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淺談會(huì )計制度設計中的內部控制
淺談會(huì )計制度設計中的內部控制
摘 要：內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門(mén)、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會(huì )計制度設計中貫穿內部控制的“制約控制”觀(guān)點(diǎn)，并對如何建立有效可控的內控系統進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：會(huì )計制度 內部控制制度 內控系統
一個(gè)企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會(huì )計人員的職能作用，能否提供真實(shí)、完整的會(huì )計信息，與其內部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會(huì )計造假行為較為嚴重、財務(wù)會(huì )計信息失真的情況下，探討會(huì )計制度設計中的內部控制制度顯得非常必要。會(huì )計制度是為了規范企業(yè)的會(huì )計核算，保證會(huì )計資料真實(shí)、準確，保證會(huì )計信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會(huì )計制度中對企業(yè)的會(huì )計事項的確認、計量、報告以及會(huì )計核算方法等都作了規定，由于其可選擇的會(huì )計政策和會(huì )計方法有多種，企業(yè)有必要設計一套既符合統一會(huì )計制度規定又適合企業(yè)自身狀況的內部會(huì )計制度。而會(huì )計制度設計質(zhì)量的高低直接影響著(zhù)會(huì )計功能的發(fā)揮，因此會(huì )計制度設計應當以保證會(huì )計信息質(zhì)量、滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要、體現內部控制要求為原則，建立健全財務(wù)會(huì )計制度、成本會(huì )計制度、內部控制制度、管理會(huì )計制度、計算機會(huì )計制度，以?xún)炔靠刂谱鳛閮炔繒?huì )計制度設計的主線(xiàn)和關(guān)鍵。
一、內部控制制度
內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門(mén)、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會(huì )化大生產(chǎn)出現之后，企業(yè)為強化內部管理、促進(jìn)發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達到預期的營(yíng)運效果、保證財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法令執行的過(guò)程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門(mén)，因此內部控制制度不僅僅是會(huì )計部門(mén)的制度，而是企業(yè)若干部門(mén)共同遵循的內部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。
企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，始終是要涉及到現金和物資，由于現金、物資的流動(dòng)性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費和貪盜竊現象；一些重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調配等容易出現差錯和舞弊。因此，建立完善的內部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產(chǎn)處置風(fēng)險，也具有一定的規避作用。
二、會(huì )計制度設計中的內部控制
會(huì )計制度設計的目標決定了內部會(huì )計制度必須以保證會(huì )計信息資料的真實(shí)、完整為主線(xiàn)。因此，企業(yè)在會(huì )計制度設計中應貫穿內部控制的“制約控制”功能，使各職能部門(mén)和有關(guān)人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中建立相互制約關(guān)系，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。
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1.分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部過(guò)程分成若干部分或環(huán)節，由不同部門(mén)或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實(shí)現恰當的權利分割。
2.崗位間要牽制。內部牽制就是要求經(jīng)濟事項與會(huì )計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟事項的決策和執行相互分離、相互制約。會(huì )計工作中的內部牽制就是會(huì )計賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢(qián)分管、賬物分管，會(huì )計人員不能既管賬又管物，會(huì )計不得兼任出納。
3.審核檢查要嚴格及時(shí)。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個(gè)過(guò)程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實(shí)現下道會(huì )計程序對上一道會(huì )計程序進(jìn)行有效的檢查監督。同時(shí)要附之必要的內部審計機構或專(zhuān)職審計人員的審計稽查工作。
4.建立完善的經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權和經(jīng)濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權、利對等、統一。
5.注重成本效益關(guān)系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)狀況有重大影響的會(huì )計信息，設計內控制度時(shí)要嚴格細致、系統。但要權衡用于制定和執行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對非重要的、其制定和執行控制制度成本高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可適當簡(jiǎn)化程序。
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