ＥＴＯ企業(yè)標準成本制定研究

【摘要】 隨著(zhù)客戶(hù)需求的日趨個(gè)性化，面向訂單設計（ETO）的生產(chǎn)模式在我國制造企業(yè)中所占的比重越來(lái)越大。產(chǎn)品高度定制化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)給ETO企業(yè)的標準成本制定增加了難度。本文分析了ETO企業(yè)制定標準成本的難點(diǎn)問(wèn)題，提出了ETO企業(yè)標準成本的制定原則，并構建了標準成本的制定模型�！　　娟P(guān)鍵詞】面向訂單設計 成本控制標準成本 成本模擬
　　面對快速多變、日趨個(gè)性化的全球市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)為了自身的發(fā)展，從傳統的大批量生產(chǎn)模式轉向多品種、小批量生產(chǎn)模式甚至單件生產(chǎn)模式。其中，面向訂單設計ETO（Engineering to Order）屬于離散性較強的生產(chǎn)類(lèi)型，是“按訂單”制造環(huán)境中最復雜的一種，其特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式加大了成本管理中標準成本制定的難度，為該類(lèi)企業(yè)的成本控制帶來(lái)了很大的困難。
　　ETO生產(chǎn)模式一般用于高度客戶(hù)化的項目型制造企業(yè)，其產(chǎn)品結構復雜、生產(chǎn)周期長(cháng)。但是，在以客戶(hù)需求為導向的市場(chǎng)環(huán)境下，一些產(chǎn)品結構簡(jiǎn)單、交貨期極短的企業(yè)也采用了ETO模式，這類(lèi)ETO企業(yè)的標準成本制定和成本控制難度更大。本文將以該類(lèi)ETO企業(yè)的成本控制作為研究對象，對其標準成本的制定進(jìn)行探討。
　　
　　一、 成本管理中標準成本的作用
　　
　　標準成本制度是企業(yè)實(shí)現“事前計劃―事中控制―事后反饋”管理會(huì )計思想的有效工具，產(chǎn)品的標準成本是企業(yè)進(jìn)行全面成本控制的依據。成本控制的處理邏輯如圖1所示：
　　
　　在生產(chǎn)開(kāi)始前，通過(guò)成本模擬功能，預測出產(chǎn)品的制造成本，并對其進(jìn)行經(jīng)濟可行性分析，在此基礎上制定出產(chǎn)品的標準成本，實(shí)現成本的源頭管理。在生產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)時(shí)地逐步核算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，對偏離標準成本的量差及時(shí)進(jìn)行揭示，以便采取措施加以改進(jìn)，將企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本控制在預期的成本范圍內。在生產(chǎn)完工后，及時(shí)計算出產(chǎn)品實(shí)際成本，分析成本差異及其產(chǎn)生的原因，為下一期的成本控制指明方向，根據成本分析的結果維護標準成本體系。
　　由此可見(jiàn)，標準成本貫穿成本管理的全過(guò)程，標準成本準確及時(shí)的制定是企業(yè)進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵所在。
　　
　　二、ETO企業(yè)標準成本制定難點(diǎn)研究
　　
　�。ㄒ唬� 標準成本制定的難點(diǎn)分析
　　產(chǎn)品標準成本的制定需要兩方面的基礎數據：產(chǎn)品工程數據（包括產(chǎn)品結構數據和工藝流程數據）和標準價(jià)格數據（包括原材料的標準成本和直接人工、制造費用的標準費率等），而ETO企業(yè)產(chǎn)品高度定制化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，卻加大了標準成本制定工作的難度，具體表現在：
　　1.個(gè)性化的設計延長(cháng)了產(chǎn)品工程數據的準備時(shí)間，并且由于產(chǎn)品標準化程度較低，導致數據準確性差，指導意義不強。在ETO生產(chǎn)方式下，企業(yè)需要根據訂單要求重新設計產(chǎn)品。企業(yè)大多數產(chǎn)品的生產(chǎn)都是一次性的，新產(chǎn)品的物料編碼、BOM和Routing等數據必須等到設計圖紙出來(lái)后才能確定。產(chǎn)品工程數據的滯后，影響了產(chǎn)品標準成本的及時(shí)確定。
　　2.定制化采購件、定制化工序的標準成本、標準費率等難以準確及時(shí)地獲得，影響了采購、生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程中的成本控制效率。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)大多是一次性的，對企業(yè)及其供應商（包括外協(xié)廠(chǎng)家）來(lái)說(shuō)，這些定制化采購件的標準成本、定制化工序的標準費率等沒(méi)有歷史數據可以參考，需要重新制定，其中外協(xié)工序標準費率的制定尤為費時(shí)。由于交貨期的限制，企業(yè)會(huì )在采購件的標準成本和工序的標準工時(shí)、標準費率制定出來(lái)以前就開(kāi)始生產(chǎn)，這會(huì )導致在標準成本的制定中產(chǎn)生零成本項目（由于采購件的標準成本和外協(xié)費率無(wú)法確定，其成本以零代替），從而使產(chǎn)品生產(chǎn)成本得不到有效控制。
　　
　�。ǘ�）標準成本的制定原則
　　產(chǎn)品標準成本的制定，應由企業(yè)技術(shù)研發(fā)、成本核算組、數據中心共同負責，依據物料構成、加工工藝難度、科技含量高低及采購中心的運費、保險費、合理?yè)p耗，并扣除增值稅后確定。從ETO企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其標準成本制定的難點(diǎn)考慮，其標準成本的制定應遵循以下原則：
　　1.設計上面向成本，以確保產(chǎn)品標準成本的經(jīng)濟可行性
　　產(chǎn)品的設計方案決定了產(chǎn)品組件結構和加工工藝，決定了產(chǎn)品的標準成本。ETO企業(yè)高度個(gè)性化的客戶(hù)需求可能會(huì )導致設計方案缺乏經(jīng)濟可行性，從而導致標準成本的不可行。因此ETO企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設計時(shí)，不僅要重視產(chǎn)品的功能要求和質(zhì)量要求，同時(shí)也應考慮該設計方案的盈利能力，在此基礎上制定出產(chǎn)品的標準成本。
　　2.根據客戶(hù)需求設計產(chǎn)品時(shí)，采用標準化技術(shù)
　　即能用定型部件和標準件的，盡可能用標準件，并實(shí)行原材料標準化。原材料標準化的基本思想就是在不降低產(chǎn)品性能的前提下，根據本企業(yè)的具體條件，對生產(chǎn)過(guò)程中所用的原材料的品種規格進(jìn)行簡(jiǎn)化，從而減少其數量。這樣，既能縮短產(chǎn)品結構數據的準備時(shí)間，又能保證原材料、零部件標準成本的可靠性，從而提高產(chǎn)品標準成本的制定效率，更及時(shí)地為成本管理提供更準確的控制依據。
　　3.注意零部件的通用化和產(chǎn)品結構的組合化，進(jìn)行模塊化設計
　　零部件的通用化有利于減少設計工作量，降低產(chǎn)品的個(gè)性化程度，以便更快更準地制定出產(chǎn)品的標準成本。產(chǎn)品結構組合化是根據組合元的尺寸與功能互換來(lái)制造產(chǎn)品的方法，是產(chǎn)品設計的先進(jìn)方法，能顯著(zhù)地縮短產(chǎn)品設計周期，有利于標準成本的制定。
　　4.杜絕零成本項目，加強成本控制力度
　　雖然ETO企業(yè)的訂單定制化程度高，許多原材料、零部件的標準成本以及某些工序的費率都沒(méi)有歷史數據參考，但應避免零成本項目的存在，以提高標準成本的完整性和準確性。
　　5.對于個(gè)性化產(chǎn)品，允許邊設計邊更新標準成本
　　在ETO企業(yè)中，如果設計進(jìn)度跟不上交貨期的要求，往往會(huì )先復制相似產(chǎn)品的工程數據，將產(chǎn)品BOM和Routing中的主要物料和加工工序快速錄入系統，在此基礎上制定標準成本，提前下達生產(chǎn)訂單，同時(shí)，設計人員不斷地修改工程數據，不斷更新標準成本。這樣可以縮短標準成本的制定周期，提高成本控制效率。
　　6.對于個(gè)性化的采購件和外協(xié)資源，允許頻繁更新其標準成本
　　ETO企業(yè)的采購件和外協(xié)資源的定制化程度很高，其成本數據是由供應商或外協(xié)廠(chǎng)家提供的，從這些廠(chǎng)家角度來(lái)說(shuō)，對這種新的業(yè)務(wù)也存在一個(gè)邊設計邊修改的過(guò)程，其標準成本也是不斷更新的，企業(yè)應加強與這些廠(chǎng)家之間的聯(lián)系，將定制化采購件和外協(xié)資源的標準成本及時(shí)反映到系統中，以保證標準成本的時(shí)效性。
　　標準成本的制定涉及眾多部門(mén)。從長(cháng)期來(lái)看，企業(yè)應組建專(zhuān)門(mén)的標準成本虛擬管理團隊，由技術(shù)研發(fā)、采購、生產(chǎn)、制造、財務(wù)等部門(mén)成員組成，完善標準成本基礎管理。通過(guò)對基礎數據的積累，不斷修正和完善標準成本，達到成本控制的目的。
　　
　�。ㄈ�）產(chǎn)品標準成本制定模型
　　針對ETO企業(yè)的成本管理需求，本文提出了產(chǎn)品標準成本的制定模型，如圖2所示。
　　企業(yè)收集市場(chǎng)信息，根據合同價(jià)格并結合企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計劃，用產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格減稅金、期間費用及目標利潤來(lái)確定產(chǎn)品目標成本。
　　
　　通過(guò)產(chǎn)品設計系統內部的集成，將CAD/CAPP產(chǎn)生的e-BOM(設計BOM)和Routing等文件信息傳送到PDM系統，PDM將其轉化為P-BOM（生產(chǎn)BOM）和Routing傳入ERP系統。再利用ERP系統提供的成本模擬功能，根據P-BOM提供的產(chǎn)品結構信息層層累加出直接材料成本；根據Routing提供的工藝信息逐步累加出人工費、制造費用，模擬出各設計方案下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需花費的各項成本，然后結合目標成本和產(chǎn)品功能方案，返回設計系統進(jìn)行改進(jìn)設計，通過(guò)不斷的改進(jìn)，不斷的成本模擬，同時(shí)兼顧設計方案的經(jīng)濟和技術(shù)可行性，并以此確定標準成本，實(shí)現面向成本的設計。
　　
　　三、結束語(yǔ)
　　
　　生產(chǎn)簡(jiǎn)單產(chǎn)品的ETO企業(yè)，其產(chǎn)品個(gè)性化強，但交貨期卻極短，兩者的矛盾對產(chǎn)品標準成本的制定工作形成了阻力。本文對該類(lèi)企業(yè)的標準成本的制定難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了研究，提出了標準成本的制定原則和模型，對ETO企業(yè)實(shí)施ERP成本管理具有一定的指導意義。

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