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實(shí)施會(huì )計一級核算中應把握的幾個(gè)問(wèn)題
【摘要】 隨著(zhù)財務(wù)信息化的發(fā)展，中石化需要進(jìn)一步整合財務(wù)資源，規范會(huì )計核算，建立集中的會(huì )計核算體系，實(shí)施會(huì )計一級核算。但一級核算需要統一會(huì )計政策和方法、建立全面預算、加強資金管理、完善內控體系等。本文具體闡述了會(huì )計一級核算中需要解決的幾個(gè)主要問(wèn)題。【關(guān)鍵詞】 一級核算 全面預算 資金管理 內部控制
中石油于2007年8月啟動(dòng)會(huì )計一級集中核算，并于2008年1月全面推廣實(shí)施，這被財政部副部長(cháng)王軍喻為“一項創(chuàng )舉，不單在中國會(huì )計界的企業(yè)會(huì )計工作中是突破，而且在國際各大跨國集團及大石油企業(yè)中亦是首創(chuàng )”。實(shí)施會(huì )計一級核算既是在企業(yè)操作和實(shí)務(wù)層面推進(jìn)會(huì )計改革的成功嘗試，也是在加強企業(yè)內控、推進(jìn)會(huì )計工作現代化和繁榮會(huì )計理論研究等戰略方面的有益探索，具有非常深遠的意義，是企業(yè)會(huì )計改革與發(fā)展的一項創(chuàng )舉。
作為國有特大型企業(yè)，中石化也在探索實(shí)行會(huì )計一級核算的意義、思路及策略。會(huì )計一級核算在形成了統一的業(yè)務(wù)流程及標準體系后，將大幅提高財務(wù)報告質(zhì)量，有助于強化總體風(fēng)險控制、構建現代財務(wù)管理體系，更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但一級核算后面臨著(zhù)一系列問(wèn)題：會(huì )計政策和方法的統一、全面預算體系的建立、資金的集中與分散、財會(huì )人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、內部控制體系的建立與完善等。這些問(wèn)題都要求企業(yè)的財務(wù)管理人員，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導轉變多級核算下所形成的陳舊管理觀(guān)念，從企業(yè)的全局出發(fā)，深入研究和解決一級核算后所面臨的實(shí)際財務(wù)管理問(wèn)題。
一、統一會(huì )計政策和方法，制定統一的內部操作手冊
目前，僅勝利管理局的單位就包括涉及物探、鉆井、錄井等施工單位、供水供電、社區服務(wù)、教育培訓、控股公司等60多家單位，點(diǎn)多、線(xiàn)長(cháng)、面廣，各單位的內容及業(yè)務(wù)流程大不相同。會(huì )計一級核算后，財務(wù)人員在實(shí)際工作中會(huì )遇到各種問(wèn)題，同樣的一筆成本費用，在不同的下屬單位有可能采用不同的會(huì )計處理方法；性質(zhì)相同的低值易耗品，在不同的下屬單位可能采用不同的攤銷(xiāo)方法等。若沒(méi)有一部體系完整的、可操作性強的、覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)的會(huì )計操作手冊，財務(wù)核算工作將出現混亂，財務(wù)信息的真實(shí)性、準確性和完整性難以得到保證。上一級的財務(wù)管理人員整天忙著(zhù)對下級進(jìn)行指導、檢查、糾錯，將大大降低管理效率，財務(wù)管理者的職能向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程延伸就更加無(wú)從談起了。
因此，這就要求在會(huì )計一級核算后，必須根據新會(huì )計準則及時(shí)出臺的內部會(huì )計操作手冊或實(shí)務(wù)指南，要來(lái)源于會(huì )計準則但又不同于通用的會(huì )計準則，在不違背會(huì )計準則的前提下進(jìn)行選擇，以統一的會(huì )計政策和處理方法指導實(shí)際工作。制定和實(shí)施統一的會(huì )計手冊，從制度上給下級財務(wù)工作者提供統一的業(yè)務(wù)操作指南，形成內部財務(wù)業(yè)務(wù)具體操作的“根本大法”，進(jìn)而避免了在企業(yè)內部相同業(yè)務(wù)存在不同會(huì )計處理方法的弊端和風(fēng)險，提高了管理效率。
二、建立健全預算體系，推行全面預算
全面預算是一種管理工具，也是一套系統的管理方法和管理機制。有效的預算管理必然建立在三個(gè)流程有效運行的基礎之上，即預算編制流程、預算評審流程和預算執行控制流程。計劃和預算的價(jià)值與作用不在于計劃和預算本身的結果，而在于計劃和預算形成的過(guò)程。因此，預算管理的實(shí)質(zhì)不在于預算書(shū)的編制，而在于預算流程的有效運行。
首先，必須制定明確可行的具體預算目標，建立科學(xué)的預算控制定額。如銷(xiāo)售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進(jìn)、科學(xué)，符合整個(gè)集團發(fā)展戰略規劃、年度經(jīng)營(yíng)行動(dòng)規劃和各預算單位的實(shí)際。會(huì )計一級核算后，預算的編制更要提前、細化、精準，科學(xué)全面的預算體系，便于管理局、集團公司等準確了解、掌握成本費用的預計發(fā)生情況，及時(shí)采取措施控制成本。
其次，建立預算控制臺賬。在賬務(wù)設計和改造中，要以預算管理為核心設置賬務(wù)，要服從預算管理，每月要提供預算執行完成情況的數據，作為考核和分析的依據，要求各下屬單位建立預算臺賬，進(jìn)行自我控制，月末要和財務(wù)對賬。
最后，建立分析和預算例會(huì )制度。會(huì )計一級核算后，各下屬單位不再提前編制報表，成本預算的對比分析得以弱化。因此，各下屬單位每月要對預算執行情況及差異進(jìn)行認真分析，找出原因，提出解決方案。預算分析要逐層進(jìn)行，分析結果逐級上報。同時(shí)建立預算例會(huì )制度，定期召開(kāi)預算例會(huì )，形成一種規范的調節機制，對預算及時(shí)調整，包括預算追加（減）的動(dòng)因、時(shí)間、權限、原則、程序、方法等。
三、全面掌控，做好資金的集中與分散
企業(yè)管理應以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理應以資金管理為重心。會(huì )計一級核算后，在各單位財務(wù)自主權、資金所有權不變的情況下，采取“集中管理、統一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的辦法，有利于資金的合理調度，提高資金使用效益，加強資金的統一調度和管理，使資金調度更加靈活，同時(shí)也改變了資金管理分散，各單位多頭開(kāi)戶(hù)、重復開(kāi)戶(hù)的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。
會(huì )計一級核算后，資金、債權與債務(wù)高度集中，內部銀行不再存在，取消了通過(guò)內部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節，對管理局管理資金也提出了更高的要求。一是需要更精細、準確的資金預算，既要保障工資等固定性支出，又要確保施工單位的急需資金。二是面對債權與債務(wù)的高度集中，管理局要制定更為詳細的資金回收及還款計劃，既要加大資金回收的力度，又不能因資金不足無(wú)法償還賬款而延誤施工生產(chǎn)，以此降低居高不下的資產(chǎn)負債率。三是做好獎懲措施。
四、改變編制報表方式，內部稽核尤為重要
會(huì )計一級核算實(shí)施后，將徹底改變延續幾十年的報表編制的財務(wù)報告生成模式，變成集團公司一套賬，總部可以隨時(shí)出具集團公司的財務(wù)報告，隨時(shí)查詢(xún)、分析集團公司或者某個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解每個(gè)單位、每個(gè)區塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這使總部的服務(wù)活動(dòng)、監督控制行為從事后走向事中、事前，實(shí)現了財務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域更深、更廣層次的延伸，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效服務(wù)和全程監控。
編制財務(wù)報告時(shí)，各下屬單位會(huì )計核算的真實(shí)性、準確性、及時(shí)性、合規性是財務(wù)報告合理的決定因素。實(shí)行一級核算前各下屬單位作為一個(gè)獨立的會(huì )計主體按月編報報表，報表鉤稽關(guān)系檢查通過(guò)后再逐級上報匯總抵消，直至企業(yè)財務(wù)總部。在各下屬單位親自編制報表、擺放數據的過(guò)程中會(huì )發(fā)現日常財務(wù)工作中疏忽的、隱藏的各種差錯或問(wèn)題，并將這些問(wèn)題消化在本單位內部，使日常會(huì )計核算工作和上報的報表得以及時(shí)修正。實(shí)行一級核算后，由于是一套賬，企業(yè)下屬各單位不再按月編報報表，這減輕了下屬單位廣大財務(wù)人員的工作量，但由于缺少各下屬單位編報報表使內部問(wèn)題及時(shí)消化的環(huán)節，上級財務(wù)人員在編制財務(wù)報告的過(guò)程中將會(huì )陷入繁重的糾錯陷阱，無(wú)法提高工作效率，甚至連會(huì )計信息也有可能失真，從而導致以會(huì )計信息為基礎所進(jìn)行的管理決策活動(dòng)失去意義，給企業(yè)造成重大損失。
這就要求必須強化日常會(huì )計核算工作及期末財務(wù)業(yè)務(wù)分析與工作檢查，下屬各單位、管理局等各級部門(mén)都要加強稽核檢查，設立相應的稽核崗位，將對下屬各級單位的財務(wù)考核重點(diǎn)由原來(lái)的考核財務(wù)報告前移至考核會(huì )計核算工作，最好寫(xiě)進(jìn)各級單位業(yè)績(jì)考核中，并強化日常監督、實(shí)施獎懲措施。只有這樣，才能保證企業(yè)財務(wù)總部對利益相關(guān)方所提供的財務(wù)報告信息真實(shí)、準確、及時(shí)、合規；只有這樣，才能夯實(shí)企業(yè)各層級的財務(wù)管理基礎工作，為后續的各項財務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。
五、提升財務(wù)人員素質(zhì)，做好會(huì )計基礎工作
首先，會(huì )計一級核算后，為滿(mǎn)足各種需求，賬務(wù)結構必然會(huì )增加許多輔助信息設置，需要對財務(wù)信息標準進(jìn)行規范和集中管理，如將組織結構、會(huì )計科目、供應商和客戶(hù)信息等制定標準，納入到總部統一集中管理，如果需要變更，只能通過(guò)系統提出申請，由總部集中控制。這樣各級財務(wù)管理人員一段時(shí)間內將難以適應，這就要求企業(yè)必須強化財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識培訓，以拓展實(shí)務(wù)知識的廣度和深度。 其次，會(huì )計一級核算后，各級、各單位的財務(wù)人員面對的是一套賬，在慣性思維方式下，各級財務(wù)人員往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細節，未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。這就要求所有財務(wù)人員做賬、填報表時(shí)，必須高度負責，一旦出錯，復核后就無(wú)法更改，各單位只能通過(guò)“紅字更正”模式來(lái)重新做。財務(wù)數據的每一次改動(dòng)都將會(huì )在系統內留下記錄，集團公司要定期將各級、各單位的出錯及修改情況進(jìn)行公示，鞭策落后、激勵先進(jìn)。更重要的是要求財務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時(shí)，必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷，加強責任心，借鑒其他單位經(jīng)驗，修煉自身素質(zhì)，減少出錯率，做好會(huì )計基礎工作。
六、充分利用內控制度，建立風(fēng)險防范體系
建立內部控制體系，將通過(guò)引入流程管理和過(guò)程控制的科學(xué)方法，使管理過(guò)程從無(wú)形變?yōu)橛行�，協(xié)調各業(yè)務(wù)環(huán)節之間的相互作用與影響，理順企業(yè)內部各部門(mén)間的管理職責和業(yè)務(wù)關(guān)系，為企業(yè)內部管理資源整合提供了前提和基礎保障，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理影響深遠。因此，2006年中石化集團公司全面推行內控制度，初步建立了“家規、家法”，為規范經(jīng)營(yíng)行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險提供了制度保障。
隨著(zhù)近兩年的實(shí)施，內控制度已經(jīng)細化到具體業(yè)務(wù)目標，取得了一定的成效，但是仍要從以下兩方面加以完善。一要強化執行力度，為使內部控制設計有效、執行有力、說(shuō)做一致，應在內部廣泛宣傳誠信與道德價(jià)值觀(guān)等，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，轉變管理人員傳統的管理理念；建立健全內外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進(jìn)行內部控制審計測試；建立健全反舞弊等監督機制。二要定期維護更新，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、組織結構、內外部環(huán)境等是不斷變化的，內部控制體系也必須定期維護和更新，包括更新維護組織結構、崗位設置及職責、風(fēng)險控制管理文件、規章制度等等。
因此，只有實(shí)施和完善內控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在“流程規范，操作有序，授權有度，風(fēng)險受控”的良好環(huán)境中運行，全面提升各項財務(wù)管理工作的效率和效果，才能使得會(huì )計一級核算在一部系統的內部控制管理規范、一個(gè)健全的工作網(wǎng)絡(luò )、一套完善的監督機制下有序、規范運作。
“經(jīng)濟愈發(fā)展，會(huì )計愈重要”，會(huì )計只有適應了經(jīng)濟發(fā)展，其作用才能得到充分發(fā)揮。面對中國經(jīng)濟的發(fā)展與進(jìn)步，中石化推行會(huì )計一級核算勢在必行。我們應順應歷史需要，積極探索實(shí)行會(huì )計一級核算的思路、策略及條件，制定出切合實(shí)際、高效便捷的會(huì )計一級核算，更好地為中石化的發(fā)展服務(wù)。
【參考文獻】
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