管理會(huì )計信息對外部利益關(guān)系人可用性探析

[摘要] 隨著(zhù)投資環(huán)境的日趨復雜，行業(yè)外部利益關(guān)系人出于決策等需要對信息質(zhì)量提出了更高要求，傳統財務(wù)會(huì )計由于自身局限性限定了其提供的信息日益難以滿(mǎn)足用戶(hù)的需用。作為主要側重服務(wù)于企業(yè)內部管理決策的現代管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計有著(zhù)難以割舍的“同源分流”聯(lián)系，加之現代信息技術(shù)日趨成熟、理論研究的深入，管理會(huì )計信息能否在某種程度上彌補財務(wù)會(huì )計信息的缺憾，為外部利益關(guān)系人提供相關(guān)性信息，實(shí)現二者的“回歸”，本文擬就此做些有益探析。
　　[關(guān)鍵詞] 管理會(huì )計財務(wù)會(huì )計可用性
　　財務(wù)會(huì )計(Financial Accounting)主要立足企業(yè)，面向市場(chǎng)，遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟利益關(guān)系人利益的“公認會(huì )計原則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），定期提供財務(wù)報告，側重為外部與企業(yè)存在經(jīng)濟利益關(guān)系的各界人士即利益相關(guān)者評價(jià)、決策及投資等服務(wù)。管理會(huì )計（Management or Managerial Accounting）主要保持原有“生產(chǎn)職能附帶”陣地，汲取相關(guān)學(xué)科理論與方法，側重為企業(yè)內部正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供相關(guān)信息。如果說(shuō)財務(wù)會(huì )計是社會(huì )化的會(huì )計，那么，管理會(huì )計就是企業(yè)化或個(gè)體化的會(huì )計,它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，正所謂“相關(guān)信息適時(shí)地提供給相關(guān)的人”（Right information is provided to right people at the right time）。21世紀將是一個(gè)以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現代市場(chǎng)經(jīng)濟，各行業(yè)面對的投資和經(jīng)營(yíng)挑戰已與往昔不可同日而語(yǔ)。同樣，外部利益關(guān)系人面對的決策和投資環(huán)境也更難以把握，信息的多寡、及時(shí)、質(zhì)量成為決策制勝的關(guān)鍵。為了要提高外部利益關(guān)系人投資的效度和信度，不僅需要全面掌握會(huì )計所提供的財務(wù)信息，而且在成本與技術(shù)等允許的情況下，關(guān)注管理會(huì )計信息將成為一種必然。換言之，管理會(huì )計服務(wù)于企業(yè)外部利益關(guān)系人，既是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的形勢所迫，又是理論研究深入、信息技術(shù)發(fā)展及實(shí)踐應用等眾多因素的使然，本文擬從潛在優(yōu)勢、技術(shù)可能、可用性表現及受限性等方面做深入探討。
　　
　　一、管理會(huì )計信息的比較優(yōu)勢
　　
　　1.財務(wù)會(huì )計立足過(guò)去的交易與事項，結果：其所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息，而使用者的決策總是面向未來(lái)；過(guò)去的交易和事項是一些確定性的活動(dòng)，而企業(yè)不少的經(jīng)濟活動(dòng)具有很大的不確定性。而管理會(huì )計具有預測前景、參與決策、規劃未來(lái)的作用，能夠提供更多富有價(jià)值的前瞻性信息。
　　2.財務(wù)會(huì )計受“公認會(huì )計原則”的規范和制約，過(guò)于重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)即盈利信息的計算與報告，而對反映企業(yè)支付能力、創(chuàng )新能力等軟實(shí)力重視不夠。更甚者，�；�于粉飾太平和“數字賭博”，報告內容瞞天過(guò)海，乏善可陳。而管理會(huì )計不受“公認會(huì )計原則”的制約，它主要考慮經(jīng)營(yíng)管理和提供信息的“成本效益”及技術(shù)層次等問(wèn)題，倒顯得可靠。
　　3.財務(wù)會(huì )計注重可證實(shí)性和貨幣性，采用統一貨幣計量，結果：用金額表示的許多匯總數據和信息是反映若干交易與事項的金額匯總、抵消形成，這些數字掩蓋了部分的矛盾與問(wèn)題；歷史成本計價(jià)與幣值穩定原則，在物價(jià)發(fā)生持續性的、劇烈的變動(dòng)時(shí)，不能夠如實(shí)地反映現實(shí)；當前，有不少難以用貨幣計量、但卻對使用者的決策有參考價(jià)值的信息，如人力資源、企業(yè)的外部環(huán)境、地理位置及在企業(yè)界中的威望等只好被排除在財務(wù)報表甚至是財務(wù)報告之外。而管理會(huì )計則少強調可證實(shí)性，并強調貨幣性信息與非貨幣性信息、數量信息與質(zhì)量信息并重，及數量計算與決策人的綜合判斷相結合。
　　4.財務(wù)會(huì )計以會(huì )計主體為核心，一個(gè)企業(yè)如果存在著(zhù)許多的分部，其報酬與風(fēng)險可能存在著(zhù)明顯的差異。而管理會(huì )計則強調多位的主體觀(guān)念，可根據需要可將一個(gè)部門(mén)或一條生產(chǎn)線(xiàn)作為主體甚至可將一項專(zhuān)利或發(fā)明創(chuàng )造作為主體,這絕對是市場(chǎng)期盼的絕佳題材。
　　
　　二、現代信息技術(shù)的發(fā)展使“涉外”服務(wù)成為可能
　　
　　20世紀90年代以來(lái)，以計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、遠程通訊技術(shù)、超大規模存貯技術(shù)及數據庫應用技術(shù)等為代表的現代信息技術(shù)的日趨成熟和廣泛應用，為會(huì )計信息系統提供即時(shí)信息、個(gè)性化信息及低成本信息提供了前所未有的技術(shù)支持。經(jīng)濟信息的實(shí)時(shí)性決定了它的有效性和控制力度，會(huì )計信息的滯后性不能使管理者從會(huì )計信息系統中得到所需的信息，降低了會(huì )計信息的相關(guān)性，失去了其應有的價(jià)值。信息化時(shí)代最大的特征是信息傳遞的迅速、及時(shí)和準確，實(shí)時(shí)聯(lián)機報告系統可以在鼠標點(diǎn)擊下瞬間實(shí)現這種需求。
　　全球經(jīng)濟環(huán)境下大規模的會(huì )計信息使用者投資策略呈現多樣化和個(gè)性化的趨勢，管理者、投資者以及相關(guān)利益集團希望可以隨時(shí)通過(guò)在線(xiàn)訪(fǎng)問(wèn)獲取企業(yè)個(gè)性化需求在內的各種信息，以便做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，減少風(fēng)險。管理會(huì )計信息系統可根據使用者的信息需求為驅動(dòng)力，采用決策模型、網(wǎng)絡(luò )數據庫技術(shù)和面向對象的計算機技術(shù)，由決策事件模型驅動(dòng)，把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機不同劃分為若干事件，為每一種事件設計一個(gè)“過(guò)程程序”模型，當決策者需要某種信息時(shí)，只需根據不同的事件，驅動(dòng)相應的“過(guò)程”處理程序，就能為使用者提供滿(mǎn)足其特定需求的專(zhuān)用信息，改變了以往使用者被動(dòng)接受統一格式報告的局面。
　　再有，計算機強大的數據記憶、處理和傳送功能，消除了手工加工信息的高成本、低效率和低質(zhì)量的障礙，突破提供信息“成本效益”原則的限制，會(huì )計人員只需將各原始數據搜集并錄入計算機中，往后各種計算、報表、分析指標體系的生成即可由計算機自動(dòng)分類(lèi)、匯總相關(guān)的數據而得到，而且成本核算相對較為低廉。因此，在錄入原始數據的環(huán)節中所花費的成本就構成了會(huì )計信息系統的主要沉沒(méi)成本，數據庫中的數據被使用的頻率越高，產(chǎn)生的報告和報表越多，單位報告與報表的邊際成本就會(huì )越低。

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