如果供給者提供虛假會(huì )計信息,給會(huì )計信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時(shí),借鑒外國成熟經(jīng)驗,結合我國實(shí)際情況,修改完善相關(guān)法律和規章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無(wú)利可圖,切實(shí)從根本上防止造假信息行為。
　　3.3 加強注冊會(huì )計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案
　　注冊會(huì )計師信用體系,應包括:以《注冊會(huì )計師法》和《會(huì )計法》為指導,以獨立審計準則和企業(yè)會(huì )計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎,以注冊會(huì )計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以?xún)炔啃袠I(yè)自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則的實(shí)施,應當設立專(zhuān)職機構或人員對執業(yè)機構和執業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進(jìn)行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據,提高注冊會(huì )計師履行職業(yè)道德準則的自覺(jué)性,保證做好各項工作。
　　3.4 注重會(huì )計文化建設,培養會(huì )計誠信氛圍
　　會(huì )計文化的建設是培養會(huì )計誠信的根本。會(huì )計文化主要指會(huì )計人才培養、會(huì )計實(shí)務(wù)操作人員的繼續教育、企業(yè)財務(wù)管理人員等與會(huì )計相關(guān)的各類(lèi)人員的教育上,注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養、考核和評價(jià)。此外還需與企業(yè)誠信、個(gè)人誠信建設相結合。
　　3.5 完善公司治理結構,健全內部會(huì )計控制體系
　　會(huì )計誠信建設,在明晰產(chǎn)權的基礎上,必須建立規范的公司治理結構,有效控制和引導經(jīng)營(yíng)者的行為。企業(yè)治理是確保會(huì )計信息質(zhì)量的內部制度安排,為此必須建立健全公司治理結構,建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權明晰、責權明確、管理科學(xué)的現代企業(yè)制度,同時(shí)完善公司內部會(huì )計控制體系,規范公司財務(wù)行為。
　　總之,誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟的基石,是會(huì )計執業(yè)機構和會(huì )計人員的立身之本,所有會(huì )計人員只要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”,保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠,一定會(huì )建立一個(gè)信息和信用有機統一的會(huì )計誠信環(huán)境,擺脫目前所面臨的會(huì )計誠信危機。