論我國會(huì )計準則制定的起點(diǎn)

摘要：本文在回顧目標產(chǎn)生的過(guò)程的基礎上，著(zhù)重探討了：（1）會(huì )計目標作為會(huì )計準則起點(diǎn)的必然性；（2）西方兩種不同的會(huì )計目標理論觀(guān)點(diǎn)；（3）我國具體會(huì )計環(huán)境對我國準則制定所應遵循的會(huì )計目標的�！　�2003年7月25日，美國發(fā)布了一份以目標為導向來(lái)制定會(huì )計準則的報告，該報告提出：美國會(huì )計準則的制定，將既不是規則導向，也不是附和國際會(huì )計準則的原則導向，而是以目標為導向。由此慮及我國會(huì )計準則的制定，雖然已經(jīng)大體形成了與美國及國際會(huì )計準則相似的體系：第一層次為概念框架（在我國體現為一般會(huì )計準則），第二層次為會(huì )計準則（我國為具體會(huì )計準則），第三層次為指南部分。但是，我國的準則制定機構卻還未提出過(guò)一個(gè)明確的會(huì )計目標，僅在1992年發(fā)布的《會(huì )計準則》第11條中規定了一段也許可以視為會(huì )計目標的文字：“會(huì )計信息應當符合國家宏觀(guān)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)驗管理的需要�！钡�我們覺(jué)得，這一敘述遠遠不能作為會(huì )計目標，為我國當前最急迫的會(huì )計準則制定工作起到導航作用，更毋說(shuō)遠未達到會(huì )計目標作為會(huì )計理論起點(diǎn)的應有高度。因此，本文擬從會(huì )計目標的產(chǎn)生與，它與會(huì )計準則的聯(lián)系，它的相關(guān)理論以及它所依存的環(huán)境等方面來(lái)闡釋筆者對我國會(huì )計目標制定的一些看法。　　一、會(huì )計目標理論產(chǎn)生的歷史過(guò)程　　第一階段：上世紀50年代以前，許多學(xué)者已在其論著(zhù)中提到會(huì )計目標（目的）的概念（如佩頓和利特爾頓的《公司會(huì )計準則緒論》），但研究十分零散，也不系統�！　〉诙�階段：50年代以后，有學(xué)者將會(huì )計目標（目的）作為其研究的直接對象（如美國會(huì )計學(xué)家斯朵爾斯）�！　〉谌�階段：60年代，會(huì )計目標開(kāi)始成為學(xué)術(shù)界研究的著(zhù)重點(diǎn)，并成為財務(wù)會(huì )計理論體系的重要組成部分（1966年，AAA發(fā)表了《基本會(huì )計理論說(shuō)明書(shū)》）�！　〉谒碾A段：70年代至今。1971年4月，AICPA宣布成立“財務(wù)報表目標研究小組（特魯布羅特委員會(huì )）”，提出了由6個(gè)層次、12項目標所組成的目標體系。1978年11月，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）發(fā)表了第一號財務(wù)會(huì )計概念公告“企業(yè)財務(wù)報告的目標”（SFACNo.1“ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises”），標志著(zhù)會(huì )計目標的研究取得重大突破，會(huì )計目標開(kāi)始成為財務(wù)會(huì )計概念框架中起“指引方向”作用的要素，會(huì )計目標理論從而得到全面重視與發(fā)展。　　二、會(huì )計目標必然能夠作為會(huì )計準則制定的起點(diǎn)。　�。ㄒ唬�會(huì )計目標具備作為會(huì )計準則邏輯起點(diǎn)的基本特征。會(huì )計目標的確定并不是主觀(guān)臆造的，它反映了會(huì )計發(fā)展過(guò)程中內在的必然聯(lián)系。它的提出，反映了會(huì )計本質(zhì)，決定和制約著(zhù)會(huì )計假設、會(huì )計概念和會(huì )計準則。因此，會(huì )計準則成為人們?yōu)榱吮ＷC會(huì )計目標實(shí)現而建立的用來(lái)指導和制約會(huì )計主體行為的規范�！　。ǘ�）從系統論的角度看，目標對于系統是至關(guān)重要的，按一定目標運行是一切系統所具備的基本特征。會(huì )計準則作為一種降低交易費用的制度系統，不以會(huì )計目標作為其運行的向導，是不可想象的�！　。ㄈ�）、從會(huì )計目標自身的性質(zhì)看，它天然具有連接會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)踐的特性。而會(huì )計準則是會(huì )計實(shí)踐所遵循的一般原則，必然要從目標出發(fā)，并最后回到目標上來(lái)。　　三、西方會(huì )計學(xué)界在會(huì )計目標上形成了兩種風(fēng)格不同的會(huì )計目標理論觀(guān)點(diǎn)———決策有用觀(guān)和受托責任觀(guān)決策有用觀(guān)　　以R.N.安東尼、R.T.斯普勞斯和E.S.亨德里克森為代表，主張：會(huì )計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數量化信息，會(huì )計信息是經(jīng)營(yíng)決策的基礎；將會(huì )計信息使用者置于會(huì )計系統的中心，而將會(huì )計人員置之度外；強調會(huì )計報表本身的有用性，而不是編制財務(wù)報表所依據的會(huì )計準則和會(huì )計系統整體的有用性；強調會(huì )計信息的相關(guān)性；主張采用多種計量屬性包括歷史成本、現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值、未來(lái)現金流人現值的并存擇優(yōu)；對會(huì )計信息的精確性沒(méi)有嚴格的要求。美國會(huì )計學(xué)會(huì )、美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )也是決策有用觀(guān)的主要倡導者�！　【�尻雄士、恩里斯特。J.帕羅科和弗蘭克。S.薩托所贊成的受托責任觀(guān)的觀(guān)點(diǎn)主要包括：會(huì )計的目標是以恰當的形式有效反映和報告資源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況；強調會(huì )計人員于委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會(huì )計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色；注重編制會(huì )計報表所依據的會(huì )計準則和會(huì )計系統整體的有效性，而不單純強調會(huì )計報表本身的有用性；強調會(huì )計信息的可靠性；主張采用歷史成本計量模式；會(huì )計信息應盡可能精確可靠。　　四、由于環(huán)境對會(huì )計目標的定位具有關(guān)鍵的作用，因此，要我國的會(huì )計目標就應該研究我國的會(huì )計環(huán)境　　首先，隨著(zhù)黨的十六屆三中全會(huì )做出完善主義市場(chǎng)的決定，將資本市場(chǎng)提到了一個(gè)相當重要的地位，未來(lái)證券市場(chǎng)在配置有限經(jīng)濟資源的過(guò)程中會(huì )發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。在這種情況下，受托責任觀(guān)不能滿(mǎn)足資本市場(chǎng)的要求，而決策有用觀(guān)則順應資本市場(chǎng)的要求�！　∑浯�，通貨膨脹雖然在我國并不明顯，只是近期在少數商品上有所體現。但是，就長(cháng)期來(lái)講，物價(jià)必須要保持輕微的通貨膨脹才能保證經(jīng)濟的持續、健康發(fā)展。所以，通貨膨脹的趨勢是不可避免的。由此給會(huì )計帶來(lái)的嚴重后果是由于幣值下降使得會(huì )計信息失去了真實(shí)性和可靠性，從而也就失去了相關(guān)性。在此情況下，會(huì )計界和實(shí)務(wù)界紛紛選擇了決策有用觀(guān)，挑戰成本原則和單一歷史計量模式。而受托責任觀(guān)認為歷史成本是在取得資產(chǎn)時(shí)交易雙方認可的，是最可靠和最真實(shí)的，對物價(jià)變動(dòng)會(huì )計持否定態(tài)度，這種觀(guān)點(diǎn)很顯然不能適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求�！　≡俅�，可持續發(fā)展戰略是我國的一項基本國策，在此方針指導下，不僅要對委托的資產(chǎn)負責而且又要對社會(huì )負責。這一要求體現在會(huì )計目標上就是會(huì )計提供的信息不僅向業(yè)主報告其受托責任，而且還要對政府、對社會(huì )公眾提供有關(guān)信息，報告其社會(huì )責任，以便信息使用者進(jìn)行決策�！　∽詈�，當世界邁進(jìn)知識經(jīng)濟，知識經(jīng)濟對會(huì )計目標的已有所顯現。如何對知識經(jīng)濟中人的因素進(jìn)行計量， 如何滿(mǎn)足人們注重未來(lái)預測性的會(huì )計信息的要求，如何嚴密監視企業(yè)周?chē)�的風(fēng)險環(huán)境，都對會(huì )計的相關(guān)性提出了更高的要求�！　∮纱�，我們得出了一個(gè)我國會(huì )計目標的基本定位%D%D應強調決策有用觀(guān)，兼顧受托責任觀(guān)。這也是符合IAC所倡導的：“國際會(huì )計準則委員會(huì )致力于尋求協(xié)調有關(guān)編報財務(wù)報表的法規、準則和程序以縮小這些差別。它認為通過(guò)注重為提供對經(jīng)濟決策有用的信息而編制的財務(wù)報表可以尋求進(jìn)一步協(xié)調的最好辦法�！薄　⊥ㄟ^(guò)以上對會(huì )計目標的剖析，我們可以看到：雖然會(huì )計目標的研究還比較短暫，但其自身的優(yōu)越性決定它必然能夠成為我國會(huì )計準則制定的起點(diǎn)。接著(zhù)，我們繼續考察了會(huì )計目標的兩種主要理論觀(guān)點(diǎn)，并結合我國實(shí)際的會(huì )計環(huán)境對它們進(jìn)行評議，選擇了以決策有用觀(guān)為主，兼顧受托責任觀(guān)的我國會(huì )計目標定位�！　≡鯓拥臅�(huì )計目標就會(huì )有怎樣的會(huì )計準則，這是不言而喻的。撰寫(xiě)此文的目的在于，希望在今后對會(huì )計準則進(jìn)行修訂或者重新設定時(shí)，能夠考慮設立明確的面向資本市場(chǎng)、為利益相關(guān)者服務(wù)、旨在保護投資者和債權人的對決策有用的會(huì )計目標。然后以這個(gè)會(huì )計目標作為財務(wù)會(huì )計概念結構體系的邏輯起點(diǎn)，來(lái)決定會(huì )計信息質(zhì)量特征、會(huì )計要素定義、要素確認和計量等概念，并據以制定具體準則。我們相信，這樣做可提高會(huì )計準則的質(zhì)量，使會(huì )計準則能體現會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢，減少以后修訂準則的成本；而且，可以更好地規范上市公司會(huì )計行為，減小會(huì )計風(fēng)險，從而防范和降低市場(chǎng)風(fēng)險，能更好地保護投資者，使投資者建立對市場(chǎng)的信心，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展；還有助于使的會(huì )計準則與國際慣例銜接，促進(jìn)中國經(jīng)濟更快地發(fā)展并融入世界新一輪知識經(jīng)濟浪潮中去。這就是我們的一點(diǎn)想法。　�。�　　[1]國際會(huì )計準則委員會(huì )。編制和呈報財務(wù)報表的結構[Z].　　[2]趙德武。會(huì )計計量理論研究[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.　　[3]宋英彗。會(huì )計目標是會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2001，（3）�！　�[4]許業(yè)榮。對會(huì )計目標的幾點(diǎn)認識[J].四川會(huì )計，2000，（8）�！　�[5]喬玉洋，李獻斌。對中國會(huì )計準則目標的理性思考[M].當代財經(jīng)，2001，（9）�！　�[6]楊松令。會(huì )計目標理論研究述評[M].會(huì )計之友，2000.　　[7]李曉梅。論我國的財務(wù)會(huì )計目標[M].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001.2.　　[8]丘步暉。淺談我國會(huì )計目標的設定[M].四川會(huì )計，1999，（4）。

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