煙草公司物流成本核算的方法及改進(jìn)論文

　　摘要：自２００６年以來(lái)，依據國家煙草專(zhuān)賣(mài)局制定的《辦法與章程》的要求，卷煙物流成本管理體系已經(jīng)在各地的煙草商業(yè)單位建立并實(shí)施。同時(shí)，卷煙物流成本管理體系與全面預算管理體系相結合，極大的提高了煙草單位卷煙物流成本管理的水平，取得了令人可喜的效果。然而，在取得成績(jì)的同時(shí)仍然存在不足。很多煙草公司缺乏卷煙物流成本改善意識，沒(méi)有科學(xué)合理的成本核算方法，導致卷煙物流成本管理水平很難令人滿(mǎn)意。

　　關(guān)鍵詞：物流；物流成本；全面預算

　　一、煙草公司物流核算現有的方法：傳統成本法

　　在傳統成本計算對于產(chǎn)品的成本過(guò)程中，除去直接材料、直接人工，絕大多數成本均被直接歸集到企業(yè)的制造費用。材料及人工產(chǎn)生的直接費用作為成本可以直接作為產(chǎn)品成本，因為隨著(zhù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，這部分成本進(jìn)行確認與計算比較簡(jiǎn)單。生產(chǎn)支持性成本進(jìn)行劃分時(shí)，通常有兩種情況：首先，產(chǎn)品在生產(chǎn)及管理過(guò)程中的費用，設備運行，以及各種作業(yè)之間的協(xié)調準備等環(huán)節所產(chǎn)生的所有費用，由于很難追溯到對應的具體產(chǎn)品，因此，經(jīng)常被認為是制造費用；其次，企業(yè)在實(shí)施產(chǎn)品研發(fā)、檢驗，以及銷(xiāo)售過(guò)程中所產(chǎn)生的各種費用，一般被認為期間費用劃分為當期損益。傳統成本法忽略了企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的管理成本，只關(guān)注了產(chǎn)生過(guò)程所產(chǎn)生的其他非管理成本；忽略了前期階段所產(chǎn)生的各項研發(fā)費用，只是對開(kāi)始生產(chǎn)后的成本管理控制予以更多的重視。隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步及時(shí)代的變革，很多現代企業(yè)的生產(chǎn)與組織方式，越來(lái)越會(huì )出現比較大的變化。這些變化，就會(huì )導致企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施的管理成本、研發(fā)費用在整個(gè)企業(yè)成本中所占的比較也日趨加大。這種情況下，仍然采取傳統成本法，僅局限于局部成本核算和管理，必然造成產(chǎn)品數據的失真，從而帶來(lái)決策上的失誤，管理效果也必將與原始的初衷背道而馳。

　　二、煙草公司物流成本現有方法核算的局限性

　�。保�外包業(yè)務(wù)的費用歸集無(wú)法做到準確化

　　在煙草公司中部分環(huán)節甚至全部物流環(huán)節進(jìn)行業(yè)務(wù)外包，即煙草公司通過(guò)合同或協(xié)議等約定由本企業(yè)以外的企業(yè)或人員完成卷煙物流的倉儲、分揀、配送環(huán)節中一個(gè)或多個(gè)環(huán)節作業(yè)，其支付的費用難以比照自營(yíng)業(yè)務(wù)劃分到費用明細項目中去的業(yè)務(wù)。企業(yè)要將外包費用根據外包合同劃分到卷煙物流倉儲、分揀、配送的相應環(huán)節�，F行成本核算存在的關(guān)鍵問(wèn)題是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的間接費用均是按照產(chǎn)量平均分配，而無(wú)法實(shí)現按照物流活動(dòng)中的不同作業(yè)動(dòng)因分配計算，從而無(wú)法體現卷煙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中物流環(huán)節的明細成本信息。若煙草公司實(shí)施業(yè)務(wù)外包，無(wú)法獲得倉儲、分揀、配送每個(gè)環(huán)節的明確成本信息。

　�。玻�間接費用分配不準確

　　目前煙草公司的辦公費、水電費、通訊費、保險費（不含配送車(chē)輛保險費）、稅費、業(yè)務(wù)招待費、勞動(dòng)保護費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費用不再劃分環(huán)節，全部作為卷煙物流管理費用。在實(shí)際工作中，倉儲、分揀、配送每個(gè)環(huán)節都會(huì )發(fā)生辦公費、水電費、通訊費等，這樣分配會(huì )使倉儲、分揀、配送三環(huán)節的成本費用低于實(shí)際發(fā)生的，造成各環(huán)節費用分配的不準確。

　　三、煙草公司物流成本的改進(jìn)：作業(yè)成本法的運用

　�。保疅煵莨�司物流環(huán)節具備采用作業(yè)成本法的條件

　　作業(yè)成本法是一個(gè)較為先進(jìn)的成本價(jià)算方法，它的出現適應了當前經(jīng)濟發(fā)展需要。適用于具有如下特征的企業(yè)：一是制造費用在產(chǎn)品成本所占的比例較大。如果制造費用在產(chǎn)品成本中占有較小的比重，那么應用傳統成本計算法與作業(yè)成本法在最終結果上并無(wú)明顯差異，因此也體現不出該方法的優(yōu)勢；若制造費用比重較大時(shí)，采用作業(yè)成本法能比較科學(xué)的對成本進(jìn)行分類(lèi)歸集，從而克服傳統成本法采取少數幾個(gè)分配標準導致核算結果不準確的問(wèn)題。二是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝步驟差異性大。由于各種不同產(chǎn)品具有不同的生產(chǎn)工藝，因此在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的作業(yè)種類(lèi)與數量必然有十分明顯的差異。這種情況下，利用傳統的成本核算方法會(huì )產(chǎn)生較大的誤差，而作業(yè)成本法基于作業(yè)量的歸集來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)費用分配，因此計算結果更為準確。同時(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝差異越大，其該方法的優(yōu)勢就越明顯。三是產(chǎn)品的品種較多。中小型企業(yè)和弱勢企業(yè)一般產(chǎn)品品種單一，甚至只生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，那么作業(yè)成本法與傳統成本法相比優(yōu)勢并不明顯。當產(chǎn)品品種較多時(shí)，由于不同品種的產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量不同，同時(shí)所對應的資源不同，為得到更為準確的產(chǎn)品成本，就必須追溯到不同動(dòng)因所對應的產(chǎn)品作業(yè)上。因此，就要求我們采用作業(yè)成本法，獲得更加準確的成本信息。

　�。玻疅煵莨�司采用作業(yè)成本法可以?xún)?yōu)化成本核算

　�。ǎ保┨岣呶锪鞒杀拘畔�準確性。由于傳統核算方式的單一性，使得實(shí)際的成本與核算的數據不符，這就直接導致結果失真，企業(yè)的高層管理者在分析這些數據進(jìn)行決策時(shí)很容易產(chǎn)生失誤。煙草企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程會(huì )受到每一個(gè)細節的管理決策影響，而物流成本信息是管理決策的重要依據，所以，物流成本信息的真實(shí)性會(huì )直接影響到企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。使用作業(yè)成本法，不僅能對資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，為管理層做決策提供依據，還能更加精準地利用間接費用，使物流成本信息核算出的數據與實(shí)際相符。

　�。ǎ玻┛梢赃M(jìn)行有效成本管理。在成本管理方面，與傳統的成本核算方法相比，作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要表現在，能夠提供更加準確的數據信息，能夠更加客觀(guān)的反映成本分布狀況，深入分析各項成本的起因，而傳統的成本核算方法在這些方面卻做不到。另一方面，企業(yè)再為客戶(hù)提供服務(wù)時(shí)，總會(huì )出現一些沒(méi)有價(jià)值的作業(yè)，不能給企業(yè)帶來(lái)任何價(jià)值的作業(yè)無(wú)故消耗資源，稱(chēng)此為非增值作業(yè)。企業(yè)成本法可以從成本的起因上對此進(jìn)行分析，從某方面考慮避免了這一現象的發(fā)生，還可以完善作業(yè)流程。從而減少非增值作業(yè)，從根本上提高企業(yè)對物流成本的控制和管理能力。

　�。ǎ常┨峁�準確的物流服務(wù)定價(jià)。成本加成法是煙草公司現在使用的一種物流定價(jià)方法，這種方法是以公司內部核算出來(lái)的合同成本為基數，再用相應的比例與之相乘，所得到的數字是對外服務(wù)的價(jià)格。所以，煙草公司是根據成本數據對外進(jìn)行定價(jià)的，能夠提供一份準確的成本數據，就顯得至關(guān)重要。傳統成本核算方法無(wú)法為企業(yè)提供準確的成本數據，因此也就無(wú)法解決物流企業(yè)面臨的定價(jià)難的現狀。作業(yè)成本法卻能夠針對每項作業(yè)的起因去一一進(jìn)行核算。作業(yè)成本法在核算成本時(shí)，需要認真分析每一項細分出來(lái)的作業(yè)，計算出每一項物流服務(wù)或產(chǎn)品的準確成本數據。并以此為基礎，獲得相對準確的合同成本，甚至能夠根據對應的數據，對不同的客戶(hù)與商品進(jìn)行分析，發(fā)現規律，從根本上解決物流服務(wù)無(wú)法定價(jià)的難題。

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