淺談會(huì )計報表附注的編制

報表附注是會(huì )計報表的重要組成部分，是對會(huì )計報表本身無(wú)法或難以充分表達的和項目所作的補充說(shuō)明和詳細解釋。之所以要編制會(huì )計報表附注，首先，是因為它拓展了財務(wù)信息的內容，打破了三張主要報表內容必須符合會(huì )計要素的定義，又必須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿(mǎn)足了企業(yè)財務(wù)報告是為其使用者提供有助于決策的信息的要求，增進(jìn)了會(huì )計信息的可理解性。最后，它還能提高會(huì )計信息的可比性。比如，通過(guò)揭示會(huì )計政策的變更原因及事后的，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì )計信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對比。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的，越來(lái)越多的人關(guān)注會(huì )計報表，越來(lái)越多的人關(guān)注報表附注，無(wú)論投資者，還是經(jīng)營(yíng)者都希望會(huì )計報表附注的內容越來(lái)越豐富、越來(lái)越有價(jià)值。本文主要探討會(huì )計報表附注的編制形式、編制內容及存在的和解決的辦法。

　�。ㄒ唬�會(huì )計報表附注的編制形式

　　會(huì )計報表附注的編制形式靈活多樣，常見(jiàn)的有以下五種：1、尾注說(shuō)明：這是附注的主要編制形式，一般適用于說(shuō)明內容較多的項目；2、括弧說(shuō)明：此種形式常用于為會(huì )計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會(huì )計報表主體，所以比起其他形式來(lái)，顯得更直觀(guān)，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內容過(guò)短；3、備抵與附加賬戶(hù)：設立備抵與附加賬戶(hù)，在會(huì )計報表中單獨列示，能夠為會(huì )計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶(hù)的設置；4、腳注說(shuō)明：指在報表下端進(jìn)行的說(shuō)明，例如，說(shuō)明已貼現的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內的融資租人的固定資產(chǎn)原價(jià)等；5、補充說(shuō)明：有些無(wú)法列入會(huì )計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進(jìn)行說(shuō)明，比如，可利用補充報表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內容。

　�。ǘ�）會(huì )計報表附注的編制內容

　　會(huì )計報表附注究竟應包括哪些內容，目前尚無(wú)統一的說(shuō)法。一般而言，傳統報表附注包括五方面的內容。

　　l、企業(yè)的一般情況：包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結構等內容，必要時(shí)，還可對諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明；

　　2、企業(yè)的會(huì )計政策：包括企業(yè)執行的會(huì )計制度、會(huì )計期間、記賬原則、計價(jià)基礎、利潤分配辦法等內容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要說(shuō)明其合并報表的編制；對于會(huì )計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應說(shuō)明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

　　3、會(huì )計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說(shuō)朋，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明等；

　　4、分行業(yè)資料：如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的10%（含10%）以上的，應提供分行業(yè)的有關(guān)數據；

　　5、重要事項的揭示：主要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內容的說(shuō)明。

　　隨著(zhù)報表內容的日益復雜化，以文字輔之以數字來(lái)表述的會(huì )計報表附注的內容也將進(jìn)一步增加以下信息：（1）有助于理解財務(wù)報表的重要信息；（2）采用與報表不同基礎編制的信息；（3）對可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（4）用于補充報表信息的統計資料。

　�。ㄈ�）我國報表附注的編制中存在的及解決的辦法

　　會(huì )計報表附注并非產(chǎn)生于證券市場(chǎng)，但它會(huì )隨著(zhù)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步繁榮而逐漸完善起來(lái)�？梢哉f(shuō)，證券市場(chǎng)越，對會(huì )計報表附注的編制要求就會(huì )越高。我國的證券市場(chǎng)還剛剛起步，還存在很多問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.信息披露不充分：附注信息要發(fā)揮應有的效用，有賴(lài)于其充分性的表示�？疾炷壳拔覈�的披露情況，可以發(fā)現很難令人滿(mǎn)意。比如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的“刪繁就簡(jiǎn)”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。

　　2.附注滯后：有的企業(yè)是故意使內容滯后。比如，對或有事項、提供擔保等需要及時(shí)公布的內容有意延期披露；有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因為企業(yè)管理層及會(huì )計人員的素質(zhì)有待提高，當時(shí)未能正確理解附注應披露哪些內容而造成的事后披露。

　　3.存在虛假信息：附注中的虛假信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成一定的損失。比如，對重要事項的說(shuō)明，不少企業(yè)都有過(guò)不實(shí)的陳述。1997年以前的高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因為有虛假信息披露而遭到證監會(huì )的處罰。

　　針對會(huì )計報表附注編制中出現的向題，筆者認為應當從制度人手，全方位、多層次的進(jìn)行治理，提高會(huì )計報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規制度。一方面，我國的會(huì )計準則和會(huì )計制度的內容要不斷完善，尤其是應該針對那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題；另一方面，應通過(guò)內部審計或一定的監督機制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì )計政策具有可選擇性的空子，對同一行業(yè)相類(lèi)似的企業(yè)，應對其會(huì )計政策選擇的范圍進(jìn)行限定。其次，要強化信息披露的監督體系。會(huì )計報表附注的提供者應建立自身的內部監督機制，而注冊會(huì )計師審計也應該強化，政府的有關(guān)部門(mén)應從整個(gè)的角度加強對此的監督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責任。最后，還要加大執法力度。1999年底新頒布的《會(huì )計法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規，對于其內容的完善性的討論曾沸沸揚揚，但如果不能?chē)栏駡谭�，落到�?shí)處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達再完善，如果行動(dòng)起來(lái)只是隔靴搔癢的話(huà)，也只能是治標不治本，后患無(wú)窮。應該認識到會(huì )計報表附注是一種工具，也是一個(gè)信息的載體。它對于經(jīng)濟決策的意義是深遠的。理解它的含義，學(xué)會(huì )它的編制，更好的利用它的形式，應當是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。

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