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關(guān)于作業(yè)基礎預算探析
[論文關(guān)鍵詞] 預算管理 作業(yè)基礎預算 流程 價(jià)值鏈分析[論文摘要] 自20世紀20年代以來(lái)，預算在企業(yè)內部管理中一直發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。20世紀80年代中期以后，企業(yè)所面臨環(huán)境的變化動(dòng)搖了傳統預算管理得以運行的基礎和前提條件，傳統預算管理的缺陷逐漸顯現。與此同時(shí)，平衡計分卡、作業(yè)管理、標桿法等更具戰略性的業(yè)績(jì)管理方法逐漸盛行。預算與先進(jìn)的業(yè)績(jì)管理方法的結合催生了作業(yè)基礎預算。本文首先分析了作業(yè)基礎預算的基本原理，探討了作業(yè)基礎預算的優(yōu)勢，認為在運用作業(yè)基礎預算時(shí)，應注意作業(yè)成本法的應用條件和作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性。
一、作業(yè)基礎預算產(chǎn)生的背景
預算管理產(chǎn)生于20世紀20年代，是與泰羅制的科學(xué)管理相聯(lián)系的技術(shù)方法。自從預算管理方法在美國的杜邦、通用汽車(chē)等公司運用之后，很快就被美國許多大型工商企業(yè)普遍使用。即使在今天，預算仍然是幾乎所有組織管理控制的基礎。
20世紀90年代以后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性明顯增強，動(dòng)搖了傳統預算管理得以運行的基礎和前提條件，傳統預算管理的缺陷逐漸顯現。與此同時(shí)，平衡計分卡、作業(yè)管理、標桿法等更具戰略性的業(yè)績(jì)管理方法逐漸盛行。預算與先進(jìn)的業(yè)績(jì)管理方法的結合催生了新的預算管理模式，即作業(yè)基礎預算。
作業(yè)基礎預算（簡(jiǎn)稱(chēng)ABB）以作業(yè)成本法為基礎。作業(yè)成本法（ABC）的最基本的理念是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。它從成本對象與資源耗費的關(guān)系著(zhù)手，創(chuàng )建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動(dòng)中并取代“部門(mén)”而成為企業(yè)管理的最基本單元，為此，創(chuàng )立了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因為媒介的成本計算模式。
作業(yè)基礎預算是以作業(yè)管理為基礎、以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎上，結合企業(yè)戰略目標和據此預測的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個(gè)部門(mén)的作業(yè)所發(fā)生的成本，并運用該信息在預算中規定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，實(shí)施有效的控制和績(jì)效評價(jià)與考核�！ 《�、作業(yè)基礎預算的優(yōu)勢分析
1.作業(yè)基礎預算以?xún)r(jià)值鏈分析與作業(yè)分析為前提
作業(yè)基礎預算是建立在價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析的基礎之上的。價(jià)值鏈分析是通過(guò)分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對最終產(chǎn)品價(jià)值的形成的必要性，消除不必要的作業(yè)。作業(yè)分析包括作業(yè)的必要性分析、作業(yè)的有效性分析。
為實(shí)現對作業(yè)和價(jià)值鏈的分析，可利用作業(yè)整合和作業(yè)分解過(guò)程。作業(yè)整合是指將同質(zhì)的業(yè)務(wù)整合為一個(gè)具有特定功能的作業(yè)的過(guò)程。作業(yè)分解與作業(yè)整合相反，作業(yè)分解是將大作業(yè)分解為幾個(gè)具有不同功能的小作業(yè)的過(guò)程。
在作業(yè)和作業(yè)鏈分析的基礎上進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)是流程優(yōu)化的主要目的之一。作業(yè)改進(jìn)主要是在作業(yè)分析的基礎上，進(jìn)行企業(yè)作業(yè)鏈重組，消除無(wú)效和低效作業(yè)，實(shí)現企業(yè)流程的最終優(yōu)化。
2.可以更加準確的預計資源需求量
與傳統預算過(guò)程一樣，作業(yè)基礎預算也需要進(jìn)行銷(xiāo)售預測。但作業(yè)基礎預算法下的銷(xiāo)售預測不僅包括將要銷(xiāo)售的產(chǎn)品，還要包括預期的顧客結構等更加詳細的信息。在此基礎上，可以預測完成預算所需的作業(yè)量，例如訂購、收貨、處理材料、發(fā)展新產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、維持客戶(hù)關(guān)系等種種作業(yè)的需要量。
依據作業(yè)需求分析，可以估計完成作業(yè)所需要的資源。如果預計流程將會(huì )被優(yōu)化，將會(huì )相應調減對資源的需求量，以反映預期的流程改進(jìn)。在此基礎上，將對資源的需要量轉換為資源供應量，以確定公司有沒(méi)有足夠的資金用于支持戰略的實(shí)施并保持一定的償付能力。
ABB將預算深入到“作業(yè)”層次，能使企業(yè)仔細檢查預算中心所從事的作業(yè)和每項作業(yè)所耗費的資源。因此，ABB大大深化了預算管理的內涵，使預算建立在更加真實(shí)的基礎上。3.績(jì)效衡量和目標落實(shí)可以深入到作業(yè)層次
績(jì)效衡量標準是對流程或流程產(chǎn)出所包括的各項作業(yè)和所能實(shí)現的特定目標的量化。企業(yè)在制定作業(yè)層次的目標之前，應首先作業(yè)在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎上制定業(yè)務(wù)流程衡量指標，然后再制定滿(mǎn)足流程目標的作業(yè)業(yè)績(jì)衡量指標，以避免出現為改進(jìn)特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化。作業(yè)衡量指標可以是財務(wù)指標，也可以是非財務(wù)指標。通常，作業(yè)基礎預算以成本和非財務(wù)業(yè)績(jì)目標作為業(yè)務(wù)流程和作業(yè)的業(yè)績(jì)衡量指標。
像層層分解的傳統預算一樣，作業(yè)基礎預算也應該將預算指標分解落實(shí)。惟一的差別在于，作業(yè)基礎預算的目標和職責的落實(shí)是依靠每個(gè)分級體系的作業(yè)或流程，而不是依靠組織結構。目標和職責的落實(shí)可分為全公司范圍、流程、各項作業(yè)、各項任務(wù)等幾個(gè)層次，從而目標和職責落到實(shí)處。 4.預算控制更加有效
作業(yè)成本管理要求把成本控制落實(shí)到影響產(chǎn)品成本形成的每一作業(yè)或作業(yè)中心上�？刂频暮诵氖菍︻A算的反饋、差異分析。預算控制可分為兩種形式：一種是前攝性控制；另一種是反饋式（反應式）檢驗。前攝性控制是面向未來(lái)的控制。作業(yè)基礎預算通過(guò)預算編制過(guò)程中在業(yè)務(wù)流程和作業(yè)層次上設定經(jīng)營(yíng)目標、業(yè)績(jì)計量標準，以及業(yè)績(jì)評價(jià)與考核標準，實(shí)施前攝性控制，以防止問(wèn)題的發(fā)生，因為這種控制方式可以及時(shí)發(fā)現作業(yè)執行過(guò)程中所存在的問(wèn)題。作業(yè)基礎預算通過(guò)對預算的實(shí)際執行情況進(jìn)行計量、差異原因和責任歸屬分析等進(jìn)行反饋性控制。
以作業(yè)為基礎的預算控制較傳統的產(chǎn)品成本控制標準有以下的優(yōu)點(diǎn)：①按作業(yè)中心進(jìn)行控制，有助于減少傳統預算控制中責任不清的問(wèn)題；②通過(guò)作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現低效作業(yè)�！ ∪�、實(shí)施作業(yè)基礎預算的條件
1.ABB以作業(yè)成本法的應用為前提
作業(yè)基礎預算有賴(lài)于企業(yè)運用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算。根據成本效益原則，并非所有企業(yè)都適用于作業(yè)成本法。為有助于指導企業(yè)應用作業(yè)成本系，庫珀和卡普蘭教授提出了應用作業(yè)成本法的兩個(gè)簡(jiǎn)單的標準：(1) Willie Sutton 標準：尋找在間接和輔助資源方面耗費大的領(lǐng)域。如果耗費基本上是直接人工和直接原材料造成的，則這些費用可以應用傳統成本系統直接準確地追溯到個(gè)別產(chǎn)品，所以不太需要作業(yè)成本系統。實(shí)際上，如組織作業(yè)全是單位水平(實(shí)質(zhì)上沒(méi)有批量和作業(yè)維持作業(yè))，那么作業(yè)成本系統將得出與傳統成本系統非常相似的信號。(2)高度多樣化標準：尋找大量多樣化存在于產(chǎn)品、客戶(hù)、生產(chǎn)步驟中的情形。例如，同時(shí)生產(chǎn)成熟和新引進(jìn)產(chǎn)品、標準和訂制產(chǎn)品、高產(chǎn)量和低產(chǎn)量產(chǎn)品的設備證明是高度產(chǎn)品多樣化的。相似地，公司擁有這樣的客戶(hù)混合被證明是高度客戶(hù)多樣化的，即在這個(gè)客戶(hù)混合中．有的客戶(hù)訂購大量標準的產(chǎn)品而很少有特殊的要求，而另一些客戶(hù)則訂購少量或不同的產(chǎn)品，這需要大量的售前和售后的技術(shù)支持。具有復雜、不同種類(lèi)生產(chǎn)步驟(有些是人工操作，另一些則是完全自動(dòng)化)的設備同樣具有高度生產(chǎn)過(guò)程多樣化。如果具有高度多樣化的產(chǎn)品、客戶(hù)或生產(chǎn)步驟，則應用作業(yè)成本法可進(jìn)行準確的成本計量�？梢�(jiàn)，作業(yè)成本法主要適用于：有大量的間接費用和輔助資源耗費；產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過(guò)程是多樣的。
2.作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性
實(shí)施ABB的一個(gè)潛在問(wèn)題是有關(guān)作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性，即使能夠獲得，獲得和更新這些信息的成本可能很高。庫珀和卡普蘭指出：一個(gè)被恰當執行的作業(yè)成本系統的目標不是去擁有最準確的成本系統，而是擁有最好的成本系統。這樣的成本系統是在由不準確估計而產(chǎn)生的成本錯誤與度量成本之間的一個(gè)平衡。如果傳統成本計算導致了在作業(yè)、生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)成本報告上的大量扭曲，從面使管理者在這些信息基礎上所做出的決策可能會(huì )產(chǎn)生嚴重的錯誤，這意味著(zhù)錯誤的高成本。但是，試圖建立一個(gè)擁有1000或更多作業(yè)的作業(yè)成本系統，并使用持續時(shí)間動(dòng)因或直接計算為每一個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)而執行的每一項作業(yè)的實(shí)際資源成本將導致一個(gè)十分昂貴的系統。運行如此系統的成本可能大大超過(guò)由于信息準確性稍稍提高從而改進(jìn)決策所帶來(lái)的收益。
作業(yè)基礎預算是一個(gè)與企業(yè)戰略目標聯(lián)系在一起的計劃過(guò)程，它在實(shí)施過(guò)程中使用了作業(yè)分析法，為企業(yè)定義了成本改進(jìn)機會(huì )，為控制提供了業(yè)績(jì)計量目標，為資源的合理配置提供了有效依據。
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