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金融危機下的公允價(jià)值會(huì )計分析論文
摘要：金融危機是經(jīng)濟運行過(guò)程中所出現的一種不健康的經(jīng)濟現象，金融危機的產(chǎn)生會(huì )使得生產(chǎn)以及經(jīng)濟發(fā)展都受到影響，這對于整個(gè)社會(huì )穩定性的維持都是極為不利的。公允價(jià)值會(huì )計的應用能夠很好的緩解金融危機給金融市場(chǎng)帶來(lái)的沖擊，這對于降低金融危機對于人們生活生產(chǎn)的影響有著(zhù)極為重要的作用。
關(guān)鍵詞：金融危機；公允價(jià)值；會(huì )計
一、前言
目前我國在公允價(jià)值會(huì )計的應用過(guò)程中還存在一定的問(wèn)題和不足，這在一定程度對于公允價(jià)值會(huì )計作用的發(fā)揮造成影響。因此，相關(guān)部門(mén)必須加強重視，積極地發(fā)揮出公允價(jià)值會(huì )計在金融危機緩解中的作用，為我國經(jīng)濟的發(fā)展奠定基礎。本文就公允價(jià)值以及公允價(jià)值會(huì )計的含義、公允價(jià)值會(huì )計在金融危機背景下所具有的優(yōu)勢以及加強公允價(jià)值會(huì )計在經(jīng)濟危機背景下提升金融市場(chǎng)穩定性的措施進(jìn)行分析。
二、對公允價(jià)值以及公允價(jià)值會(huì )計的概述
公允價(jià)值也就是我們常說(shuō)的公允市價(jià)或者公允價(jià)格，其是在對商品市場(chǎng)進(jìn)行充分了解的基礎上由買(mǎi)賣(mài)雙方自愿在遵循交易公平的前提下所確定的交易價(jià)格。隨著(zhù)對于公允價(jià)值研究的不斷深入，公允價(jià)值的含義也更加廣泛，目前普遍認為如果不存在關(guān)聯(lián)性的買(mǎi)賣(mài)雙方在遵循公平交易的基礎上一項資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項負債可以被清償時(shí)的成交價(jià)格也可以被認定為公允價(jià)值。在以公允價(jià)值為計量前提下，資產(chǎn)和負債在公平交易的過(guò)程中，有雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額進(jìn)行計量。除此之外，公允價(jià)值還被應用在購買(mǎi)企業(yè)對于合并業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，也就是說(shuō)在企業(yè)對合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，把商品的公允價(jià)值作為計價(jià)的基礎。在實(shí)際會(huì )計事務(wù)處理的過(guò)程中公允價(jià)值的確定往往需要具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的評估機構對于兼并的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，并把評估結果作為公允價(jià)值確定的最主要的依據。最早提出公允價(jià)值這一概念的國家是美國，最早提出公允價(jià)值這一概念的時(shí)間為上世紀80年代左右，在那個(gè)時(shí)期財經(jīng)行業(yè)普通認為把公允價(jià)值作為計量標準能夠使得會(huì )計信息之間的關(guān)聯(lián)性得到提高，并且能夠使得會(huì )計信息為企業(yè)決策提供有價(jià)值的參考，這對于會(huì )計目標的實(shí)現有著(zhù)極為重要的意義。公允價(jià)值會(huì )計是在公允價(jià)值的基礎上發(fā)展而成的一種新的會(huì )計處理模式。就目前國際上公認的對公允價(jià)值的定義來(lái)看，公允價(jià)值會(huì )計主要指的就是在對資產(chǎn)與負債進(jìn)行會(huì )計處理過(guò)程中把市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)現金流量的現值作為計量屬性會(huì )計模式。和傳統會(huì )計模式相比，公允價(jià)值會(huì )計模式所具有的相關(guān)性更加高，這符合市場(chǎng)世界一體化的走向，可以說(shuō)公允價(jià)值會(huì )計的重要性將會(huì )在社會(huì )發(fā)展中越來(lái)越重要。受我國基本國情的影響，我國對于公允價(jià)值的確認方式具有一定的自我特色。在我國新會(huì )計準則推進(jìn)之后，對公允價(jià)值的幾種確定方式進(jìn)行了明確。首先如果在會(huì )計處理過(guò)程中存在金融資產(chǎn)或者金融負債，并且這些金融資產(chǎn)或者負債在市場(chǎng)上保有一定的活躍程度，那么其活躍市場(chǎng)中的報價(jià)則應當用于公允價(jià)值的確定上，其次如果金融資產(chǎn)或者負債并未出現出價(jià)或者要價(jià)行為，但是在最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生了較大的波動(dòng)，企業(yè)則應該以金融資產(chǎn)或者負債現行的價(jià)格或者利率作為參考對象，對最近的市場(chǎng)報價(jià)進(jìn)行調整，并以市場(chǎng)報價(jià)為基準實(shí)現對金融資產(chǎn)或者負債的公允價(jià)值的確定。最后如果金融工具在市場(chǎng)上的活躍度不明顯的，在對其公允價(jià)值進(jìn)行確定的過(guò)程中，相關(guān)人員要采用估值技術(shù)手段，從而最大程度的保證所確定的公允價(jià)值的合理性。就目前我國經(jīng)濟運行的環(huán)境來(lái)看，在我國相關(guān)部門(mén)對公允價(jià)值進(jìn)行運用的過(guò)程中存在的爭論點(diǎn)還相對較多，這是在新會(huì )計準則中對于公允價(jià)值的使用條件的限制條件也相對較為苛刻的重要原因。在對經(jīng)濟進(jìn)行管理的過(guò)程中如果公允價(jià)值的運用合理性不能夠保證，那么其將會(huì )淪落為管理層人員操縱利潤的工具，進(jìn)而誘發(fā)會(huì )計信息失真現象的產(chǎn)生，這對于我國資本市場(chǎng)風(fēng)險性的降低是極其不利的。作為金融市場(chǎng)以及金融體系都還不夠完善的我國，尤其在金融危機產(chǎn)生時(shí)，為了最大程度的維護金融市場(chǎng)的穩定性，其在對公允價(jià)值會(huì )計進(jìn)行使用的過(guò)程中必須抱有謹慎態(tài)度。
三、公允價(jià)值會(huì )計在金融危機背景下所具有的優(yōu)勢
每一次金融危機的產(chǎn)生都會(huì )衍生一系列改革措施的采取，公允價(jià)值在以前的會(huì )計管理過(guò)程中使用頻率也不是太多的，但在前一輪金融危機尤其是亞洲金融危機產(chǎn)生之后，相關(guān)人員才意識到公允價(jià)值的意義。之所以在金融危機產(chǎn)生后才開(kāi)始啟用公允價(jià)值，是因為金融危機的產(chǎn)生使得相關(guān)人員發(fā)現最常使用的賬面價(jià)值使得許多損失被掩蓋，這對于確保會(huì )計信息的真實(shí)性是極為不利的。公允價(jià)值會(huì )計作用得以發(fā)揮的最重要的條件之一就是交易市場(chǎng)具有有序性，也就是說(shuō)在有序的環(huán)境下公允價(jià)值計量方式所具有的優(yōu)勢性遠遠超過(guò)歷史恒本計量。下面就公允價(jià)值會(huì )計的優(yōu)勢性進(jìn)行分析。
1、公允價(jià)值會(huì )計的運用使得會(huì )計信息的可比性得以提升公允價(jià)值會(huì )計最顯著(zhù)的特征之一就是具有唯一性，此種特性在一定程度上使得會(huì )計信息的可比性得以提升�？杀刃允呛饬繒�(huì )計信息價(jià)值的重要指標之一，美國財務(wù)會(huì )計概念框架就把會(huì )計信息的可比性定義為表現會(huì )計信息質(zhì)量特征的因素。和傳統常使用的歷史成本相比，公允價(jià)值會(huì )計使得資產(chǎn)和負債的會(huì )計計量基礎以及時(shí)間口徑得到統一，這是公允價(jià)值會(huì )計所提供的會(huì )計信息更加具有可比性的重要原因之一，會(huì )計信息具有可比性是判定會(huì )計信息是否有用的重要因素，因此相關(guān)部門(mén)必須加強對其公允價(jià)值會(huì )計的重視。
2、公允價(jià)值會(huì )計和風(fēng)險管理慣例相符合金融危機的產(chǎn)生正是經(jīng)濟運行所存在的風(fēng)險性的爆發(fā)，因此在進(jìn)行會(huì )計管理過(guò)程中應更加注重對于風(fēng)險管理有效性的保證。公允價(jià)值的應用能夠使得財務(wù)報表中潛在的損失被充分的反映，這是歷史成本會(huì )計所不具有的優(yōu)勢，換而言之就是公允價(jià)值會(huì )計可能更加符合目前我國經(jīng)濟風(fēng)險管理的規則。公允價(jià)值計量模式的應用能夠讓投資者以及監督者都對金融資產(chǎn)泡沫進(jìn)行正視，并能夠為相關(guān)化解措施的采取提供一定的依據。如果沒(méi)有公允價(jià)值會(huì )計，那么投資者可能將會(huì )永遠被蒙蔽在金融界所創(chuàng )造出的泡沫當中，這對于金融危機的避免是極其不利的。
3、公允價(jià)值會(huì )計的運用更加有利于企業(yè)資本保全所謂的企業(yè)資本保全主要由財務(wù)資本保全以及實(shí)物資本保全兩種類(lèi)型，財務(wù)資本保全指的就是企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額比期初凈資產(chǎn)總額多，實(shí)物資本保全指的是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額比保持期初生產(chǎn)能力所需要的凈資產(chǎn)總額多。歷史成本計量方式在計量過(guò)程中并不會(huì )對經(jīng)濟環(huán)境變化及信息考慮，這對于企業(yè)資本保全目標的實(shí)現有著(zhù)極大的影響。公允價(jià)值反映出的是計量日市場(chǎng)資產(chǎn)和負債價(jià)值的平均預期，也就是說(shuō)在利用公允價(jià)值進(jìn)行計量的過(guò)程中對于公司因素進(jìn)行了排除，進(jìn)而更加直接對資產(chǎn)和負債當前市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行反應，也就是說(shuō)公允價(jià)值會(huì )計的應用更加關(guān)注了經(jīng)濟環(huán)境的變化，其在對企業(yè)進(jìn)行保全過(guò)程中更加偏重于事物資本保全。
四、加強公允價(jià)值會(huì )計在經(jīng)濟危機背景下提升金融市場(chǎng)穩定性的措施
1、加強公允價(jià)值運用的客觀(guān)環(huán)境的建立公允價(jià)值運用客觀(guān)環(huán)境的建立是公允價(jià)值作用得以順利發(fā)揮的重要因素，因此相關(guān)部門(mén)必須加強其重視，積極的采取措施對各種公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行規范與健全，這對于公允價(jià)值相關(guān)信息的取得與建立有著(zhù)極為重要的意義。此外加強對市場(chǎng)經(jīng)濟的建設，讓生產(chǎn)資料市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)得以健全也是公允價(jià)值運用的客觀(guān)環(huán)境得以建立的重要措施。為了最大程度的保證公允價(jià)值運用環(huán)境的合理性，相關(guān)部門(mén)也應該對會(huì )計舞弊的懲罰機制進(jìn)行健全，最大程度的避免利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì )計造假現象的產(chǎn)生。
2、加強企業(yè)質(zhì)量機構的健全在金融危機的背景下，金融市場(chǎng)中所存在的虛假信息是非常多的，因此在這種狀態(tài)下加以公允價(jià)值的應用不僅面臨著(zhù)技術(shù)上的難題，也在一定程度上面臨著(zhù)道德上的挑戰。這是因為在價(jià)值計量和披露過(guò)程中人為主觀(guān)因素占有很高的地位，為了最大程度的避免人為主觀(guān)因素對于公允價(jià)值的使用造成影響，相關(guān)企業(yè)必須加強治理機構的健全，在企業(yè)中逐漸推進(jìn)多元化產(chǎn)權的實(shí)現，把人為的控制因素降到最低，同時(shí)相關(guān)企業(yè)也要對從業(yè)人員進(jìn)行道德培訓，這對于公允價(jià)值在金融危機的背景下金融市場(chǎng)穩定作用的發(fā)揮有著(zhù)極為重要的作用。
3、加強信息披露的透明度在公允價(jià)值會(huì )計使用的過(guò)程中最常出現的問(wèn)題之一就是管理層人員打著(zhù)公允價(jià)值的幌子來(lái)得到對利潤操控的目的，這種現象的產(chǎn)生將會(huì )直接使得金融危機的嚴重程度得以增加，不利于金融市場(chǎng)的穩定。為了避免這種現象，相關(guān)部門(mén)必須加強金融危機背景下公允價(jià)值會(huì )計信息披露的范圍以及透明度，使得管理層人員利潤操縱的可能性得以降低，這對于投資者對于真實(shí)信息的全面掌握是極為有利的。
五、結束語(yǔ)
公允價(jià)值會(huì )計的恰當應用能夠很大程度上使得金融危機背景下金融市場(chǎng)的穩定性得到提升，這對于金融危機的緩解有著(zhù)極為重要的意義，相關(guān)部門(mén)必須加強重視，積極營(yíng)造公允價(jià)值會(huì )計的使用環(huán)境，為我國經(jīng)濟的穩定發(fā)展奠定基礎。
參考文獻
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