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運用作業(yè)成本法核算現代醫院成本的嘗試
作業(yè)成本法一般指ABC成本法�，F代管理學(xué)將ABC成本法定義為“基于活動(dòng)的成本管理”。ABC成本法是根據事物的經(jīng)濟 、技術(shù)等方面的主要特征，運用數理統計方法，進(jìn)行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區別地采取管理方式的一種定量管理方法。
摘要：傳統的成本核算方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現代醫院環(huán)境和需求的變化。通過(guò)國外醫院前期的嘗試得知，作業(yè)成本法相比于傳統成本法可以給醫院的管理人員更加真實(shí)有效的信息以供其進(jìn)行決策，對于推動(dòng)醫院改革、促進(jìn)醫院管理升級具有非常重要的作用。筆者主要介紹作業(yè)成本法在現代醫院成本核算方面的應用，希望對相關(guān)人士能有所幫助。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;核算;醫院成本
引言
2015年7月28日，國家衛計委、國家中醫藥管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)縣級公立醫院成本核算操作辦法的通知》，對縣級公立醫院成本核算進(jìn)行規范，使縣級公立醫院成本核算具有可操作性。但是，在對縣級公立醫院成本核算中忽視了醫療服務(wù)項目科技含量和復雜程度，造成不同醫療服務(wù)項目成本差異無(wú)顯著(zhù)性。因此，采用更先進(jìn)、更科學(xué)的成本核算方式成為可能。引進(jìn)作業(yè)成本法對醫療成本進(jìn)行歸集和分攤，使醫療成本計算更準確、更科學(xué)、更合理。
一、傳統醫院成本核算方法的缺陷
在傳統的醫院成本核算中主要采用兩種方法：收入比率法以及人員比例分配法方法，這兩種方法隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展都表現出了一定的缺陷，包括：
(1)不能提供相對快速、準確的成本信息，給管理人員的決策造成影響
第一，缺少科學(xué)合理的分攤基礎。在第一階段進(jìn)行成本分攤過(guò)程中，很多醫院都將成本盡可能的追溯到各個(gè)成本中心，但是在第二階段醫院將沒(méi)有收益部門(mén)的成本分攤到各個(gè)收益部門(mén)時(shí)，雖然可以采取不同的分攤方式進(jìn)行，例如直接方式、階梯方式以及相互方式等，但是由于醫院的科室很多，要理清不同部門(mén)之間的相互關(guān)系比較困難�，F階段大多數醫院采取的是按照人數、人次以及收入等具體構成情況作為分攤的基礎，而不是按照部門(mén)的實(shí)際消耗作為分攤基礎。
第二，不能提供管理決策所需的有效信息。傳統方法不能表明成本消耗的原因，也不能表現出資源的具體使用情況，單單提供的是實(shí)際運營(yíng)收益情況，這樣醫院就不能主動(dòng)的采取必要措施和方法來(lái)降低成本。另外，由于缺少因果關(guān)系的分攤基礎，不能公平合理的對各部門(mén)之間的成本消耗進(jìn)行評判，不能合理的得出各部門(mén)的績(jì)效情況，影響到工作人員的積極性。
(2)在醫院成本的控制和管理上作用有限
第一，不能事前控制成本。傳統的醫院成本制度往往是對已發(fā)生的成本進(jìn)行事后分析，使其與標準的成本進(jìn)行對比，實(shí)現成本控制的目的。但是在怎樣事前控制成本方面傳統的成本核算方法無(wú)能為力。
第二，傳統成本管理不能對醫院的資源進(jìn)行優(yōu)化。在現代醫院建設過(guò)程中，“節約型醫院”是各方追求的目標。但是節約型醫院不僅是指成本上的節約，更多的指的是醫院資源方面的優(yōu)化配置。而傳統的醫院成本核算方法不能進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，也不能夠真切的提升醫院的工作效率。
二、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
所謂作業(yè)成本法就是以作業(yè)作為基礎進(jìn)行成本的計算。作業(yè)成本法在醫院成本核算方面的應用主要是將作業(yè)量作為成本分配的基礎，將作業(yè)作為成本分配的對象，對于醫療成本管理提供更加準確、更加真實(shí)的信息，提升成本核算的科學(xué)性、準確性。在醫院應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于：
(1)成本的核算更加科學(xué)合理
作業(yè)成本法可以更加客觀(guān)地對不同種類(lèi)病種進(jìn)行評價(jià)，也可以比較客觀(guān)的評價(jià)特殊的治療成本，通過(guò)和收益數據進(jìn)行聯(lián)系就可相對客觀(guān)的評價(jià)醫院的盈利能力。利用作業(yè)成本法所得到的成本數據是以成本動(dòng)因和作業(yè)分析作為出發(fā)點(diǎn)的，這樣能客觀(guān)的表明成本目標的消耗情況，所以，醫院可以更加客觀(guān)合理的制定出醫療價(jià)格，可以避免價(jià)格虛高損害病人的利益。
(2)提升醫院成本核算編制和績(jì)效考核的科學(xué)性
在醫院管理過(guò)程中預算編制以及績(jì)效考核是其中重要內容。在醫院管理中成本預算編制是主要環(huán)節，采用作業(yè)成本法可以在充分作業(yè)分析基礎之上進(jìn)行預算的編制，這樣就使得預算編制更加具有針對性。另外，在醫院的績(jì)效考核中成本是其中的重要指標。但是，發(fā)生成本的高低一方面決定于努力的程度，另一方面還跟作業(yè)自身的特點(diǎn)有關(guān)。例如：某一作業(yè)的成本目標復雜于另一作業(yè)，那么在同樣努力程度之下，此作業(yè)的成本目標消耗高于其他作業(yè)成本目標在一定程度上就是合理的，對應的考核標準也要制定的高些。所以，通過(guò)作業(yè)成本法可以建立起更加科學(xué)的績(jì)效考核系統。
(3)可以?xún)?yōu)化醫院的作業(yè)流程，提升管理水平
現階段大多數醫院的成本核算還是處在摸家底、算獎金的程度上，還沒(méi)有提升到改進(jìn)管理的水平。而作業(yè)成本法是建立在作業(yè)分析基礎之上的，通過(guò)成本動(dòng)因進(jìn)行成本目標的歸集來(lái)得出成本信息。所以，作業(yè)成本法除了可以提供成本目標數據信息之外，還可以提供作業(yè)自身的相關(guān)信息，這樣就可以很好的管理作業(yè)流程，降低甚至完全摒除掉實(shí)際運營(yíng)過(guò)程中過(guò)于繁雜和資源消耗過(guò)高的作業(yè)，使得整體作業(yè)流程得到優(yōu)化，提升醫院的管理水平。
三、作業(yè)成本法在醫療成本核算上的應用
(1)作業(yè)成本法的計算步驟
通過(guò)作業(yè)成本法進(jìn)行計算費用分配過(guò)程主要包括兩個(gè)階段，第一個(gè)階段就是將資源消耗發(fā)生的費用歸集到作業(yè)中心，從而成為作業(yè)成本;第二個(gè)階段就是通過(guò)作業(yè)動(dòng)因將位于作業(yè)成本庫中的成分合理分派到具體項目中，從而計算出醫療項目的具體成本。通過(guò)作業(yè)成本法進(jìn)行醫療項目成本計算過(guò)程，并不是一次性將資源分配到具體項目中去，而是要認真分析作業(yè)鏈，從而找到作業(yè)和作業(yè)、醫療項目和作業(yè)的實(shí)際關(guān)系，從而比較合適的進(jìn)行成本的分攤。
(2)醫療項目按照作業(yè)成本法進(jìn)行計算時(shí)，成本計算可以按照以下六個(gè)步驟進(jìn)行，
第一，確定出成本對象。在確定醫療項目成本對象時(shí)，可以按照《全國醫療服務(wù)價(jià)格項目規范》中的相關(guān)規定進(jìn)行確定。具體可以分為臨床診療類(lèi)、醫技診療類(lèi)、中醫和民族醫療診療類(lèi)以及綜合醫療服務(wù)類(lèi)等等。
第二，對成本進(jìn)行核算。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，直接人工成本以及直接材料成本的計算方式與傳統的成本核算方式相同，直接成本可以直接計入到對應具體的醫療項目中去。不同之處在于間接成本的核算方面。對于醫療服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，間接費用相對較高，并且服務(wù)的種類(lèi)也相對較多，這就需要按照成本動(dòng)因對間接成本分配系數進(jìn)行相應計算，從而合理的分配間接費用。通過(guò)直接成本和間接成本相加就可計算出醫療項目的成本。
第三，確定作業(yè)，劃分出作業(yè)中心。在確定好醫療項目的成本對象之后，要認真對完成此項目的流程進(jìn)行分析，并分解為不同的作業(yè)內容。作業(yè)成本核算面對的最主要問(wèn)題就是分解后的作業(yè)是否可以滿(mǎn)足成本核算的需要。作業(yè)劃分是否合理在很大程度上影響資源費用的歸集、作業(yè)成本的分攤、成本控制的效果以及成本結果計算的準確性等。作業(yè)確定完之后，進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，選擇出成本動(dòng)因。
第四，確定出成本動(dòng)因。所謂的成本動(dòng)因就是指引發(fā)成本發(fā)生的相關(guān)事項和活動(dòng)。成本動(dòng)因可以是某個(gè)活動(dòng)、某個(gè)事項或者是某個(gè)作業(yè)。一般情況下確定成本動(dòng)因可以采用兩種方法，一種是統計分析法，一種是經(jīng)驗判斷法。
第五，對成本分配比例進(jìn)行計算。通過(guò)計算成本分配比例后來(lái)計算出成本動(dòng)因成本，將位于作業(yè)庫中的相關(guān)費用合理分配到具體的醫療項目中，采用的公式為：成本分配率=某種成本庫歸集的總成本/此成本庫的總作業(yè)。
第六，計算出醫療項目成本。通過(guò)上述相關(guān)步驟后就可計算出最終的醫療項目成本。對于直接成本來(lái)說(shuō)，可以按照單獨的作業(yè)庫進(jìn)行處理，通過(guò)直接成本加上醫療項目中分攤的費用就得出醫療項目成本。
四、結語(yǔ)
采用作業(yè)成本法，醫院可以獲得相關(guān)作業(yè)信息以及成本信息，從而可以制定適合自身特點(diǎn)的價(jià)格機制以及更為有效的發(fā)展戰略，從而在更為激烈的競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
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