我國新企業(yè)會(huì )計準則問(wèn)題研究

2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會(huì )計準則體系和審計準則體系，其中新企業(yè)會(huì )計準則將于2007年1月1日起首先在上市公司中執行，其他企業(yè)鼓勵執行，這是我國會(huì )計審計發(fā)展史上新的里程碑。本文分析了新準則頒布的必然性，并進(jìn)一步分析其存在的不足和實(shí)施中將會(huì )遇到的挑戰，在此基礎上提出自己的意見(jiàn)，以期推動(dòng)對新企業(yè)會(huì )計準則的理論研究并指導其實(shí)務(wù)操作�！�　一、新企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施的必然性　　1.完善市場(chǎng)經(jīng)濟體制的需要。當前，我國會(huì )計信息的質(zhì)量已不能適應經(jīng)濟全球化和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，制定高質(zhì)量的會(huì )計準則，確保會(huì )計信息的真實(shí)、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進(jìn)資金有效流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級，避免無(wú)效投資和資金浪費的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要基礎�！　�2.會(huì )計準則國際趨同化的需要。目前，會(huì )計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來(lái)越明顯。截至2005年，已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會(huì )計準則理事（IASB）制定的國際財務(wù)報告準則。隨著(zhù)我國經(jīng)濟開(kāi)放程度越來(lái)越高，活躍在國際貿易和境外資本市場(chǎng)的中國企業(yè)更需要我國會(huì )計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息，實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的趨同。面對全球化趨勢，國內的各種制度要按照國際規則來(lái)進(jìn)行修改變化，尤其是會(huì )計準則�！　�3.適應我國會(huì )計法律發(fā)展的必然要求。我國《企業(yè)會(huì )計準則》必須與我國的法律要求和具體實(shí)際相適應。原先發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則》尤其是基本準則的相關(guān)內容，已經(jīng)與上述法律法規的有關(guān)規定產(chǎn)生了不一致的地方，需要加以修改。因此中國新企業(yè)會(huì )計準則體系的建立是我國會(huì )計法律發(fā)展的必然要求�！�　二、新準則存在的問(wèn)題　　與舊準則相比，我國新企業(yè)會(huì )計準則在創(chuàng )新變革方面取得了很大進(jìn)步，但也存在一些不足之處和挑戰，應該引起我們的重視�！　�1.公允價(jià)值的運用�！肮�允價(jià)值”是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償的金額，是國際上普遍采用的觀(guān)點(diǎn)。新準則中對于債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并所涉及的資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)和金融工具等的核算都大量地用到了公允價(jià)值，這就無(wú)疑會(huì )增加企業(yè)操縱價(jià)值或利潤的風(fēng)險。因為，公允價(jià)值在缺乏判斷的可靠依據時(shí)（如市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)可比價(jià)格時(shí)），很難做到完全公允，企業(yè)很有可能會(huì )把他作為操作利潤的工具。其次，市場(chǎng)機制不健全，公允價(jià)值評估的中介機構的道德水平和專(zhuān)業(yè)水平都有待提高，同時(shí)我國的資本市場(chǎng)還十分混亂，投資者和監管者對企業(yè)的收入、凈收益指標的重視可能促使管理層通過(guò)不恰當地評估公允價(jià)值來(lái)做手腳，操縱利潤，所以說(shuō)公允價(jià)值的確定在實(shí)際操作中較為困難�！　�2.無(wú)形資產(chǎn)的規定。無(wú)形資產(chǎn)在高新科技類(lèi)的上市公司所占的比重越來(lái)越大，為了對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀(guān)的確認和計量，新會(huì )計準則相應增加了相關(guān)條款。新準則將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，允許開(kāi)發(fā)支出資本化，大大降低了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)對當期的影響。盡管新準則對公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了定義區分，但實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復雜，很難準確區分研究和開(kāi)發(fā)階段，容易成為利潤調節的新手段�，F實(shí)情況下，上市公司很容易根據自己的需要劃分研究和開(kāi)發(fā)階段，決定研發(fā)支出費用化和資本化分界點(diǎn)，輕松地達到進(jìn)行操縱業(yè)績(jì)的目的�！　×硗�，由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，對其預計使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟利益的消耗方式真正有發(fā)言權的，只有上市公司內部的研發(fā)人員，而企業(yè)管理層很容易指使研發(fā)人員隨意改變攤銷(xiāo)期限和方法，來(lái)粉飾報表。 　　3.固定資產(chǎn)的規定�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》雖然規定了只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式有重大改變時(shí)，企業(yè)才能調整固定資產(chǎn)的折舊方法，但是由于固定資產(chǎn)的金額一般都比較大，企業(yè)只需通過(guò)對折舊進(jìn)行調整，就可以對業(yè)績(jì)進(jìn)行調控。而新準則對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預計凈殘值的改變都采用未來(lái)適用法，不用追溯調整，這都會(huì )增加具體操作過(guò)程中的不確定性�！　�4.債務(wù)重組的規定。新《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》規定對于債權人的讓步，不再計入資本公積，而是確認債務(wù)重組利得，計入當期損益。對于陷入財務(wù)困境的上市公司，控股股東或利益相關(guān)方出于自身利益考慮，往往通過(guò)債務(wù)重組的債務(wù)豁免增加利潤。一些上市公司的大股東在連年虧損的情況下，通過(guò)大規模債務(wù)重組為公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，大幅提高利潤，以此達到操縱利潤或保住“殼資源”的目的�！　〕�此之外，新準則實(shí)施效果還將遇到的新舊會(huì )計準則過(guò)渡的挑戰，企業(yè)管理層和會(huì )計人員素質(zhì)的挑戰�！�　三、解決問(wèn)題的建議　　1.規范上市公司行為。為了減少上市公司利潤操縱的空間，當前一項重點(diǎn)任務(wù)，是要防范和堅決抵制極少數上市公司利用新舊準則轉換之際操縱損益的行為�！　〉谝�，加大對資產(chǎn)評估市場(chǎng)的監管力度，健全有效的內部控制。隨著(zhù)新會(huì )計準則的頒布，打造一個(gè)完備的企業(yè)和事務(wù)所內部控制體系的任務(wù)也相應凸顯。健全有效的內部控制，是促進(jìn)實(shí)現企業(yè)發(fā)展戰略、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)報告信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防火墻”�！　〉诙�，健全法律制度，加大上市公司違規成本。目前，隨著(zhù)我國經(jīng)濟開(kāi)放程度越來(lái)越高，與國際財務(wù)報告準則的趨同明顯。但如果我國財務(wù)舞弊情況嚴重，使投資者喪失在我國投資的信心，那么對我國的經(jīng)濟建設將會(huì )產(chǎn)生大的損失。因此，必須健全我國的法律機制，加大對上市公司違規行為的處罰力度，提高處罰效率，對中介機構——包括注冊會(huì )計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構在內的違規進(jìn)行嚴格的懲處�！　�2.確保新舊準則順利過(guò)渡。財政部、證監會(huì )等政府監管部門(mén)目前已充分估計新舊會(huì )計準則銜接中出現的問(wèn)題，要求從我國資本市場(chǎng)的現狀和市場(chǎng)經(jīng)濟的實(shí)際出發(fā)，謹慎地使用公允價(jià)值，規范企業(yè)盈余管理行為。在過(guò)渡期間，規定上市公司應以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，對執行新會(huì )計準則的重點(diǎn)問(wèn)題予以充分關(guān)注，確保財務(wù)會(huì )計信息披露的真實(shí)、準確和完整。另外相關(guān)部門(mén)和組織應該組織企業(yè)做好會(huì )計準則的學(xué)習和貫徹執行工作，要求企業(yè)深入領(lǐng)會(huì )新發(fā)布的會(huì )計準則的重要意義，認真組織企業(yè)對于新的會(huì )計準則的學(xué)習和培訓工作，并結合企業(yè)的實(shí)際，督促企業(yè)分批執行企業(yè)會(huì )計準則，中小企業(yè)力爭在2008年底之前全面執行新企業(yè)會(huì )計準則�！　�3.加強會(huì )計人員道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。盡管我國的企業(yè)會(huì )計準則將會(huì )不斷完善并與國際會(huì )計準則接軌，但是法規并不能涵蓋道德，更不能替代道德，還要不斷提高會(huì )計人員素質(zhì)，樹(shù)立創(chuàng )新意識，強化終身學(xué)習的理念；其次，樹(shù)立正確的世界觀(guān)、人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)，強化職業(yè)道德意識。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，對會(huì )計人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計人員素質(zhì)的重要體現。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì )計人員應當做到愛(ài)崗敬業(yè)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。這不僅是會(huì )計職業(yè)道德的主要內容，也是會(huì )計人員遵循會(huì )計職業(yè)道德的可靠保證。

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