信息技術(shù)條件下的商業(yè)銀行會(huì )計工作

對一般的工商而言，手工或模擬手工核算條件下國有商業(yè)銀行至少有兩個(gè)主要特點(diǎn)：一是商業(yè)銀行會(huì )計具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩，不僅反映資金運動(dòng)，而且參與資金運動(dòng)；不僅擔負著(zhù)核算的職能，而且直接經(jīng)辦業(yè)務(wù)。二是商業(yè)銀行是一個(gè)報表匯總單位，在橫向上和縱向上存在多個(gè)多層次的會(huì )計主體，而各個(gè)會(huì )計主體在會(huì )計核算上的具體要求又不完全相同。

　　會(huì )計是以貨幣作為主要計量單位，采用一定的對單位活動(dòng)進(jìn)行核算和監督的過(guò)程。會(huì )計程序包括確認、計量、記錄和報告四個(gè)環(huán)節，其中記錄和報告又包括填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編制財務(wù)會(huì )計報告等三個(gè)方面的工作。商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)都是通過(guò)受理和填制憑證直接完成的，如商業(yè)銀行吸收企業(yè)的定期存款，柜臺人員受理和審核客戶(hù)提交的有關(guān)憑證后，直接開(kāi)立存款憑證，并在憑證上加蓋會(huì )計科目章，同時(shí)登記有關(guān)賬簿。這個(gè)過(guò)程既完成了存款的吸收工作，也進(jìn)行了賬務(wù)處理，由于柜臺人員參與了會(huì )計核算的具體過(guò)程，因此，傳統上都稱(chēng)之為會(huì )計人員。實(shí)際上，商業(yè)銀行會(huì )計具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩，將其稱(chēng)之為會(huì )計業(yè)務(wù)更確切一些。從商業(yè)銀行的憑證，包括人民銀行設計的支付結算憑證上，可以明顯看出這一特征。這些憑證上，大多都預留了會(huì )計科目的欄位，也就是說(shuō)，柜臺人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理是合并完成的。

　　商業(yè)銀行作為一個(gè)報表匯總單位，也與一般的工商企業(yè)有所不同。首先，商業(yè)銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣資金的企業(yè)，在統一法人體制下?lián)碛斜姸嗟姆种�機構，橫向之間也可能存在多個(gè)并表單位，大量的資金在體內不斷地循環(huán)和運動(dòng)，商業(yè)銀行會(huì )計不僅要實(shí)現內部資金運動(dòng)，而且要反映內部資金往來(lái)的來(lái)龍去脈，以便于上下級行之間的層層資金清算和往來(lái)賬目的核對。其次，作為一個(gè)報表匯總單位，商業(yè)銀行要真實(shí)地向外部有關(guān)各方披露自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，因此，對于總行與分行，分行與分支行之間以及橫向并表單位之間的資金往來(lái)及由此而產(chǎn)生的收支項目都要軋差反映，以避免虛增資產(chǎn)、負債、收入、支出。第三，由于商業(yè)銀行總行既是一個(gè)主體，又是一個(gè)會(huì )計主體，而各分行都是在統一法人主體下的會(huì )計主體，在會(huì )計核算的具體要求上必然會(huì )有所差別，商業(yè)銀行會(huì )計核算要能夠體現這種差別。

　　如總行需要集中匯繳所得稅等，而分支行卻沒(méi)有這些業(yè)務(wù)。同時(shí)，相同業(yè)務(wù)在不同層次會(huì )計主體反映的也不相同，如上下級行之間的存放資金，對于總行來(lái)說(shuō)，它的軋差余額主要是在途資金。因此，根據重要性原則一般在資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”或“其他負債”項目中列示。而作為分行，其系統內存放款項的軋差余額則主要是存放上級行的資金，不僅數額較大，而且屬生息資產(chǎn)，因此，如果也放在資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”或“其他負債”項目中列示就不合適。商業(yè)銀行這種多層次會(huì )計主體的特點(diǎn)，決定了其與一般工商企業(yè)在會(huì )計核算上有很大的不同。雖然會(huì )計主體并不等于法律主體，但是，絕大多數的會(huì )計制度和會(huì )計書(shū)籍都是按照會(huì )計主體和法律主體一致的思路去撰寫(xiě)的，而對于商業(yè)銀行這種分層次會(huì )計主體的情況卻很少涉及。因此，商業(yè)銀行在確定具體的會(huì )計核算原則和方法時(shí)往往缺乏各種的支持和實(shí)務(wù)的指導，需要會(huì )計人員在實(shí)際工作中不斷地摸索。20世紀90年代以來(lái)，以機技術(shù)和通訊技術(shù)為代表的信息技術(shù)，正以一種異乎尋常的速度改變著(zhù)人類(lèi)生產(chǎn)和社會(huì )生活的各個(gè)方面。國內商業(yè)銀行是信息技術(shù)最為廣泛的領(lǐng)域之一，化水平不斷提高。尤其是在最近幾年，隨著(zhù)商業(yè)化改革的不斷深入，各家商業(yè)銀行已經(jīng)意識到“是第一生產(chǎn)力”在商業(yè)銀行中的重要意義，紛紛依托最新的信息技術(shù)，醞釀和在建新的計算機應用系統。通過(guò)系統的更新?lián)Q代，重新整合業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，進(jìn)一步優(yōu)化前臺分工和勞動(dòng)組合，不斷提升管理水平和服務(wù)質(zhì)量，提高自身的綜合競爭實(shí)力，以迎接不斷加劇的競爭需要。

　　“科技是第一生產(chǎn)力”的論斷在商業(yè)銀行中最好的體現就是不斷提高信息技術(shù)的應用水平，為商業(yè)銀行提供一個(gè)更好的業(yè)務(wù)管理平臺，拓展空間。但信息技術(shù)在商業(yè)銀行中的應用不僅僅是一個(gè)技術(shù)，因為計算機應用系統的再造，必然要涉及到體制、管理、產(chǎn)品、服務(wù)乃至人員素質(zhì)和人員觀(guān)念的再造。人們經(jīng)常會(huì )困惑于信息技術(shù)與管理、體制之間的關(guān)系。實(shí)際上二者之間不存在誰(shuí)決定誰(shuí)的問(wèn)題。技術(shù)是根據人的思維開(kāi)發(fā)和設計的，技術(shù)的應用會(huì )帶來(lái)管理、體制的創(chuàng )新和人的思維的變化，反過(guò)來(lái)又將會(huì )進(jìn)一步推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步。二者之間完全是一種互動(dòng)的關(guān)系，相互促進(jìn)，共同發(fā)展，呈螺旋上升的趨勢。技術(shù)的應用必然帶來(lái)管理和業(yè)務(wù)的飛躍，管理的深化和業(yè)務(wù)的發(fā)展又必然對技術(shù)的應用提出新要求。

　　信息技術(shù)的廣泛應用需要我們重新思考和審視傳統上國有商業(yè)銀行會(huì )計工作的定位和特點(diǎn)，并按照新的觀(guān)念去構造新的計算機應用系統。

　　首先需要重新思考商業(yè)銀行會(huì )計工作和會(huì )計人員的定位問(wèn)題。傳統上認為商業(yè)銀行會(huì )計既是會(huì )計，又是業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是會(huì )計業(yè)務(wù)，其主要原因在于:

　　商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)對象是貨幣資金，而會(huì )計核算的對象也是資金運動(dòng)，經(jīng)營(yíng)對象和核算對象的重疊很容易導致商業(yè)銀行會(huì )計工作和會(huì )計人員的錯位。實(shí)際上，雖然柜臺人員參與了傳統意義上的賬務(wù)處理，如填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編制會(huì )計分錄（實(shí)踐中主要通過(guò)加蓋會(huì )計科目章完成的）等。但從柜臺人員所扮演的角色來(lái)看，其主要職責還是經(jīng)辦業(yè)務(wù)，而不是核算，其面向的是客戶(hù)（如存款人、借款人等），而不是用戶(hù)（如管理層、監管當局等財務(wù)會(huì )計報告使用者）。柜臺人員雖然參與了賬務(wù)處理，但這種賬務(wù)處理是在開(kāi)辦業(yè)務(wù)時(shí)的一個(gè)衍生物，并不是其主要職責。如柜臺人員在受理客戶(hù)提交的票據時(shí)，主要是為了辦理資金轉賬，而不是記賬，對憑證要素所進(jìn)行的各項審查也主要為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合規性，而不僅僅是為了保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整。因此，將柜臺人員定性為會(huì )計人員未免有些牽強，不僅直接加大了會(huì )計管理的業(yè)務(wù)色彩，而且也與商業(yè)銀行以客戶(hù)為中心的經(jīng)營(yíng)理念相違背。另一方面，隨著(zhù)信息技術(shù)的廣泛應用，不少商業(yè)銀行已經(jīng)開(kāi)始將賬務(wù)處理鑲嵌在系統中，如編制會(huì )計分錄、登記會(huì )計賬簿等。在目前一些商業(yè)銀行推行的新一代計算機應用系統中，已經(jīng)大大改變了幾年前模擬手工的狀況，計算機的智能化應用水平已經(jīng)很高，如實(shí)現了交易驅動(dòng)（transactionimpulse），柜臺人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，只要按照系統提示畫(huà)面和用戶(hù)守則要求在計算機中錄入必要的原始信息，系統就會(huì )自動(dòng)將有關(guān)賬務(wù)數據過(guò)渡到相應的會(huì )計科目上，并生成賬簿。賬務(wù)處理工作都是由系統自動(dòng)完成的。柜臺人員并不知道也不需要知道每筆業(yè)務(wù)所對應的賬務(wù)處理方法。所有這些定義都是在系統開(kāi)發(fā)時(shí)由后臺人員統一定義并固化在系統中。在這種情況下，賬務(wù)處理由系統自動(dòng)完成，柜臺人員只是一個(gè)操作員，已經(jīng)很難說(shuō)他們從事的是會(huì )計工作，更不用說(shuō)是會(huì )計人員了。因此，在信息技術(shù)應用水平不斷提高的情況下，對商業(yè)銀行會(huì )計工作和會(huì )計人員需要重新進(jìn)行定位，應把業(yè)務(wù)和核算嚴格區分開(kāi)來(lái)，并按不同的方式歸口不同的部門(mén)進(jìn)行管理，降低會(huì )計部門(mén)的業(yè)務(wù)色彩。會(huì )計工作應主要定位于確認、計量和報告上，其主要職責是提供信息，并決定生成這些信息所應遵循的會(huì )計政策。

　　主體的定位也值得斟酌。會(huì )計主體假設主要是界定報表編制范圍。由于商業(yè)銀行擁有眾多的分支機構，為了考核下級行經(jīng)營(yíng)成果或受托責任的完成情況，需要確定相應的縱向管理體制，并按管理體制的要求，確定相應的會(huì )計主體。在這種情況下，會(huì )計主體與具體的分支機構相對稱(chēng)，會(huì )計主體不能超越管理主體，并伴隨著(zhù)管理和考核體制的變化而不斷調整。會(huì )計主體可以延伸到最基層的營(yíng)業(yè)機構，也可以收縮到一級分行甚至總行，這完全取決于管理的需要，因此，商業(yè)銀行的會(huì )計主體更確切地說(shuō)應該是相對會(huì )計主體或管理主體。但是隨著(zhù)商業(yè)化改革的不斷深入和信息技術(shù)的廣泛，商業(yè)銀行需要不斷提高自身的管理水平，需要運用盈利會(huì )計、作業(yè)成本管理等來(lái)提高成本控制和決策水平。盈利會(huì )計不僅需要按機構進(jìn)行考核，而且需要考核到產(chǎn)品、部門(mén)，以至客戶(hù)和人。因此，單純以傳統意義上的會(huì )計主體為基礎決定信息的編報范圍已經(jīng)無(wú)法適應這種管理的趨勢，不能滿(mǎn)足新的管理要求，需要重新確定商業(yè)銀行的信息編報范圍，即不僅要反映機構的情況，而且要反映部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)或人員的情況。既然會(huì )計主體是相對的，從屬于管理和考核的要求，如果還稱(chēng)之為會(huì )計主體，不僅與會(huì )計主體的特有含義相違背，而且從財務(wù)會(huì )計的角度來(lái)看，很難通過(guò)完整的賬務(wù)體系來(lái)實(shí)現管理上的信息要求，一系列的應用方法必然會(huì )缺乏支撐。因此，在商業(yè)銀行統一法人體制下，將會(huì )計主體的概念擴充到責任中心的概念可能會(huì )更好一些。責任中心可以根據管理的要求任意確定，可以是一個(gè)機構，也可以是一個(gè)部門(mén)或產(chǎn)品，甚至是一個(gè)具體的客戶(hù)或人員。當然，責任中心并不排斥會(huì )計主體，只不過(guò)責任中心概念的內涵和外延更廣，有助于為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理提供更加充分和相關(guān)的信息而已。

　　傳統國有商業(yè)銀行會(huì )計的含義，實(shí)際上已經(jīng)不十分準確，這主要是因為會(huì )計核算由傳統的手工和模擬手工逐漸過(guò)渡到智能核算，會(huì )計核算的環(huán)境發(fā)生了根本性變化。對一個(gè)的認識也需要根據客觀(guān)環(huán)境的變化而不斷修訂，否則只能成為空洞的教條，走形而上學(xué)的路子。前后兩種觀(guān)點(diǎn)的變化看似簡(jiǎn)單和平常，實(shí)際上卻孕育著(zhù)對商業(yè)銀行會(huì )計工作的不同認識，在實(shí)踐中必然會(huì )產(chǎn)生截然不同的結果。

　　會(huì )計工作的重新定位及責任中心的概念，有助于拓寬商業(yè)銀行機應用系統設計的視角，有助于新系統的開(kāi)發(fā)和建設。首先，由于柜臺人員不再是會(huì )計人員，也就是說(shuō)整個(gè)前臺應用系統不再定位于會(huì )計核算系統而是業(yè)務(wù)處理系統，從而為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統設計提供了更廣闊的視角和空間，不僅體現了以客戶(hù)為中心的經(jīng)營(yíng)理念，有助于業(yè)務(wù)的推陳出新和服務(wù)質(zhì)量的提高，而且為簡(jiǎn)化前臺業(yè)務(wù)處理和優(yōu)化勞動(dòng)組合提供了條件。既然柜臺人員所從事的不再是會(huì )計工作，那么還有沒(méi)有必要在傳票上加蓋會(huì )計科目章？還有沒(méi)有必要進(jìn)行復核？同時(shí)，傳統上所建立的人與人之間的內部控制也將逐步被人機控制所代替，計算機在內部控制中將發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。另外，只要符合成本效益和內部控制原則，前臺勞動(dòng)組合可以靈活設置，可以大大降低人力成本并提高服務(wù)水準。其次，以責任中心的概念取代會(huì )計主體的概念，實(shí)際上是按照盈利會(huì )計的思維而不僅僅是財務(wù)會(huì )計的思維去構建商業(yè)銀行計算機應用系統，這種思路將有助于盈利會(huì )計和作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行的推行，有助于提高決策水平，有助于解決管理中出現的各種現實(shí)問(wèn)題。業(yè)務(wù)處理系統將著(zhù)力依托于責任中心實(shí)現標準化設計，在滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)為管理信息系統提供充分的信息，而管理信息系統則利用數據挖掘等技術(shù)采集、加工和匯總信息，為經(jīng)營(yíng)管理提供全方位的決策信息支持。如果有一個(gè)好的視角，再借鑒外部的成功經(jīng)驗，加上高層的一貫支持、重視、推動(dòng)及系統中的標準化設計，構建一個(gè)以業(yè)務(wù)處理系統和管理信息系統為核心的完善的商業(yè)銀行計算機應用系統并不難。

　　信息技術(shù)對會(huì )計工作必將產(chǎn)生廣泛而深遠的。的會(huì )計工作實(shí)際上是處于轉軌時(shí)期，舊的觀(guān)念和規則尚沒(méi)有打破，新的觀(guān)念和規則還沒(méi)有建立起來(lái)，迫切需要我們對會(huì )計工作進(jìn)行重新定位和思考。如何在新的形勢下做好會(huì )計工作，充分發(fā)揮會(huì )計的作用，主要是會(huì )計觀(guān)的問(wèn)題。不同的會(huì )計觀(guān)，會(huì )導致不同的計算機應用系統，也就決定了會(huì )計工作的地位和作用如何發(fā)揮。目前會(huì )計核算和會(huì )計管理上的各種規定，固然有其相當的性和合理性，但是必須根據新的情況加以修訂。如果受制于現有的條條框框，不僅不能很好地適應業(yè)務(wù)和管理的發(fā)展需要，最終也會(huì )降低會(huì )計工作的地位和作用。

　　著(zhù)名學(xué)者黃仁宇在其關(guān)于的中，提出要“用長(cháng)時(shí)間、遠距離、寬視界的條件重新檢討歷史”。我想在信息技術(shù)條件下，同樣需要我們換一個(gè)角度去看待會(huì )計工作，尤其是要從遠距離、多視角去重新審視和思考信息技術(shù)條件下會(huì )計工作中出現的一些新問(wèn)題。如果就會(huì )計論會(huì )計，必然會(huì )走向不必要的誤區，不僅不利于充分發(fā)揮會(huì )計的作用，而且也降低了信息技術(shù)的固有優(yōu)勢。在信息技術(shù)條件下對會(huì )計工作的再思考，需要長(cháng)時(shí)間、遠距離、寬視界進(jìn)行，需要全體會(huì )計工作者，尤其是會(huì )計實(shí)務(wù)工作者的共同努力。只有不斷地研究和思考，才能更好地適應形勢發(fā)展的需要；只有不斷地探索和創(chuàng )新，才能保持會(huì )計工作旺盛的生命力。

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