完善企業(yè)會(huì )計電算化內部控制的幾點(diǎn)設想

【摘要】會(huì )計電算化的普及和網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的運用，給企業(yè)會(huì )計電算化下的內部控制提出了新的問(wèn)題和挑戰。為此，筆者結合企業(yè)會(huì )計電算化工作的實(shí)際，分析了會(huì )計電算化環(huán)境下會(huì )計工作的特點(diǎn)，提出了完善企業(yè)會(huì )計電算化內部控制制度的幾點(diǎn)設想。
　　
　　隨著(zhù)IT技術(shù)特別是Internet為代表的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展和應用，會(huì )計電算化及網(wǎng)絡(luò )會(huì )計已成為企業(yè)實(shí)現財會(huì )管理現代化的必由之路，會(huì )計電算化信息系統進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來(lái)效益，同時(shí)也帶來(lái)了內部控制上的問(wèn)題和挑戰。中華人民共和國財政部頒布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內部會(huì )計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施�！币�保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì )計系統對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，必須結合會(huì )計電算化環(huán)境下的會(huì )計工作特點(diǎn)，建立起完善的會(huì )計電算化內部控制制度。
　　
　　一、會(huì )計電算化環(huán)境下的會(huì )計工作特點(diǎn)
　　
　　傳統的手工記賬被計算機記賬替代后，對會(huì )計業(yè)務(wù)處理流程、人員分工、會(huì )計核算的方法、會(huì )計信息表現形式等工作產(chǎn)生了重大的影響，所以會(huì )計電算化內部控制制度的建立是十分必要的，只有這樣才能適應企業(yè)現代化管理，才能符合新形勢下會(huì )計工作的發(fā)展。計算機代替手工記賬后，會(huì )計工作的特點(diǎn)突出表現在以下幾個(gè)方面：
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計工作形式的變化與重點(diǎn)的轉移
　　電子計算機替代手工記賬后，財務(wù)人員只要及時(shí)正確將憑證輸入電腦，財務(wù)軟件就可以完成憑證的審核、記賬、科目的匯總、查詢(xún)、編制報表等一系列的工作，大大減輕了財務(wù)人員的工作強度，憑證的錄入、審核將成為財務(wù)人員的主要工作任務(wù)，財務(wù)工作的重點(diǎn)也由核算型向管理型轉移。
　　在傳統的手工記賬環(huán)境下，內部控制是通過(guò)總賬與明細賬之間、科目匯總表與總賬之間、各明細賬之間等的關(guān)系加以核對的，以確保賬證、賬表、賬實(shí)相符。而計算機記賬后，對賬、記賬、結賬等全部是計算機自動(dòng)進(jìn)行的，因此傳統的內部控制方法已不適應現在的要求，而財務(wù)軟件的安全維護、病毒的防治、憑證的審核以及財務(wù)人員的分工卻成了內控制度的重點(diǎn)。
　　
　�。ǘ�）財務(wù)人員需要轉型
　　在傳統的手工記賬下，會(huì )計人員只要懂得會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識、精通財經(jīng)法規即可，但在新的形勢下，只懂得會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識還不夠，還要懂得電子計算機知識、網(wǎng)絡(luò )知識，因為會(huì )計電算化系統是一個(gè)“人機”交互系統，是會(huì )計理論、會(huì )計實(shí)務(wù)知識與電子計算機應用技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò )通信技術(shù)的有機結合，所以培養既懂計算機又懂會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和相關(guān)管理知識的“復合型”人才尤為重要。
　　
　�。ㄈ�）會(huì )計檔案形式和內容有所變化
　　在手工記賬下，會(huì )計檔案存儲形式基本上是紙質(zhì)的，采用電子計算機進(jìn)行核算后，不但要保存打印出的紙質(zhì)會(huì )計檔案，而且有條件的還要保存磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)縮微膠片等磁性介質(zhì)會(huì )計檔案。會(huì )計檔案的形式和內容從有形到無(wú)形，發(fā)生了不同變化，比手工記賬有很大的發(fā)展。
　　綜合以上特點(diǎn)，可以看出，會(huì )計工作從形式到內容都發(fā)生了巨大的變化，以前的內控制度已經(jīng)不能適應現代化的要求，所以建立健全會(huì )計電算化制度，是會(huì )計信息準確、安全、及時(shí)處理的保障。
　　
　　二、完善企業(yè)會(huì )計電算化內部控制的幾點(diǎn)設想
　　
　　內部控制制度是會(huì )計電算化信息真實(shí)可靠的有力保證。如果忽視制度建設，可能造成不可估量的損失，同時(shí)，造成的危害也是在手工方式下無(wú)法想象的。內部控制制度的落實(shí)力度不夠，將可能造成系統癱瘓、數據丟失、篡改數據等嚴重的后果，產(chǎn)生無(wú)法挽回的損失。在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導與財務(wù)人員沒(méi)有充分認識到制度建設的必要性和重要性，認為制度建設是擺設，根本就沒(méi)有建立有關(guān)的會(huì )計電算化制度；或者是照搬其他單位的，從來(lái)就沒(méi)有考慮到自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況以及忽視制度建設所帶來(lái)的嚴重后果。因此，完善企業(yè)會(huì )計電算化內部控制是刻不容緩的事情，是建立現代企業(yè)制度的內在要求，也是提升企業(yè)競爭力的重要途徑。 　�。ㄒ唬┘訌婋娝慊�程序操作控制
　　為了保證財務(wù)信息處理質(zhì)量，必須減少差錯和事故的產(chǎn)生，要制定必要的上機規定和操作程序，這是操作控制制度化的具體表現。上機規定主要是對計算機機房?jì)裙ぷ魉�作的一般性規定，操作程序是對計算機業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、設備的使用說(shuō)明、病毒防治、黑客的攻擊以及非常情況處理等等。具體包括：1.無(wú)關(guān)及外來(lái)人員不能隨意操作帶有會(huì )計電算化軟件的計算機；2.財務(wù)人員要根據嚴格審批、完整真實(shí)的原始憑證錄入數據，對輸入的數據有疑問(wèn)，應及時(shí)核對，不得擅自修改，輸入有誤，需按系統提供的功能加以改正，如負數應沖正憑證或編制補充登記憑證加以改正；3.對外不得擅自提供任何數據和資料；4.不準使用外來(lái)的存儲介質(zhì)，如軟盤(pán)、U盤(pán)、移動(dòng)硬盤(pán)等，以防病毒的侵害和黑客的攻擊；5.開(kāi)機后，不得擅自離開(kāi)工作現場(chǎng)，如有事離開(kāi)時(shí)，需將計算機引入休眠狀態(tài)，再次進(jìn)入時(shí)，需提供用戶(hù)密碼或口令，以防他人非法使用計算機，竊取資料和數據；6.做好日常數據和資料的備份，以防數據丟失，同時(shí)將損失減少到最低。只有加強內部控制才能減少錯誤的發(fā)生，才能從根本上保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠和完整。
　　
　�。ǘ�）要加強系統安全控制
　　安全控制是非常重要的，因為它是計算機系統運行的外部環(huán)境，主要包括人員安全、硬件安全和軟件安全。人員安全是指操作人員的權限限制、密碼控制、操作日志記錄、以及禁止非電腦操作人員接觸電腦等；硬件安全是指電腦本身及其附屬設備的安全性，比如電腦硬盤(pán)的生命周期、單獨的安全供電系統、保護性設備的配備；軟件安全指財務(wù)軟件本身的安全性，以及對抗病毒、黑客攻擊的能力，包括數據保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、身份認證和識別、入侵檢測以及網(wǎng)絡(luò )防火墻等等。因此要加強系統安全控制，保證計算機系統運行安全。
　　
　�。ㄈ�）要加強內部審計工作
　　內部審計既是企業(yè)自我監控、自我發(fā)展和完善的手段，同時(shí)也是強化內部會(huì )計監督的制度。在會(huì )計電算化和網(wǎng)絡(luò )化的時(shí)代，由于“人機”這種特殊的表現形態(tài)，內部審計工作將更加嚴格和重要。具體包括：1.定期和不定期的對會(huì )計資料進(jìn)行審計，確保電算化下會(huì )計處理的正確性，正確執行《會(huì )計法》及相關(guān)的法律法規，保證審核費用符合公司的內部控制制度，做到憑證附件的合法、完整；2.對計算機內數據與紙質(zhì)數據一致性進(jìn)行檢查，對不妥或錯誤的賬表進(jìn)行相應的更正和調整；3.監督檢查數據保存方式的安全，防止人為篡改歷史數據。
　　隨著(zhù)電子計算機和網(wǎng)絡(luò )等信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計電算化已非常普遍，隨之而來(lái)的新問(wèn)題和新課題也將增多，同時(shí)新的會(huì )計理論和方法也將不斷出現，使得會(huì )計電算化得到不斷的完善和發(fā)展，也使得內部控制制度不斷調整、改善，真正做到財務(wù)數據的可靠性、真實(shí)性和完整性，以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力。

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