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知識經(jīng)濟時(shí)代管理會(huì )計的變革及發(fā)展趨勢
[摘 要] 隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)管理必將邁上一個(gè)新的目標，工業(yè)時(shí)代的一些觀(guān)念和理論體系也將發(fā)生 變化。管理會(huì )計原有的一些理論、方法難以適應企業(yè)內部管理的需要。事實(shí)是，管理會(huì )計研究已由“一元化”向“多元化” 方向發(fā)展；戰略管理會(huì )計成為管理會(huì )計研究的重點(diǎn)課題；智力資產(chǎn)和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價(jià)與 分配等將處于至關(guān)重要的地位。因此，管理會(huì )計的觀(guān)念——知識價(jià)值觀(guān)念、企業(yè)整體觀(guān)念、動(dòng)態(tài)管理觀(guān)念、企業(yè)價(jià)值觀(guān) 等也必須更新。[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟；管理會(huì )計；戰略管理會(huì )計；觀(guān)念；發(fā)展趨勢。
進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代后，高新技術(shù)迅猛發(fā)展，知識資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)管理必將邁上一個(gè)新的目標，工業(yè)時(shí)代的一些觀(guān)念和理論體系也將發(fā)生變化。管理會(huì )計原有的一些理論、方法難以適應企業(yè)內部管理的需要。管理會(huì )計面臨的環(huán)境，觀(guān)念，以及其研究?jì)热荻紝⑹艿骄薮蟮奶魬�，本文�?zhù)重就以上三個(gè)大的方面進(jìn)行了具體探討。
一、管理會(huì )計環(huán)境的變化
1.從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現為大批量、標準化、需求周期較長(cháng)、個(gè)性化特征較少，競爭主要體現在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應，傳統管理會(huì )計把重點(diǎn)聚集在企業(yè)內部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì )計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據。而進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈�？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就過(guò)時(shí)，所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著(zhù)社會(huì )富裕程度的逐漸提高，市場(chǎng)需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點(diǎn)。當今的世界正處于歷史性轉變的時(shí)期，即從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉變時(shí)期，知識經(jīng)濟階段是工業(yè)經(jīng)濟階段的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現為以人類(lèi)高度發(fā)展的知識(廣義理解的知識)作為最關(guān)鍵的居于主導地位的生產(chǎn)要素，這一轉變使管理會(huì )計環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對管理會(huì )計理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。
2.管理會(huì )計在會(huì )計體系中的重要性將增強。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì )計己發(fā)展成為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩個(gè)重要領(lǐng)域。一般認為，管理會(huì )計不同于財務(wù)會(huì )計，在于它主要不是適應企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側重于企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統的會(huì )計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供有用的資料，在現代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越大的作用。而這種作用，在知識經(jīng)濟時(shí)代下，顯得越來(lái)越重要。因為，我們已經(jīng)看到，今天的經(jīng)濟發(fā)展，已從勞動(dòng)經(jīng)濟階段、資源(自然資源)經(jīng)濟階段向智力經(jīng)濟階段發(fā)展，今天的世界競爭，也成為以經(jīng)濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。管理會(huì )計作為企業(yè)管理中決策支持的一個(gè)重要組成部分，在整個(gè)會(huì )計體系中的重要性將更加突出。在知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，管理會(huì )計以其特定的方法著(zhù)重進(jìn)行著(zhù)知識資源的研究，為企業(yè)決策支持系統提供財務(wù)信息系統所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，管理會(huì )計已經(jīng)不能從原始意義上的“會(huì )計”去理解它了，它將形成一個(gè)獨特的，不同于傳統的，以財務(wù)信息為主體的新的信息系統。這將意味著(zhù)管理會(huì )計在會(huì )計體系中的作用將隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化、數據化、知識化的深入發(fā)展而變得越來(lái)越重要。
3.Internet為管理會(huì )計信息系統提供更為完美的信息支持。隨著(zhù)計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的高速發(fā)展，Internet在迅速影響著(zhù)社會(huì )的各個(gè)領(lǐng)域，一個(gè)新的基于Internet的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。網(wǎng)絡(luò )時(shí)代對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來(lái)了一場(chǎng)具有深遠意義的變革，同時(shí)，也深深地影響著(zhù)管理會(huì )計的發(fā)展。一方面，社會(huì )的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境的變化，將導致新型的管理會(huì )計信息需求；另一方面，新技術(shù)的不斷涌現，又為實(shí)現這種新要求提供了可能。例如：據最新資料表明，國內外一些軟件公司已經(jīng)將Internet技術(shù)運用于財務(wù)軟件領(lǐng)域，開(kāi)發(fā)出新一代財務(wù)軟件——網(wǎng)絡(luò )財務(wù)軟件。管理會(huì )計信息系統依托財務(wù)會(huì )計信息系統所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務(wù)會(huì )計信息系統中的有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制和延伸，為企業(yè)決策和管理人員進(jìn)行正確的決策提供信息支持。Internet的出現和發(fā)展，將使會(huì )計信息系統的相關(guān)性、及時(shí)性得到大大的提高，從而使得它對決策的支持更趨完美，并能極大地促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。
二、管理會(huì )計觀(guān)念的更新
1.知識價(jià)值觀(guān)念。管理會(huì )計的核心內容之一是成本，其分析方法主要是成本——效益分析法。在進(jìn)行成本——效益分析時(shí)，管理會(huì )計更關(guān)注的是成本的控制與評價(jià)。在知識經(jīng)濟條件下，人們應突破了對成本概念的傳統認識，開(kāi)始重視成本中的知識價(jià)值，從而，擴大了成本的內涵與外延，使得成本控制的重心得以轉移。
工業(yè)經(jīng)濟階段，產(chǎn)品成本控制的重心歷來(lái)是直接材料與直接人工，因為，對大多數企業(yè)而言，降低材料成本和人工成本，對降低產(chǎn)品成本有著(zhù)重大的影響。而在知識經(jīng)濟發(fā)展的今天，工業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識。成本內涵中，科學(xué)技術(shù)轉移過(guò)來(lái)的價(jià)值，在產(chǎn)品價(jià)值中的含量將越來(lái)越高，比重將越來(lái)越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時(shí)投入了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數企業(yè)為確保其長(cháng)期競爭優(yōu)勢，在產(chǎn)品的研發(fā)方面投入大量資金，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調研支出而言顯得微乎其微。這必將導致成本控制的重心從生產(chǎn)制造成本轉移到產(chǎn)品研制成本，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉移到降低間接費用以及與提高技術(shù)裝備水平相關(guān)的費用支出。
在知識經(jīng)濟體系中，高知識轉化為高智力，而高知識又是創(chuàng )造性思維的結晶。這種創(chuàng )造性思維轉化為獨特的策略、構思，進(jìn)而形成種種具有開(kāi)拓性的設計和發(fā)明、創(chuàng )造等等。在知識經(jīng)濟體系中，智力資產(chǎn)(具有非凡的創(chuàng )造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無(wú)形資產(chǎn)，相對于傳統的有形資產(chǎn)(原材料、廠(chǎng)房、設備等)將發(fā)揮無(wú)可比擬的作用。
因此，企業(yè)必須更新觀(guān)念，在成本控制與評價(jià)過(guò)程中更多地溶入了知識價(jià)值的含量，從而，從理論上豐富管理會(huì )計中成本控制、成本考核與成本評價(jià)的內容，使成本的內容服從于社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要，并隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展。
2.企業(yè)整體觀(guān)念。為適應當代瞬息萬(wàn)變的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以企業(yè)整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個(gè)子系統從總體上來(lái)說(shuō)目標是一致的，但有時(shí)也會(huì )發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會(huì )計必須根據上述要求，樹(shù)立整體觀(guān)念，從整體上去分析和評價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀(guān)念的樹(shù)立，有利于增強企業(yè)內部的協(xié)調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能分散。為此，管理會(huì )計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過(guò)對過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面都要和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。 3.動(dòng)態(tài)管理觀(guān)念。在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業(yè)的市場(chǎng)調查、產(chǎn)品制造、銷(xiāo)售、會(huì )計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴格的專(zhuān)業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應用能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時(shí)代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據環(huán)境的交替作出統一、迅速的整體行動(dòng)和應變策略。管理會(huì )計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀(guān)念，根據企業(yè)內部、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應的調整，不斷地進(jìn)行分析、比較和決策，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
4.企業(yè)價(jià)值觀(guān)。21世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代，知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)管理就是知識管理。與傳統企業(yè)管理一般意義上的規章制度不同，知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)的知識管理是強調以企業(yè)文化建設為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀(guān)念是企業(yè)文化的核心內容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座佑銘等形式間接地表現出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀(guān)來(lái)熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng )造，必然對管理會(huì )計控制系統設計帶來(lái)影響，促使管理會(huì )計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地完成其過(guò)程控制。
三、管理會(huì )計研究的發(fā)展趨勢
1.由“一元化”向“多元化”發(fā)展。管理會(huì )計是一門(mén)綜合性的邊緣學(xué)科，以現代管理科學(xué)為理論基礎，涉及管理學(xué)、會(huì )計學(xué)、運籌學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)等多門(mén)科學(xué)。管理會(huì )計應該擺脫單一的會(huì )計學(xué)科定位，朝著(zhù)多元化的方向發(fā)展，積極吸收和應用其它學(xué)科的理論和方法，包括數量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內部信息與外部信息等等，使之與知識經(jīng)濟的特點(diǎn)和要求相適應。管理作為一種文化現象，除了技術(shù)層面外，我們更應關(guān)注它的社會(huì )文化層面。據此，有的學(xué)者提出，現代管理會(huì )計的相關(guān)學(xué)科，可以區分三個(gè)層次，即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會(huì )科學(xué)，屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認知科學(xué)(思維科學(xué))、財務(wù)學(xué)和預測、決策學(xué)等。屬于基礎層的相關(guān)學(xué)科，主要是指數學(xué)、信息技術(shù)(IT)等。從現代管理會(huì )計以上三個(gè)層次相關(guān)學(xué)科的組成，可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多元化的鮮明特點(diǎn)。
2.戰略管理會(huì )計是管理會(huì )計研究的必然趨勢。由于傳統管理會(huì )計主要是針對企業(yè)內部環(huán)境進(jìn)行決策、控制和業(yè)績(jì)考評的，忽視了市場(chǎng)環(huán)境、傳統管理會(huì )計中所采用的方法也未能從長(cháng)遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場(chǎng)競爭的需要。相對于傳統管理會(huì )計來(lái)說(shuō)，戰略管理會(huì )計注重全局，立足長(cháng)遠，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境，著(zhù)眼于可持續發(fā)展戰略。當今世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟形勢日趨復雜，全球性競爭日益激烈，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，現代企業(yè)管理面臨著(zhù)前所未有的挑戰，我國的企業(yè)管理形勢也不容樂(lè )觀(guān)。企業(yè)要求持續經(jīng)營(yíng)，必須考慮其戰略競爭力，企業(yè)管理所需要的信息范圍必須向外擴展。在保留傳統管理會(huì )計的核算內容、方法和技術(shù)基礎上必須向外延伸，為企業(yè)適應市場(chǎng)環(huán)境提供更多的國內外市場(chǎng)信息。
戰略管理會(huì )計適應社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統管理會(huì )計的理論和方法，突破了傳統管理會(huì )計觀(guān)念、內容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰略觀(guān)念等諸多局限性，成為管理會(huì )計發(fā)展的必然趨勢。我們有理由相信，戰略管理會(huì )計的發(fā)展對管理會(huì )計的發(fā)展方向具有意義深遠的影響。也許，就象管理會(huì )計的前身是成本會(huì )計一樣，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，戰略管理會(huì )計將成為知識經(jīng)濟時(shí)代管理會(huì )計發(fā)展的主導方向。
3.智力資產(chǎn)和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價(jià)與分配等將處于最重要的地位。知識經(jīng)濟就是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟。其顯著(zhù)特點(diǎn)是以知識資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。以知識為基礎的專(zhuān)利權、商標權、商譽(yù)、域名、計算機軟件等無(wú)形資產(chǎn)，以及人才的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)為主的人力資產(chǎn)比重的大大增加。知識經(jīng)濟改變了企業(yè)資源配置結構，使傳統的以廠(chǎng)房、機器、資本等為主要內容的資源配置結構改變?yōu)橐灾R為基礎的，以知識資本為主的資源配置結構。這時(shí)如何對知識資本進(jìn)行計量、確認、管理等將成為一個(gè)重要課題。
在知識經(jīng)濟中，智力資產(chǎn)與傳統的作為管理會(huì )計中的物質(zhì)資產(chǎn)和財務(wù)資產(chǎn)有所不同，它們作為人類(lèi)超常智慧的結晶，是生產(chǎn)價(jià)值很高的知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng )造者所擁有的知識產(chǎn)權。當代著(zhù)名會(huì )計大師余緒纓教授認為：＂對知識經(jīng)濟中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問(wèn)題，必須引起高度的重視，并通過(guò)周密的確認、計量與評價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項目列記在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負債表中的“資本”項下，并同對企業(yè)投入現金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實(shí)現價(jià)值的創(chuàng )造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結合的精神。＂這是知識經(jīng)濟條件下管理會(huì )計內容上的一個(gè)新發(fā)展，因而必須把它當作一個(gè)新的專(zhuān)門(mén)問(wèn)題，從理論與實(shí)踐的結合上，深入地進(jìn)行開(kāi)拓性的研究。
4.發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導向的管理會(huì )計。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。企業(yè)只有具備核心能力才能持續獲得價(jià)值增值。核心能力不是企業(yè)一開(kāi)始就擁有的，而是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中培養出來(lái)的，管理會(huì )計可以間接地塑造企業(yè)的核心能力，新的管理會(huì )計方法的采用或者構造一個(gè)責任會(huì )計制度，該制度服務(wù)于技術(shù)訣竅的研發(fā)和服務(wù)專(zhuān)長(cháng)的培養，使企業(yè)形成一定的核心能力。一個(gè)企業(yè)的核心能力離不開(kāi)它的具有先進(jìn)方法甚至是個(gè)性化的管理會(huì )計信息系統。尤其是面向戰略管理需要的信息。因此，知識經(jīng)濟時(shí)代管理會(huì )計的主題應該從企業(yè)價(jià)值增值轉移到核心能力的培植。要注意管理會(huì )計人才的引進(jìn)和培養，加強管理會(huì )計的制度設計和管理會(huì )計新方法的研究，并把對管理會(huì )計的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來(lái)展開(kāi)，發(fā)展以提升企業(yè)核心能力為導向的管理會(huì )計。
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