會(huì )計電算化與計算機審計的關(guān)系的論文

　　會(huì )計電算化對傳統的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，當然也會(huì )影響到為達到有效的內部控制而采取的組織結構和業(yè)務(wù)程序，必然對傳統的審計產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利開(kāi)展計算機審計工作。與此同時(shí)，計算機審計準則的制定和計算機審計的開(kāi)展將會(huì )對會(huì )計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

　　一、計算機審計是會(huì )計電算化的產(chǎn)物

　　會(huì )計電算化對審計的影響，大體表現在以下幾個(gè)方面：

　　1．對審計線(xiàn)索的影響。實(shí)施了會(huì )計電算化，審計線(xiàn)索會(huì )發(fā)生很大的變化，傳統的審計線(xiàn)索在電算化系統中中斷甚至消失。在手工會(huì )計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計時(shí)，可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì )計電算化系統中，傳統的賬簿沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會(huì )計信息的磁盤(pán)和磁帶取而代之，因此，肉眼所見(jiàn)的線(xiàn)索減少。此外，從原始數據進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會(huì )計處理集中由計算機按程序指令自動(dòng)完成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷甚至消失。傳統的查賬方法，對電算化的會(huì )計主體已不完全適用。為了能夠有效地審計電算化的會(huì )計主體，在電算化會(huì )計系統的設計和開(kāi)發(fā)時(shí)，必須注意審計的要求，使系統在處理時(shí)留下新的審計線(xiàn)索，以便審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線(xiàn)索，順利完成審計任務(wù)。

　　2．對審計內容的影響。在會(huì )計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監督職能并沒(méi)有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計的內容要發(fā)生相應的變化。在會(huì )計電算化信息系統中，由于會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì )計系統中因疏忽大意而引起的計算或過(guò)賬錯誤的機會(huì )大大減少了。但如果會(huì )計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會(huì )按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會(huì )計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。會(huì )計電算化系統也可能被神不知鬼不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒(méi)企業(yè)的財物。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關(guān)。這是在傳統的手工審計中所沒(méi)有的。因此在會(huì )計電算化條件下，審計人員要花費較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計算機系統的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當一個(gè)會(huì )計電算化系統已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統設計和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會(huì )計信息系統審計外，應提倡在電算化系統的設計和開(kāi)發(fā)階段，審計人員要對系統進(jìn)行事前和事中審計。

　　3．對審計技術(shù)方法的影響。實(shí)現會(huì )計電算化以后，會(huì )計電算化信息系統與傳統手工會(huì )計系統相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應這種變化。例如，傳統的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過(guò)一個(gè)階段，于一個(gè)月或一句打印一次。平時(shí)，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來(lái)，審查取證的方法，對證據進(jìn)行檢驗和審核的方法必須相應的改變。又如，傳統的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是計算機只能提供統一模式的輸出資料。沒(méi)有記錄人的筆跡，無(wú)法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，就需要審計人員對會(huì )計電算化部門(mén)的內部管理制度、職責的劃分情況進(jìn)行審查和評價(jià)。

　　4．對審計作業(yè)手段的影響。在手工會(huì )計系統的情況下，審計人員進(jìn)行審計，一般都是手工操作。但是，在會(huì )計電算化信息系統的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來(lái)進(jìn)行審計，是很難達到其審計目標的。因此，審計人員的作業(yè)手段也應由手工操作向電子計算機轉變，即審計人員應掌握電子計算機知識及其應用技術(shù)，把電子計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用。

　　5．對審計人員的影響。實(shí)現會(huì )計電算化后，由于會(huì )計電算化信息系統的環(huán)境比手工會(huì )計系統更為復雜，審計對象也更多更復雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無(wú)法勝任對會(huì )計電算化信息系統的審計工作的。因此，設計人員除了要具有豐富的財務(wù)會(huì )計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據以及其它的審計依據外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術(shù)。此外，在審計組織中，還應培養一批計算機審計的系統開(kāi)發(fā)人員，從事設計和開(kāi)發(fā)審計應用軟件的工作，建立自己的計算機審計系統。

　　6．對審計標準和準則的影響。各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場(chǎng)作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規范等等。實(shí)現會(huì )計電算化以后，由于審計對象和審計線(xiàn)索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應地發(fā)生了變化，顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，如計算機審計人員培訓會(huì )計電算化信息系統開(kāi)發(fā)的審計準則、內部控制審計準則、審計應用軟件標準等。否則，無(wú)法適應新形勢的需要。

　　由此可見(jiàn)，會(huì )計電算化的應用必然影響審計工作。會(huì )計電算化給審計提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統的手工審計已不能適應電算化的新情況和新要求。因此，開(kāi)展計算機審計勢在必行。

　　二、計算機審計對會(huì )計電算化發(fā)展所起到的積極作用

　　由于我國大部分審計人員對計算機會(huì )計系統并不太熟悉，也沒(méi)有一套完整的計算機審計準則，大部分地區的審計工作仍停留在繞過(guò)計算機審計階段。因此，很多問(wèn)題不易發(fā)現，計算機犯罪案件也有所增加，這種現狀妨礙了我國會(huì )計電算化事業(yè)的健康發(fā)展。計算機審計準則的制定和計算機審計的開(kāi)展將會(huì )對會(huì )計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。其作用主要表現在以下三個(gè)方面：

　　1．保護會(huì )計電算化環(huán)境的安全性。計算機審計要根據計算機審計準則，通過(guò)各種有效的方法和程序，對會(huì )計電算化環(huán)境中的計算機硬件和財會(huì )軟件進(jìn)行審計，即對其安全、可靠、穩定、合法、管理等方面進(jìn)行審計。這樣一來(lái)，通過(guò)計算機審計可以揭露問(wèn)題，為被審計單位提出安全方面的建議，保證會(huì )計電算化環(huán)境的安全性。

　　2．保證會(huì )計電算化環(huán)境中會(huì )計數據的可靠性和真實(shí)性。計算機審計要根據計算機審計準則，通過(guò)各種有效的方法和程序，對會(huì )計電算化環(huán)境提供的數據是否正確、公正和安全進(jìn)行審計。這樣一來(lái)，就可以有效地防止計算機輸入非法數據，篡改會(huì )計數據或破壞磁介質(zhì)中的會(huì )計數據等舞弊犯罪行為，提高會(huì )計電算化環(huán)境中會(huì )計數據的可靠性和真實(shí)性。

　　3．促使會(huì )計電算化中內部管理和控制制度的不斷完善。計算機審計要根據計算機審計準則，通過(guò)各種有效的方法和程序，包括對會(huì )計電算化環(huán)境中內部管理和控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，指出內部管理和控制薄弱環(huán)節，提出改善意見(jiàn)，促使被審計單位加強會(huì )計電算化環(huán)境中內部管理和控制。

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