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建立具有中國特色的管理會(huì )計畢業(yè)論文
一．管理會(huì )計的發(fā)展與演變
1執行性管理會(huì )計階段
為了應付第一次世界大戰后出現的經(jīng)濟大危機．企業(yè)迫切需要以最簡(jiǎn)單的操作．最快的速度、最小的投入來(lái)完成特定的任務(wù)從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理．它在科學(xué)試驗的基礎上，精確測算工人們的每一個(gè)動(dòng)作每一步驟每道工藝流程所需花費的時(shí)問(wèn)．制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度極大地滿(mǎn)足了社會(huì )對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎上．傳統的事后計算型成本會(huì )計制度向事前計算型的”標準成本計算“和“預算控制制度演變，通過(guò)測算制定出作為未來(lái)活動(dòng)理想規范的標準數或預算數再將其作為控制實(shí)際數發(fā)生的根據并進(jìn)一步分析它們之間出現差異的原因．確定各方面的經(jīng)管責任，提出改進(jìn)的措施和建議．對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時(shí)的管理會(huì )計．以標準成本計算、預算控制和差異分析為主要特點(diǎn)，被稱(chēng)作局部性執行性的管理會(huì )計。
2．決策性管理會(huì )計階段
從2O世紀5O年代起，進(jìn)入二戰后期的資本主義經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展：現代科技突飛猛進(jìn)并大規模應用于生產(chǎn)．使得生產(chǎn)力得到了極大提高；企業(yè)進(jìn)一步集中．規模越來(lái)越大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復雜跨國公司不斷涌現．國際、國內市場(chǎng)競爭激烈，資本利潤率下降．同時(shí)，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經(jīng)濟危機發(fā)生頻繁．企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的變數增多．出現了嚴重困難。單純依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和促進(jìn)企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)合理化的科學(xué)管理職能管理以及在此基礎上的執行性管理會(huì )計遠遠適應不了企業(yè)內外形勢的變化于是產(chǎn)生了一系列的管理流派諸如行為科學(xué)管理、數量管理學(xué)派、系統管理學(xué)派、權變管理學(xué)派信息經(jīng)濟學(xué)理論代理理論等等，結果出現了以“決策與計劃會(huì )計“和”執行會(huì )計為主體將決策會(huì )計放在首位的決策管理會(huì )計。它通過(guò)確定各項經(jīng)濟目標、合理使用經(jīng)濟資源調節控制經(jīng)濟活動(dòng)評價(jià)考核經(jīng)濟業(yè)績(jì)來(lái)實(shí)現企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的決策。
3戰略管理會(huì )計階段
20世紀80年代以來(lái)高新技術(shù)的發(fā)展將人類(lèi)帶入了知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)已不再被動(dòng)地適應人們白發(fā)產(chǎn)生的需求．更多的則是以創(chuàng )新發(fā)展需求．這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難企業(yè)之間的合作成為新興市場(chǎng)迅速擴大的重要方式跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經(jīng)濟全球化趨勢明顯各國文化的差異和全球競爭的白熱化導致市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變合作與競爭已不再存在絕對的界限；
人類(lèi)文明的高度發(fā)展帶來(lái)了觀(guān)念的更新和對環(huán)境的重新認識．企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質(zhì)，必然要受到一系列規范文件的制約。所有這些決定了以長(cháng)期的．全局的目標為重點(diǎn)的戰略管理成為企業(yè)克敵制勝增強自身競爭力的保障。戰略管理會(huì )計適應新環(huán)境的要求應運而生，它克服了傳統管理會(huì )計（執行性管理會(huì )計和決策性管理會(huì )計)只看重企業(yè)內部管理而不注意市場(chǎng)環(huán)境競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的重大缺陷．成為現代企業(yè)重要的管理工具。
二、當前形勢下管理會(huì )計面臨的問(wèn)題與發(fā)展動(dòng)向
隨著(zhù)科技與管理成為競爭成敗的關(guān)鍵企業(yè)不得不將成本最低與質(zhì)量最優(yōu)作為管理的雙重目標加以整合，管理會(huì )計的理論和方法體系必須適應這種要求而進(jìn)行改革。對于現代管理會(huì )計出現的問(wèn)題，西方學(xué)者將之歸納為如下四個(gè)方面：
1觀(guān)念陳舊，不能適應高新技術(shù)的挑戰
高新技術(shù)的飛躍發(fā)展引起生產(chǎn)大幅度增長(cháng)和人工成本顯著(zhù)降低，全面質(zhì)量管理(TOC)及時(shí)適量生產(chǎn)及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem)．電腦控制系統(Computer—controlsystem)和靈活生產(chǎn)制度(Contigencymanu-factur；ngsystem)等新的管理方法相繼出現．但現代管理會(huì )計的觀(guān)念沒(méi)有同步發(fā)展，不能適應高新技術(shù)的要求，也不能滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)壽命周期短的．"J’4LI：量的高新科技產(chǎn)品公司的需要。而這些公司的生產(chǎn)特點(diǎn)是著(zhù)眼創(chuàng )新不斷引進(jìn)高新科技產(chǎn)品．同時(shí)接受顧客的特別訂貨并及時(shí)交貨：對產(chǎn)品是按需定價(jià)而不是按成本定價(jià)。例如最佳庫存模式中的”經(jīng)濟訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產(chǎn)批量{OPQ)就很難在實(shí)際工作中加以有效運用。
2理論脫離實(shí)際，遠離客觀(guān)世界
現在管理會(huì )計教科書(shū)中有很多理論概念和技術(shù)方法僅僅屬于純理論的探討特別在預測分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法片面追求“高精、尖”的復雜數學(xué)模型實(shí)際中的應用價(jià)值卻非常小。這些數學(xué)模型在理論上一般存在兩個(gè)假設{1)一切數學(xué)模型所需數據資料(信息)的取得，不需要花費任何代價(jià)；{2)企業(yè)管理當局都具有從事復雜的數學(xué)分析的知識和本領(lǐng)�？陀^(guān)上這兩個(gè)假設卻是根本不存在的況且考慮到信息搜集的成本有些技術(shù)方法根本就不符合一般會(huì )計原則，毫無(wú)應用價(jià)值。
3視野狹隘．易使管理人員的行為短期化
現代管理會(huì )計的研究對象一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩定的．成熟的老產(chǎn)品很少研究新產(chǎn)品的設計問(wèn)題。而在實(shí)際工作中，企業(yè)要創(chuàng )造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設計是關(guān)鍵。另外．一般學(xué)者在研究管理會(huì )計問(wèn)題時(shí)．往往十分重視以貨幣計量的數據盡管有時(shí)也利用一些非貨幣計量數據，但大多將財務(wù)成本指標作為研究的核心。這樣．企業(yè)目光就停留在內部的成本控制上忽視了當前瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟社會(huì )中：外部環(huán)境因素的作用。這種局限性大大束縛了管理人員的手腳，使其行為短期化．企業(yè)也潛藏巨大危機。
4．方法落后．不能適應時(shí)代的要求
西方管理會(huì )計提出的專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)．已有數十年的歷史．在預測前景參與決策、規劃未來(lái)控制和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)等方面曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)很好的作用，但”時(shí)過(guò)境遷”．目前已不能完全適應發(fā)展要求而成為”明日黃花”了。例如制造費用的分配在新的制造環(huán)境下很難再以直接人工的工時(shí)作為標準對投資項目作成本效益分析時(shí)也不得不重視那些較難定量的，影響業(yè)績(jì)的重：要因素(如產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)，生產(chǎn)制造的機動(dòng)程度，創(chuàng )新程度、庫存水平下降的程度等)．從而現金凈流量(NCF)法也應有所修正。
三、對符合我國國情的管理會(huì )計建設的幾點(diǎn)思考
雖然我國在管理會(huì )計的引進(jìn)與實(shí)踐中取得了一系列可喜成績(jì)．但是我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制本身并不成熟．競爭機制還不夠完善．企業(yè)層次不齊．會(huì )計人員素質(zhì)偏低．思想保守．缺乏市場(chǎng)競爭與風(fēng)險價(jià)值觀(guān)念．管理會(huì )計的作用并沒(méi)有得到充分發(fā)揮。
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