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淺議會(huì )計政策的運用
政策是指在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì )計處理。具體原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計準則》和國家統一會(huì )計制度的原則所設定的適合于本企業(yè)的會(huì )計制度中所采用的會(huì )計原則；具體會(huì )計處理方法是指企業(yè)在會(huì )計核算中對于諸多可選擇的會(huì )計處理方法中所選擇的適合于本單位的會(huì )計處理方法。（1）這體現了會(huì )計政策運用時(shí)的不同層次。例如，企業(yè)是以發(fā)出商品﹑開(kāi)出發(fā)票賬單作為收入的確認標準，還是以商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方等條件作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體原則；而完成百分比法﹑完成合同法等則屬于具體會(huì )計處理方法。企業(yè)可以根據自身的情況進(jìn)行選擇。如此以來(lái)，就給企業(yè)在會(huì )計政策運用上帶來(lái)了很大的選擇空間。例如：企業(yè)為了加速固定資產(chǎn)的更新改造并推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，折舊方法可以采用加速折舊法，這樣不斷可以增強企業(yè)的后勁，而且會(huì )使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中處于有利地位；在物價(jià)持續上漲的情況下，企業(yè)為了更真實(shí)的反映存貨價(jià)值及損益狀況，對于存貨計價(jià)可以采用后進(jìn)先出法；企業(yè)為了了解投資的真實(shí)情況，可對投資計提跌價(jià)準備或減值準備；企業(yè)為了準確了解應收賬款的凈額，可對企業(yè)的應收賬款計提壞賬準備等等。但與此同時(shí)，在會(huì )計政策運用過(guò)程中也會(huì )帶來(lái)相應的負面作用。本文就會(huì )計政策運用過(guò)程中的缺陷略述自己的一點(diǎn)見(jiàn)解。一、選擇不同的會(huì )計政策，使會(huì )計資料的可比性降低-即無(wú)法滿(mǎn)足可比性原則的要求。
可比性原則是指企業(yè)的會(huì )計核算應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行，會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。（2）要求各企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)應按照國家統一的會(huì )計處理方法進(jìn)行，這樣才能使企業(yè)之間的會(huì )計信息建立在相互可比的基礎上，從而使各企業(yè)之間提供的會(huì )計核算資料和數據都能相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區，業(yè)務(wù)可能發(fā)生于不同地點(diǎn)，為了保證會(huì )計信息能夠滿(mǎn)足經(jīng)濟決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結果，只要是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各企業(yè)就應當采用同樣的會(huì )計方法和程序。但因會(huì )計政策的多樣性，同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)又有諸多的會(huì )計處理方法，這樣以來(lái)，勢必導致各企業(yè)之間有關(guān)會(huì )計信息資料的可比性降低。例如，兩個(gè)規模大小相同、經(jīng)營(yíng)范圍也相同的甲、乙企業(yè)在存貨采用實(shí)際成本計價(jià)的情況下，在對發(fā)出的存貨計價(jià)時(shí)，甲企業(yè)采用的是先進(jìn)先出發(fā)，乙企業(yè)對存貨的計價(jià)則采用后進(jìn)先出法。那么在物價(jià)比較穩定的情況下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對企業(yè)的期末存貨價(jià)值和當期的利潤不會(huì )太大。但在物價(jià)持續上漲的情況下，甲企業(yè)采用先進(jìn)先出法就會(huì )高估企業(yè)的當期利潤和期末庫存存貨價(jià)值。而乙企業(yè)則不會(huì )出現上述情況，因為在后進(jìn)先出法下，物價(jià)持續上漲時(shí)發(fā)出存貨的價(jià)值接近的市場(chǎng)價(jià)值，這樣就會(huì )使企業(yè)期末庫存存貨價(jià)值降低，反而使企業(yè)當期成本升高，利潤降低。這樣以來(lái)，甲、乙企業(yè)即使在當期收入和其他費用均相等的情況下，也會(huì )因存貨計價(jià)方法的不同而導致銷(xiāo)貨成本的不同，最終會(huì )因銷(xiāo)貨成本的不同而出不同的盈虧，從而使甲、乙兩個(gè)企業(yè)計算的利潤指標缺乏可比性，導致會(huì )計信息無(wú)法滿(mǎn)足可比性原則的要求。
二、運用不同的會(huì )計政策，會(huì )導致企業(yè)無(wú)法遵循一致性原則的要求，導致一定程度上國家稅收的減少。
一致性原則是指企業(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的和理由、變更的累計影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由等，在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。（3）為保證會(huì )計信息的可比性，使財務(wù)報告使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的會(huì )計報表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)應在每期采用相同的會(huì )計政策，不應也不能隨意變更會(huì )計政策。只有這樣，才能提高會(huì )計信息的使用價(jià)值，才能對前后期間的會(huì )計信息進(jìn)行比較、和利用，才能制約和防止會(huì )計主體不斷通過(guò)會(huì )計程序和會(huì )計處理方法的變更，在會(huì )計核算上弄虛作假，粉飾企業(yè)的會(huì )計報表。按照我國《企業(yè)會(huì )計準則》和有關(guān)企業(yè)會(huì )計制度的規定，如果企業(yè)不是因為或會(huì )計準則等行政法規、規章的要求，或不是為了提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息時(shí)，企業(yè)則不允許變更會(huì )計政策。這樣做的目的就是為了防止企業(yè)不斷通過(guò)變更會(huì )計政策而人為的操縱利潤，導致企業(yè)會(huì )計資料前后各期無(wú)法可比，無(wú)法滿(mǎn)足各方面對會(huì )計信息的需要。然而，如果企業(yè)為了自身的需要，不顧國家會(huì )計政策的要求，不斷變更會(huì )計政策，就會(huì )使前后各期的會(huì )計資料不一致，導致會(huì )計信息的降低。
例如，某企業(yè)在以前年度對固定資產(chǎn)折舊的計算方法采用直線(xiàn)法，那么該固定資產(chǎn)在使用期限內每年折舊額都是相等的，作為企業(yè)的折舊費用一般來(lái)講大都為固定費用。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間的某一期間將直線(xiàn)法改為雙倍余額遞減法，那么雖然從整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間來(lái)看折舊總額是一樣的，但是如果該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間某些年度發(fā)生虧損的話(huà)，即使對同樣的會(huì )計資料，也會(huì )因采用的折舊方法不同而使得折舊費用的計算結果不同。在雙倍余額遞減法下計算的折舊額會(huì )使企業(yè)最初幾年的費用加大，從而導致成本費用的增加，這樣以來(lái)，企業(yè)在收入一定、其他費用一定的情況下，也會(huì )因為列入成本費用中的折舊費用不同而計算出不同的盈虧，從而可能會(huì )使盈利企業(yè)變?yōu)樘潛p企業(yè)，而使得企業(yè)少交甚至不交所得稅，最終在一定程度上導致國家稅收的減少。
三、選擇不同的政策，會(huì )導致會(huì )計報表資料出現差異，造成無(wú)法真實(shí)的反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況。
企業(yè)最終的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況是通過(guò)一套綜合資料-會(huì )計報表體現出來(lái)的。會(huì )計報表可以從不同角度反映企業(yè)的不同情況，資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，利潤表可以反映一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，現金流量表可以反映企業(yè)一定時(shí)期的現金流量變動(dòng)情況。通過(guò)企業(yè)的會(huì )計報表可以為投資人、債權人、潛在的投資者以及相關(guān)的部門(mén)提供不同的會(huì )計信息，以滿(mǎn)足他們的需要。而企業(yè)對相同的會(huì )計核算資料又有諸多的可供選擇的會(huì )計處理，這樣企業(yè)就會(huì )因選擇不同的會(huì )計政策而使得企業(yè)的會(huì )計報表資料出現不同的結果。
比如，某企業(yè)對壞賬損失的核算既可以采用直接轉銷(xiāo)法，也可以采用備抵法。按照有關(guān)會(huì )計制度規定，在直接轉銷(xiāo)法下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失可以直接列入當期的管理費用，抵減當期的利潤；而在備抵法下，我國是按年末應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備，同時(shí)列入當期的管理費用。這樣以來(lái)就會(huì )出現在不同的會(huì )計處理方法下列入當期利潤表中的管理費用出現差異，同時(shí)也會(huì )其他會(huì )計報表中的相關(guān)項目因為會(huì )計處理方法不同而出現不同的結果。例如，某企業(yè)1997年對壞賬損失采用備抵法核算，1997年末應收賬款余額為1000萬(wàn)元，該企業(yè)按年末應收賬款余額的5‰計提壞賬準備，那么1997年就可以計提壞賬準備5萬(wàn)元，導致管理費用增加5萬(wàn)元，沖減當期利潤5萬(wàn)元。如果1998年該企業(yè)發(fā)生壞賬為4萬(wàn)元，若該企業(yè)采用直接轉銷(xiāo)法核算時(shí)就會(huì )直接將壞賬4萬(wàn)元全額列入當期的管理費用。假設該企業(yè)1998年年末應收賬款余額為1200萬(wàn)元，那么在備抵法下1998年應提的壞賬準備為1200萬(wàn)*5‰-1萬(wàn)=5萬(wàn)元，即當期列入管理費用的金額為5萬(wàn)元。由此可以看出，1998年年末在直接轉銷(xiāo)法下列示與利潤表中的管理費用為4萬(wàn)元，資產(chǎn)負債表中的應收賬款為1200萬(wàn)元，現金流量表中在間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應在凈利潤的基礎上加回4萬(wàn)元；而在備抵法下，列示于利潤表中的管理費用為5萬(wàn)元，資產(chǎn)負債表中的應收賬款凈額為1200萬(wàn)元-6萬(wàn)元=1194萬(wàn)元，現金流量表中在間接法下計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應在凈利潤的基礎上加回5萬(wàn)元。
因此，在不同的會(huì )計處理方法下，對相同的會(huì )計核算資料就會(huì )因采用的會(huì )計處理方法不同而出現不同的計算結果，最終造成會(huì )計報表資料出現差異，造成無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況，導致企業(yè)提供的會(huì )計信息無(wú)法滿(mǎn)足投資人、債權人、潛在投資人及有關(guān)政府機構的需要。
由此可見(jiàn)，會(huì )計政策的運用雖然可以為企業(yè)會(huì )計核算帶來(lái)更大的選擇空間，但其帶來(lái)的負面作用也是不可忽視的。因此作為企業(yè)在選擇會(huì )計政策時(shí)既要考慮本單位的利益，滿(mǎn)足本單位會(huì )計核算的要求，也要考慮國家的利益和有關(guān)人員對會(huì )計信息的需要。只有這樣，才能有利于企業(yè)的不斷，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。
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1《企業(yè)會(huì )計準則及指南》中華人民共和國審計署法制司編審計出版社1998年10月P326
2《企業(yè)會(huì )計制度》2001中華人民共和國財政部制定出版社2001年2月P4
3《企業(yè)會(huì )計制度》2001中華人民共和國財政部制定經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年2月P4
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