“入世”對中國會(huì )計的挑戰

【摘要】　加入 WTO對宏觀(guān)與微觀(guān)環(huán)境的既有正面效應也有負面效應 ,必須引起人們的充分注意。尤其是入世對會(huì )計人員素質(zhì)提出了更高的要求 ;對財務(wù)管理提出了嶄新的要求 ;對單位內部控制提出了硬性要求 ;對會(huì )計中介機構提出了國際化的要求。為此 ,從現在起就要做好準備 ,迎接挑戰。


　　經(jīng)歷了 1 3個(gè)春秋的“入世”談判 ,如今加入WTO已指日可待�！叭胧馈睂⒔o我們帶來(lái)的不僅是廣闊的國際市場(chǎng) ,同時(shí)也帶來(lái)了嚴峻的挑戰。認真這一即將到來(lái)的現實(shí) ,冷靜思考應采取的對策 ,是當前和實(shí)務(wù)工作者不可推卸的責任。盡管有許多人從宏觀(guān)和微觀(guān)的角度分析了“入世”后可能出現的新形勢 ,并且提出了中肯的建議 ,但是從會(huì )計專(zhuān)業(yè)的角度對這一的論述尚顯不夠 ,有深入的必要。一、“入世”對會(huì )計和微觀(guān)會(huì )計主體提出了新的要求
會(huì )計環(huán)境分為宏觀(guān)環(huán)境和微觀(guān)環(huán)境。近年來(lái) ,會(huì )計的宏觀(guān)環(huán)境發(fā)生了三大轉變 :(1 )計劃經(jīng)濟開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟過(guò)渡 ,競爭機制、價(jià)格信號 ,引導著(zhù)企業(yè)走向自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的經(jīng)濟主體地位 ;自1 992年中國證券市場(chǎng)的建立以來(lái) ,我國會(huì )計面對的不再是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,而是包括債券、股票、期貨、期權交易等一系列內容的多元化的復雜對象 ,以產(chǎn)權交易為核心內容的資本運營(yíng)日漸增多 ,會(huì )計必須成為企業(yè)加強內部管理的有力工具 ,為籌資、投資及國家宏觀(guān)調控提供依據 ,同時(shí)會(huì )計也必須為企業(yè)的債權人和所有者以及潛在的債權人和所有者提供必要的財務(wù)信息。(2 )國別經(jīng)濟開(kāi)始向全球經(jīng)濟轉化 ,不但國內市場(chǎng) ,而且國際市場(chǎng) ,不但國內資源 ,而且國際資源 ,都是我國企業(yè)必須研究的對象 ,因為“入世”以后外國人要進(jìn)來(lái) ,我們也需要出去 ,否則就沒(méi)有中國企業(yè)生存的空間。沖出國門(mén)、走向世界對會(huì )計的要求就是各國間會(huì )計制度的協(xié)調和國際會(huì )計慣例的運用。加入 WTO帶給中國企業(yè)會(huì )計的正面效應 ,是把各項資源從國內范圍優(yōu)化配置轉向國際范圍內的優(yōu)化配置 ,加快企業(yè)會(huì )計和國際慣例的接軌 ,通過(guò)對各國先進(jìn)經(jīng)濟管理經(jīng)驗的借鑒 ,推動(dòng)國家對外宏觀(guān)會(huì )計的管理機制不斷完善。其負面效應是使國際會(huì )計的三大難題顯露無(wú)疑。外幣折算和跨國公司報表合并、國際通貨膨脹會(huì )計和跨國稅務(wù)會(huì )計 ,要求我國會(huì )計法規必須制定明確的規范 ,從“體制創(chuàng )新、制度創(chuàng )新”著(zhù)手 ,盡快實(shí)施一套相應的企業(yè)會(huì )計政策 ,使企業(yè)會(huì )計有章可循。 (3)由經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉換 (也有人稱(chēng)之為以信息產(chǎn)業(yè)為代表的“新經(jīng)濟”),美國已經(jīng)進(jìn)入了這道“大門(mén)”,而我國連農業(yè)機械化尚未完全實(shí)現 ,顯然還有相當差距。加入WTO將進(jìn)一步加深會(huì )計宏觀(guān)環(huán)境的變化 ,從而加大了對國際會(huì )計相關(guān)領(lǐng)域的核算內容 ,除了國際貿易、國際勞務(wù)交易之外 ,國際資本流動(dòng)、國際資產(chǎn)儲備、國際收支平衡等內容都在即將入世時(shí)期突顯出來(lái)。首先 ,外資的“雙刃劍”作用通過(guò)全球金融危機突出地表現出來(lái) ;其次 ,加入世貿組織將意味著(zhù)中國的“金融資產(chǎn)”增加了一種儲備或保值增值的有效手段 ;加入 WTO后 ,既有國內上市的股份公司 A股和 B股信息揭示與分析問(wèn)題 ,又有香港和國外上市 (尤其是“高”第二板塊 )公司的財務(wù)報告、風(fēng)險規避及交易時(shí)機問(wèn)題。對加入 WTO所應該作的會(huì )計預期 ,更應該站在“宏觀(guān)會(huì )計”和“微觀(guān)會(huì )計”緊密結合的雙重角度分析。
加入 WTO對我國微觀(guān)會(huì )計主體的影響是 :企業(yè)的會(huì )計成本、財務(wù)成本、各項生產(chǎn)及銷(xiāo)售費用發(fā)生變化。首先 ,降低進(jìn)口商品關(guān)稅使資產(chǎn)的會(huì )計確認、計量標準大幅降低 ;其次 ,取消出口配額限制 ,可以擴大我國的輕工和紡織產(chǎn)品出口 ,帶來(lái)大量外匯收入和利潤 ;再次 ,國外資本和技術(shù)的引進(jìn) ,給企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)全面、深刻、廣泛的影響 ,不但對商標權、版權、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等項無(wú)形資產(chǎn)有不同程度的沖擊 ,就連進(jìn)口“商譽(yù)”也瓜分了我國民族企業(yè)的“老字號”的競爭優(yōu)勢 ;最后 ,國外先進(jìn)的產(chǎn)品質(zhì)量認證標準和的生產(chǎn)技術(shù) ,給我國企業(yè)帶來(lái)“質(zhì)量競爭”的優(yōu)勢或劣勢 ,形成企業(yè)的“入世過(guò)程損益”。加入 WTO以后 ,一方面 ,企業(yè)應該實(shí)施“跨國公司”戰略 ,轉變各地區和各行業(yè)的封閉、獨立的會(huì )計主體為“集團化、集約化、規�；�”的大型會(huì )計主體 ,增強對外競爭力 ;另一方面加大實(shí)施企業(yè)的“破產(chǎn)會(huì )計”、“兼并會(huì )計”力度 ,消除企業(yè)會(huì )計中的弄虛作假和短期行為的現象。針對“入世”日期臨近 ,利率風(fēng)險大的特點(diǎn) ,我國企業(yè)應該充分利用各種保值手段 ,不僅對經(jīng)常項目采用遠期交易方式 ,而且對資本項目也應該在各種涉外合同條款中明確規定外幣和人民幣的匯率 ,適當調整美元及日元在國際結算中的交易比重 ,分散財務(wù)風(fēng)險。此外 ,對會(huì )計的中國特色、金融工具會(huì )計、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計、人力資源會(huì )計、跨國公司會(huì )計和國際協(xié)調與比較會(huì )計課題 ,也要抓緊研究和。
二、“入世”對會(huì )計人員素質(zhì)提出了更高的要求過(guò)去 ,國際化的含義主要表現在與外國的產(chǎn)品競爭上 ,因為中國的勞動(dòng)力便宜 ,勞動(dòng)密集型產(chǎn)品有一定優(yōu)勢。加入 WTO以后 ,競爭將不僅僅表現在產(chǎn)品市場(chǎng) ,更多的將表現在要素市場(chǎng)上 ,特別是人力資源的競爭上。國際上前 50 0家跨國公司中已有 40 0多家進(jìn)入中國 ,將與中國企業(yè)爭奪高素質(zhì)的勞動(dòng)力。以往按“人頭”的我國勞動(dòng)力便宜 ,并不一定意味著(zhù)真正的優(yōu)勢 ,因為便宜的勞動(dòng)力往往等同于低生產(chǎn)力 ,生產(chǎn)成本可能更高。中國企業(yè)過(guò)去享有真正的優(yōu)勢是對高質(zhì)量人才支付低質(zhì)量的價(jià)格 ,即所謂的“物美價(jià)廉”。加入WTO以后 ,“物美價(jià)廉”的人才不會(huì )再有了 ,這種優(yōu)勢在現行的體制下會(huì )很快消失。因為中國改革開(kāi)放 2 0年中 ,許多優(yōu)秀的人才都流向了外企和國外 ,國有企業(yè)成了外企的人才培養基地。電信行業(yè)開(kāi)放以后 ,許多優(yōu)秀的人才流到了愛(ài)立信、摩托羅拉、諾基亞等大跨國企業(yè)就是實(shí)證。下一步銀行業(yè)開(kāi)放 ,跨國銀行、保險公司進(jìn)來(lái) ,同樣的情形可能再次出現。如果說(shuō)過(guò)去 2 0年流走的主要是技術(shù)人才 ,那么下一步流走的將主要是包括財會(huì )人員在內的優(yōu)秀管理人才。?中國的會(huì )計人員有 1 2 0 0萬(wàn)人 ,可夠得上優(yōu)秀人才的能有多少 ?我國“入世”以后 ,會(huì )計人員面對的不僅是國內業(yè)
務(wù) ,而且要開(kāi)拓國外業(yè)務(wù) ;不僅要對內提供服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理的財務(wù)信息 ,而且要向企業(yè)外部包括各個(gè)有關(guān)政府宏觀(guān)管理部門(mén)和債權人及遍布于世界各地的投資人報告財務(wù)信息。這樣 ,對會(huì )計人員的要求就提高到 :嚴格執行會(huì )計 ,靈活貫徹會(huì )計準則 ,具有職業(yè)判斷能力和經(jīng)濟預測、投資決策能力 ,有會(huì )計監督能力和熟悉證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)、了解國際市場(chǎng)的能力 ,甚至要求一部分會(huì )計人員擔當財務(wù)總監或總會(huì )計師的職務(wù) ,對企業(yè)的戰略管理和資本運營(yíng)提供高水平的服務(wù)�！叭胧馈焙� ,急需的是既精通財會(huì )業(yè)務(wù) ,又熟練掌握外語(yǔ)和計算機技術(shù)的人 ,這樣的財會(huì )人員必然會(huì )成為搶手的“寶貝”。為此 ,我們必須建立起會(huì )計人員后續體系 ,以法律的形式強制會(huì )計人員在職培訓 ,國家應該為他們的學(xué)習提供必要的條件。目前已經(jīng)成立的國家會(huì )計學(xué)院和上海會(huì )計學(xué)院 ,就是為此目的而開(kāi)辦的。該學(xué)院將通過(guò)不斷開(kāi)發(fā)新的課程和有效的教學(xué)手段 ,用面授、函授 (VCD)和遠程教育(通過(guò)衛星和有線(xiàn)電視 )的方式 ,對全國會(huì )計人員進(jìn)行知識更新。
三、“入世”對企業(yè)財務(wù)管理提出了新的要求由計劃經(jīng)濟條件下的封閉的、不公開(kāi)的籌資環(huán)境 ,到開(kāi)放的、競爭的籌資環(huán)境 ,企業(yè)面臨的不僅是國內市場(chǎng) ,而且是國際市場(chǎng)。就籌資管理而言 ,資本市場(chǎng)的大門(mén)敞開(kāi)后 ,企業(yè)融資渠道拓寬 ,籌資方式增加 ,同時(shí)風(fēng)險也加大 ,再象過(guò)去那樣借款不還可不行了 ,是要被債權人送上法庭并被判破產(chǎn)還債的。因此 ,會(huì )計信息中反映的償債能力指標 ,成為企業(yè)財務(wù)預警信號 ,關(guān)系到資金信譽(yù)和融資能力 ,維系著(zhù)企業(yè)的生存和。同時(shí) ,企業(yè)也必須明白 ,并不是債務(wù)越少越好 ,如果不會(huì )“借雞生蛋”,就不是企業(yè)的理財者。加入 WTO以后 ,涉外結算業(yè)務(wù)增多 ,人民幣與外幣兌換的自由度增加 ,各國貨幣在同一時(shí)期的通貨膨脹率不等 ,也會(huì )給企業(yè)籌資帶來(lái)風(fēng)險損失或風(fēng)險收益。過(guò)去企業(yè)不是投資中心和利潤中心 ,只是成本中心。雖然改革開(kāi)放 2 0年來(lái) ,企業(yè)已被推入了市場(chǎng) ,但這一市場(chǎng)仍然只是有限的國內市場(chǎng) ,充其量是國有企業(yè)之間、國有企業(yè)與集體或民營(yíng)企業(yè)之間的競爭 ,三資企業(yè)所占份額不是很多�？墒� ,加入 WTO以后 ,將有大量的外資涌入 ,投資就是搶占市場(chǎng) ,世界 50 0強的排行之所以按照營(yíng)業(yè)額進(jìn)行而不是按照其它指標 ,原因就在于有了營(yíng)業(yè)額就等于有了市場(chǎng) ,有了市場(chǎng)就不愁沒(méi)有利潤。通過(guò)壟斷市場(chǎng)份額 (不是壟斷價(jià)格 )來(lái)實(shí)現壟斷利潤 ,今后將成為跨國投資的一大特征。因此 ,投資決策先天不足 ,必將導致后患無(wú)窮。過(guò)去那一套“首長(cháng)項目”、“想當然決策”,將來(lái)肯定是要失敗的 ,必須經(jīng)由財務(wù)專(zhuān)家、工程技術(shù)專(zhuān)家及相關(guān)方面權威共同研究決策 ,而會(huì )計人員的責任就是拿出若干項可行性投資方案。方案的質(zhì)量要求應當高 ,應該是經(jīng)過(guò)國際國內市場(chǎng)周密調研的產(chǎn)物。投資不但包括對內投資 ,即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ,而且包括對外投資 ,即資本運營(yíng)。競爭中欲不被他人惡意兼并 ,就要主動(dòng)出擊 ,去兼并他人 ,進(jìn)行資本的集中與集聚。境外投資不但要掌握投資環(huán)境的信息 ,而且從資本市場(chǎng)、原材料市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、企業(yè)家市場(chǎng) ,到法律、政策、稅收、文化、宗教等領(lǐng)域都必須了解。這些都對我國企業(yè)的財務(wù)管理提出了新的要求。
四、“入世”對嚴格內部控制提出了硬性要求國際上成熟的企業(yè) ,已經(jīng)基本上不存在降低成本的問(wèn)題 ,因為成本已降到了最低點(diǎn)。我國企業(yè)則差得很遠 ,內部控制制度不健全、有章不循、違章不糾和會(huì )計信息失真的現象屢見(jiàn)不鮮。且不說(shuō)硬件條件上的差距 ,僅管理上的不足就使得我國企業(yè)面臨著(zhù)用“小米加步槍”去迎戰國外跨國公的“黃油加大炮”的挑戰。外國企業(yè)人員公出的差旅費超支都要由個(gè)人負擔 ,嚴格預算控制 ,而我國企業(yè)購買(mǎi)高級轎車(chē)都不報董事會(huì )審批。相比之下 ,可見(jiàn)我們的內控機制松弛到了何等地步 ?為了克服已有的缺陷 ,我國政府近期重新修訂了《會(huì )計法》,試行了會(huì )計人員委派制�！稌�(huì )計法》明確規定“單位負責人對本單位的會(huì )計信息負責”,國有或國家控股的“大、中型企業(yè)必須設置總會(huì )計師”,必須“建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度”,并且具體規定了違反《會(huì )計法》行為的責任人所應該承擔的法律 (刑事 )責任。當前試行的會(huì )計委派制 ,在行政事業(yè)單位中取得了成效 ,確實(shí)收到了遏止財務(wù)違紀事件的效果 ,但是在企業(yè)中試行的效果卻不明顯。其主要的原因在于這種行為是用行政手段 ,而不是用市場(chǎng)手段來(lái)管理經(jīng)濟。為了彌補這一不足 ,國家正在采取外派監事會(huì )的辦法 ,通過(guò)外派股東代表的形式 ,來(lái)加強投資人的財務(wù)監督。清華大學(xué)的魏杰教授 (1 998)指出 :WTO首先是一個(gè)體制的概念 ,它對企業(yè)的要求就是建立現代企業(yè)制度 ,只有這樣才能參與國際市場(chǎng)競爭。因此 ,“入世”實(shí)際上有利于企業(yè)管理體制的政企分開(kāi) ,彌補法人治理結構的漏洞 ,建立健全監督機制、激勵機制、經(jīng)營(yíng)機制、用人機制。所有這些 ,都要求企業(yè)內部有高度的組織和嚴密的紀律。而我國近期曝光的“小金庫”、“多套帳”、“錢(qián)帳兼管”問(wèn)題 ,造成某些單位領(lǐng)導人侵吞公款、個(gè)別人卷款外逃等等案件 ,均說(shuō)明我們的內部管理混亂程度相當嚴重 ,已到了非整治不可的時(shí)候了。
五、“入世”對中介機構提出了嚴格的要求
我國加入世貿組織以后 ,注冊會(huì )計師要按照國際通行規則 ,為維護國際貿易秩序提供服務(wù) ;國有改革的深化 ,需要注冊會(huì )計師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù) ;、保險、證券、期貨等市場(chǎng)的發(fā)育和完善 ,也要求注冊會(huì )計師不斷拓展服務(wù)范圍 ,增強服務(wù)功能。的注冊會(huì )計師 (CPA)隊伍 ,雖然經(jīng)過(guò)2 0年改革的鍛煉已經(jīng)成長(cháng)壯大 ,如今已有執業(yè) CPA約 5萬(wàn)人 ,擁有 CPA資格的非職業(yè)會(huì )員為 4萬(wàn)多人。其中盡管也有一些人已具有國際先進(jìn)水平 ,但就其整體而言水平并不高 ,就其知識結構而言相對陳舊 ,有些人連機技術(shù)還沒(méi)有掌握 ,職業(yè)道德和風(fēng)險意識都存在著(zhù)。近期我國會(huì )計師事務(wù)所因服務(wù)質(zhì)量不高而遭訴訟的越來(lái)越多。 ,經(jīng)濟發(fā)達國家的會(huì )計公司 ,無(wú)不垂涎中國這個(gè)廣闊的會(huì )計市場(chǎng) ,他們必然要千方百計地擠進(jìn)來(lái) ,而中國的會(huì )計師事務(wù)所卻無(wú)力打入經(jīng)濟發(fā)達國家的會(huì )計市場(chǎng)。尤其我國 CPA過(guò)去主要是從事審計和驗資工作 ,而以國際“五大”會(huì )計公司為代表的 CPA現在業(yè)務(wù)的重點(diǎn)已經(jīng)轉移到會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)上來(lái)。據報道 :國際“五大”會(huì )計公司從管理咨詢(xún)取得的收入已占其全部收入的 70 %,而我國的絕大多數 CPA對管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)還無(wú)從下手。我國會(huì )計師事務(wù)所在 1 999年末有 40 0 0多家完全實(shí)現了與掛靠單位“脫鉤”,這只是向“入世”走出了第一步 ,今后的競爭更激烈。以質(zhì)量求生存 ,必然要求我們迅速提高中國 CPA素質(zhì) ,要求我國的CPA既要精通國際和國內會(huì )計業(yè)務(wù) ,又要熟練掌握外語(yǔ)和計算機技術(shù) ,并且職業(yè)道德高尚 ,精神和體力充沛 ;向規模要效益 ,要求我們建立全國性甚至跨國的會(huì )計師事務(wù)所 ,建立既能夠從事審計業(yè)務(wù) ,又能夠接受管理咨詢(xún)業(yè)務(wù) ,還能夠開(kāi)展資產(chǎn)評估和納稅籌劃等項業(yè)務(wù)的大型會(huì )計公司 ,以抗衡國際“五大”會(huì )計公司的市場(chǎng)爭奪。
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1 .蔣燕輝 :《對“WTO”的會(huì )計——中國加入世界貿易組
織對國際會(huì )計相關(guān)領(lǐng)域的》,首都經(jīng)濟貿易大學(xué)學(xué)報 1999年
第 1期。
2 .魏杰 :《資本經(jīng)營(yíng)論綱》,上海遠東出版社 , 1998年 11月第一版

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