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商品期貨交易會(huì )計處理例解
按照我國有關(guān)法規規定，期貨交易所實(shí)行會(huì )員制。在期貨交易所獲得會(huì )員資格的企業(yè)，其認購的會(huì )員資格費作為一種股權性質(zhì)的投資，在“長(cháng)期股權投資”科目中設置“期貨會(huì )員資格投資”明細科目進(jìn)行核算。企業(yè)如申請退會(huì )，或被取消會(huì )員資格的，其會(huì )員資格費在年度終了后，按其原認繳數額予以退還；如企業(yè)轉讓會(huì )員資格，應按實(shí)際收到的轉讓款與期貨會(huì )員資格的賬面價(jià)值的差額，確認為期貨投資損益。企業(yè)在期貨交易所認購了會(huì )員資格后，成為期貨交易所的一名會(huì )員，并能取得一個(gè)基本交易席位，如果企業(yè)在取得基本席位后另外申請交易席位，期貨交易所要按一定標準向申請的會(huì )員一次性收取席位占用費，支付的席位占用費單獨設置“應收席位費”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。企業(yè)取得的基本席位不可轉讓?zhuān)梢酝诉�，并退還企業(yè)原交納的席位占用費。企業(yè)取得期貨交易所會(huì )員資格，成為期貨交易所會(huì )員，應當按規定向期貨交易所交納年會(huì )費。年會(huì )費按占用席位和期貨交易所理事會(huì )審議通過(guò)的標準向期貨交易所交納。企業(yè)交納的年會(huì )費，計入管理費用。
一、期貨保證金的核算
企業(yè)可以通過(guò)獲取期貨會(huì )員資格的形式，在期貨交易所取得基本交易席位后進(jìn)行期貨交易，也可以通過(guò)期貨經(jīng)紀機構代其進(jìn)行期貨交易，無(wú)論是在期貨交易所取得會(huì )員資格自行進(jìn)行的期貨交易，還是通過(guò)期貨經(jīng)紀機構代其進(jìn)行期貨交易，在進(jìn)行交易之前都必須交納一定金額的保證金，以作為進(jìn)行期貨交易的準備資金。這些保證金在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。在初次買(mǎi)賣(mài)時(shí)交納的保證金，稱(chēng)為初始保證金；交易開(kāi)始后，交易者按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構通知補充的保證金，稱(chēng)為追加保證金。在會(huì )計核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨設置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構，在每個(gè)交易日結束時(shí)，通過(guò)結算部門(mén)計算會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)是否有足夠的保證金，以維持持倉合約所需的保證金，如果會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)不足持倉合約所需的保證金，會(huì )員或客戶(hù)必須追加保證金�！捌谪洷ＷC金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的資金結算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的一切往來(lái)均通過(guò)“期貨保證金”科目核算。
二、提交質(zhì)押品
如果企業(yè)的期貨保證金賬戶(hù)資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構要求需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難，不能按期追加保證金時(shí)，可以用企業(yè)持有的倉單（即提貨單）或國債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀公司收到會(huì )員或客戶(hù)提交的質(zhì)押品后，按一定的比率折價(jià)（如按規定以國債抵押時(shí)，按市值折價(jià)的比率不得小于10%）后將資金劃入會(huì )員或客戶(hù)的保證金賬戶(hù)。企業(yè)根據期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構提供的有關(guān)憑據，按實(shí)際劃入保證金賬戶(hù)的資金進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加資金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應當分別情況處理：
一是質(zhì)押品為國債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構處置作為質(zhì)押品的國債時(shí)，應將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
[例1]甲企業(yè)由于期貨保證金賬戶(hù)余額不足，按期貨經(jīng)紀機構的要求需要追加保證金，甲企業(yè)以5年期國債作為抵押，國債的賬面價(jià)值47萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀機構劃入企業(yè)保證金賬戶(hù)的金額為42萬(wàn)元。由于甲企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國債，期貨經(jīng)紀機構按規定將國債出售，所得價(jià)款54萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀機構已將處置國債的剩余款項劃入企業(yè)的保證金賬戶(hù)。根據上述資料，企業(yè)作如下會(huì )計處理：
（1）以國債抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應付款——質(zhì)押保證金 420000
（2）處置質(zhì)押品
借：其他應付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 120000
貸：長(cháng)期債權投資 470000
投資收益 70000
二是質(zhì)押品為倉單。企業(yè)如以倉單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構處置作為質(zhì)押品的倉單時(shí)，應作銷(xiāo)售處理。企業(yè)應按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營(yíng)業(yè)收入。
[例2]承例1，甲企業(yè)若是以倉單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)務(wù)處置。甲企業(yè)增值稅稅率為17%，企業(yè)應作如下會(huì )計處理：
（1）以倉單抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應付款——質(zhì)押保證金 420000
（2）處置質(zhì)押品
借：其他應付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 211800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000
應交稅金——應產(chǎn)增值稅（銷(xiāo)項稅額）91800
借：其他業(yè)務(wù)支出 470000
貸：物資采購 470000
三、開(kāi)新倉、對沖平倉和實(shí)物交割
一是開(kāi)新倉和沖平倉。開(kāi)新倉是企業(yè)首次買(mǎi)入或賣(mài)出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數額的保證金，作為進(jìn)行期貨交易的準備資金，企業(yè)如開(kāi)新倉，可不作會(huì )計處理。對沖平倉，是企業(yè)在同一期貨交易所內，通過(guò)買(mǎi)進(jìn)（或賣(mài)出）相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣(mài)出（或買(mǎi)進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔的到期交割義務(wù)。對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數。企業(yè)通過(guò)賣(mài)出或買(mǎi)入以前持有的買(mǎi)入或賣(mài)出的合約以了結交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。平倉盈虧是指按合約的初始成交價(jià)與平倉成交價(jià)計算的已實(shí)現盈虧。企業(yè)對于平倉實(shí)現的盈虧，單獨設置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在輸期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續費、平倉盈虧和會(huì )員資格變動(dòng)損益。期貨合約平倉了結時(shí)，企業(yè)就根據期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的結算單據列明的盈虧金額入賬，對實(shí)現的平倉盈虧，記入“期貨損益”科目。
[例3]乙企業(yè)5月1日在某期貨交易所買(mǎi)入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)7月3日賣(mài)出5月1日買(mǎi)入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。該企業(yè)的平倉盈利及會(huì )計處理如下：
（1）平倉盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金 45000
貸：期貨損益 45000
在交易過(guò)程中，如屬于期貨交易所因會(huì )員或客戶(hù)違規而強制平倉，其實(shí)現的平倉盈利不再劃歸會(huì )員或客戶(hù)；如因國家政策變化及連續漲、跌停板而強制平倉，其平倉盈利劃歸會(huì )員或客戶(hù)時(shí)，其會(huì )計處理與對沖平倉盈利相同。由會(huì )員或客戶(hù)承擔的強制平倉所發(fā)生的虧損，其會(huì )計處理與對沖平倉虧損處理相同。
二是實(shí)物交割。在期貨交易中，了結合約的方式主要有平倉和實(shí)物交割兩種。當企業(yè)買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約到期未對沖平倉，買(mǎi)賣(mài)雙方需要通過(guò)實(shí)物交割來(lái)了結合約。在會(huì )計核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應當進(jìn)行對沖平倉，即企業(yè)應根據期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構資金結算有有關(guān)單據，按平倉進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認為買(mǎi)方的，根據收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認為賣(mài)方的，按期貨交易所單據列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅）”科目。在實(shí)物交割過(guò)程中，因出現質(zhì)量、數量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應支付的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
四、支付交易手續費
企業(yè)在期貨交易所或通過(guò)期貨經(jīng)紀機構進(jìn)行期貨交易時(shí)，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構應按規定向會(huì )員收取交易手續費，交易手續費包括開(kāi)倉手續費、平倉手續費和交割手續費。企業(yè)交納的交易手續費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
參考文獻:
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