探析新準則下的存貨計價(jià)方法的選擇

摘要：會(huì )計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應的會(huì )計準則的有效性和完善程度也就不同。為和國際會(huì )計準則接軌，2006年我國出臺了新的會(huì )計準則，其中對存貨計價(jià)的方法做出了規定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。

關(guān)鍵詞：新準則；存貨；計價(jià)方法
　　
　　會(huì )計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同。相應的會(huì )計準則的有效性和完善程度也就不同。隨著(zhù)世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會(huì )計國際化的進(jìn)程逐步加快。為和國際會(huì )計準則接軌，2006年我國出臺了新的會(huì )計準則，其中對存貨計價(jià)的方法做出了規定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。
　　
　　一、國際上對存貨計價(jià)的規定
　　
　　國際會(huì )計準則2號已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法。目前歐盟、香港、俄羅斯等國家或地區已經(jīng)完全使用國際會(huì )計準則或已經(jīng)實(shí)質(zhì)性趨同，美國的會(huì )計準則也正不斷朝著(zhù)與國際會(huì )計準則趨同的方向進(jìn)行修訂。
　　不同國家會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的這種趨同的趨勢，反映在存貨計價(jià)方法的規定上也是一致的。這次我國新的會(huì )計準則對存貨計價(jià)的方法做出的規定就體現了這一點(diǎn)。
　　
　　二、存貨計價(jià)方法的選擇及其影響
　　
　　(一)選擇存貨計價(jià)方法的標準
　　企業(yè)對具體存貨計價(jià)方法的選擇，總要有一個(gè)基本的標準，這個(gè)標準就是存貨成本流轉與實(shí)物流轉的不一致性。在一般情況下，外購或自制的存貨與出售的商品之間成本流轉是不一致的，因此實(shí)務(wù)上就會(huì )對發(fā)出存貨成本采用不同的存貨計價(jià)方法來(lái)進(jìn)行計算。為了準確提供存貨成本的會(huì )計信息，企業(yè)在選擇存貨計價(jià)的方法時(shí)，通常應該考慮以下幾個(gè)方面：首先要真實(shí)、客觀(guān)地反映企業(yè)的銷(xiāo)售成本與期末存貨價(jià)值。其次要對企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續期間內一般不作調整。再次要充分考慮決策風(fēng)險。保證企業(yè)所有者和投資者做出決策時(shí)，盡可能規避風(fēng)險，使風(fēng)險、損失縮小或控制在最小的范圍內，以獲得風(fēng)險收益最大化。
　　(二)各種存貨計價(jià)方法對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響
　　存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨一般用于對外銷(xiāo)售或自用。對外銷(xiāo)售則構成銷(xiāo)售成本，企業(yè)自用時(shí)，則構成生產(chǎn)費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等。通常情況下，存貨用于對外銷(xiāo)售的情況較多，所占比重很大，所以不同存貨計價(jià)方法引起的存貨價(jià)值的差異對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本的不同反映出來(lái)。
　　1、個(gè)別計價(jià)法
　　2、先進(jìn)先出法
　　3、后進(jìn)先出法
　　4、月末一次加權平均法
　　5、移動(dòng)加權平均法
　　通過(guò)以上的敘述可以看出，當企業(yè)采用加權平均法和移動(dòng)加權平均法時(shí)，本期銷(xiāo)貨成本是在早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷(xiāo)售成本受到價(jià)格變動(dòng)的影響相對較小，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì )使當期計算得出的銷(xiāo)售利潤大于與當期銷(xiāo)售成本配比的實(shí)際銷(xiāo)售利潤。計算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當期銷(xiāo)售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時(shí)損害了前后兩個(gè)不同會(huì )計期間會(huì )計信息的真實(shí)性。
　三、后進(jìn)先出法在應用中存在曲弊端
　　
　　后進(jìn)先出法首先有一個(gè)“后入庫的先出庫”這樣的一個(gè)存貨流動(dòng)假設。期末存貨通常是按先購入的購價(jià)確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次購入的存貨單位成本計算，如果發(fā)出存貨的數量超過(guò)最近一次購入存貨的數量，超過(guò)部分要依次按上一次進(jìn)貨的單位成本計算。
　　(一)采用后進(jìn)先出法容易產(chǎn)生存貨實(shí)物流和收入流的不一致
　　后進(jìn)先出法是假定以最后購進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當期的成本與當前的收入相配比，從而計量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。不僅能夠謹慎的反映當期會(huì )計利潤，避免企業(yè)利潤的過(guò)度分配，維護投資者、債權人的長(cháng)遠利益，還能夠客觀(guān)的反映當期會(huì )計利潤，避免企業(yè)利潤的過(guò)度分配，維護投資者、債權人的長(cháng)遠利益，與當期銷(xiāo)售收入配比，滿(mǎn)足會(huì )計信息的客觀(guān)性要求。
　　但是一般情況下，存貨的實(shí)物流轉一般是“先進(jìn)先出”，如采用后進(jìn)先出法核算，造成實(shí)物流和收入流的不一致。另一方面，后進(jìn)先出法雖然能夠減少所得稅，但同時(shí)會(huì )導致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，影響以?xún)羰找鏋榛�礎的各種獎勵和報酬。
　　(二)后進(jìn)先出法會(huì )加重會(huì )計的工作量
　　存貨是按不同品種、規格設置明細賬戶(hù)進(jìn)行核算的。在此基礎上應用的后進(jìn)先出法我們通常稱(chēng)之為“單項后進(jìn)先出法”。如果一個(gè)企業(yè)的存貨品種、規格繁多，在日常核算工作量大的情況下，若采用這種“單項后進(jìn)先出法”進(jìn)行核算其復雜程度可想而知。尤其是當存貨盤(pán)存制度為永續盤(pán)存制時(shí)。
　　(三)容易發(fā)生不合理的現金支出，造成存貨積壓
　　若采用后進(jìn)先出法，通常情況下，期末存貨通常是由若干個(gè)價(jià)格所構成，而并不是有一個(gè)價(jià)格組成。當本期銷(xiāo)售數量大于本期購入數量時(shí)，則采購成本中包含了前期低價(jià)購入的存貨，與本期銷(xiāo)售數量小于或等于本期購入數重的情況相比，可以增加利潤，同時(shí)導致支付的所得稅和股利的增加，使得前者這部分現金流出量大于后者，從而出現在相同銷(xiāo)售收入的情況下由于存貨采用后進(jìn)先出法下存貨成本有所變動(dòng)不同導致的對以前低價(jià)存貨的補償即為常說(shuō)的后進(jìn)先出法清算，它一般發(fā)生在期末存貨比期初存貨減少的會(huì )計期間。期初存貨的單價(jià)構成越多。期末存貨比期初存貨減少的數量越多，則后進(jìn)先出法清算就會(huì )越嚴重。但當本期采購數量大于本期銷(xiāo)售數量時(shí)。雖然不會(huì )形成多支付所得稅和股利的清算現象，但同時(shí)增加了期末存貨的價(jià)格層次，積累了不必要的庫存。不利于存貨周轉。
　　我國企業(yè)在近幾年一直使用的是后進(jìn)先出法，有它的必然性，有適合我國國情的特點(diǎn)。但隨著(zhù)經(jīng)濟大環(huán)境改變以及國際上的影響，我國存貨計價(jià)方式也在發(fā)生變化。
　　
　　四、新會(huì )計準則對我國企業(yè)的影響
　　
　　新的《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本�！比∠�了現行準則中所允許的發(fā)出存貨計價(jià)采用“后進(jìn)先出法”的規定，主要原因是實(shí)物流和資金流的不同。這對于那些生產(chǎn)周期較長(cháng)、存貨較多、周轉率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來(lái)采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會(huì )導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。
　　采用先進(jìn)先出法。期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計算，使期末存貨的價(jià)格接近于當時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價(jià)格反映的是最后購進(jìn)的較低的價(jià)格，對于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，消除了可能虧損的隱患，從而避免了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)賬面資產(chǎn)。這時(shí)如果采用后進(jìn)先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，賬面的存貨計價(jià)永遠是最初購進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉與實(shí)物流轉的不一致。
　　

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