對當前成本責任流管理模式研究

摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問(wèn)題，非系統化的管理模式、不健全的責任管理及其激勵機制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述問(wèn)題的癥結。從責任成本的角度探討了實(shí)現企業(yè)集約化管理的途徑：結合我國企業(yè)實(shí)際，加強成本與責任之間、責任與作業(yè)單元之間關(guān)系的管理與控制，從而支持動(dòng)態(tài)成本控制，實(shí)現粗放管理向集約管理轉化。提出了成本責任流及其管理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動(dòng)態(tài)管理手段，是解決企業(yè)成本管理粗放問(wèn)題的有效手段。
關(guān)鍵詞：成本責任流；管理模式；責任管理
Abstract: The cost management extensive has been puzzles Our country Enterprise the important question, the non-systematization's management pattern, not the perfect responsibility management and the incentive mechanism, the artificializing support method and so on is the hindrance solves the above question crux. Discussed from the responsibility cost's angle has realized the enterprise intensification management way: Links to Our country Enterprise reality, strengthens management which and control between the cost and the responsibility, the responsibility and the work unit relate, thus supports the dynamic cost control, realizes the extensive management to the intensive management transformation. Proposed the cost responsibility class and the management pattern, this pattern takes the integration dynamic management tool which and the physical distribution, the fund class, the information flow and the work class pay equal attention to, solves the private costs management extensive question effective measure. key word: Cost responsibility class; Management pattern; Responsibility management 1　　引言　　本文作者期望在傳統的物流、信息流和工作流的管理模式基礎上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討成本責任流管理的機理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施�！　�傳統的責任成本管理，以責任會(huì )計學(xué)為方法基礎，通過(guò)劃分責任中心，制定并分解成本預算，把成本計劃與責任中心聯(lián)結起來(lái)，通過(guò)內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任成本的管理，形成責任成本控制體系。它的主要作用是通過(guò)責權利相結合的機制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標而工作。它體現了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段�！　∧壳�，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應用，對責任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應這一新的要求。在現代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò )的應用，信息技術(shù)的支持，為傳統責任成本控制機制的創(chuàng )新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責任成本控制模式的創(chuàng )新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來(lái)的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責任流管理模式的實(shí)施成為可能。近年來(lái)在管理會(huì )計領(lǐng)域對作業(yè)成本法、成本企畫(huà)(又譯目標成本規劃)的深入研究，也為責任成本控制理論的創(chuàng )新提供了思路。2　　成本責任流的基本概念及定義2．1　　理論來(lái)源　　動(dòng)態(tài)管理思想體現在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個(gè)個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運動(dòng)規律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結起來(lái)，把事物間的聯(lián)系作為事物運動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應了組織現代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用�！　�標準成本制、目標成本制和責任成本制在企業(yè)應用較多。標準成本是在提高效益和消滅浪費下的預計成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下?tīng)幦∵_到的目標成本；目標成本是把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來(lái)，并圍繞它開(kāi)展各項成本管理和其它管理活動(dòng)，以指導、規劃和控制成本發(fā)生和費用支出。成本企畫(huà)和作業(yè)成本法是當今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫(huà)本質(zhì)上是一種適應現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競爭需要的目標成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標成本，主要著(zhù)力點(diǎn)是幫助企業(yè)開(kāi)發(fā)設計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設計，使之更有市場(chǎng)競爭力；作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時(shí)作為成本分攤的依據，是適應先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標準成本制、目標成本制與責任成本制存在著(zhù)某種共同聯(lián)系，而成本企畫(huà)為責任成本管理中責任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分攤成本和劃分責任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實(shí)際情況，將標準成本制、目標成本制、責任成本制很好地結合起來(lái)，吸收成本企畫(huà)、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng )立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向�！　〕杀矩熑瘟骼碚搶ω熑纬杀究刂评碚撨M(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)管理的思想，結合現代集成制造系統(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統支持的成本控制體系，以滿(mǎn)足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強化人員責任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃為目標，建立全員、全面、全過(guò)程的成本控制。2．2　　作業(yè)單元　　作業(yè)是指作業(yè)單元根據責任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投入—產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話(huà)說(shuō)，它是耗用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一種可以量化的計算成本的客觀(guān)基準。作業(yè)單元是指企業(yè)內部的部門(mén)或個(gè)人，它與企業(yè)的組織機構相適應，是承擔企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔成本責任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責權利都能夠緊密結合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動(dòng)主體，它對應于企業(yè)組織結構，具有不同的層次，根據職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費用的支出，同時(shí)其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設計部門(mén)是一個(gè)作業(yè)單元，它除了控制設計費用的支出之外，它的設計結果直接影響到產(chǎn)品成本。作業(yè)單元概念有別于責任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責任成本要求，但是在后續生產(chǎn)環(huán)節，由于材料質(zhì)量問(wèn)題出現了成本損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責任并沒(méi)有在采購環(huán)節完結，它隨著(zhù)物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責任造成的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購作業(yè)單元是負擔不起的，也就是無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責任，這是作業(yè)單元與責任中心的本質(zhì)區別之一。作業(yè)單元是責任成本管理中責任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)管理理念的體現，成本責任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成成本責任流。2．3　　成本責任元和成本責任流　　成本責任流是指由不同成本責任元根據上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責任的成本管理活動(dòng)過(guò)程。成本責任元對應于作業(yè)單元，是成本責任流的基本構成單位�！　�對一個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，成本責任是伴隨著(zhù)產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著(zhù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的變化，成本責任也會(huì )發(fā)生轉移。作為一個(gè)完整的事物運動(dòng)過(guò)程，成本責任需要進(jìn)行分析、評價(jià)，并依據評價(jià)結果實(shí)施獎懲，以體現責任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內成本責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過(guò)程稱(chēng)為成本責任流�！　　　∮嬎銠C集成制造系統(CIMS)通常強調物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強調的是其流動(dòng)的正確性，如物流強調物料流動(dòng)過(guò)程的正確性。責任流是在上述諸流的集成和流動(dòng)的運動(dòng)過(guò)程中，對其正確性實(shí)現的保證。成本責任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動(dòng)正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著(zhù)物流、信息流、資金流、工作流的流動(dòng)而流動(dòng)�！　�CIMS體現了一種動(dòng)態(tài)管理的思想。就責任成本來(lái)講，以動(dòng)態(tài)管理的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，某一個(gè)作業(yè)單元的責任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責任成本存在傳遞和流動(dòng)的現象。通過(guò)上下游作業(yè)單元間成本責任的傳遞機制，成本責任隨著(zhù)業(yè)務(wù)流程而流動(dòng)起來(lái)，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結成一個(gè)整體。2．4　　成本責任　　廣義的成本責任是指企業(yè)內部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據其管理權限和管理范圍所應承擔的一定的經(jīng)濟責任，這種經(jīng)濟責任是與企業(yè)的費用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責任是指對作業(yè)單元承擔活動(dòng)后，結果偏離正確性的一種過(guò)失性成本度量。成本責任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價(jià)與考核成本的一組可度量、可評價(jià)的指標集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標相一致的目標，是作業(yè)單元為履行責任而進(jìn)行作業(yè)的結果的正確性標準。例如企業(yè)的采購成本總預算是企業(yè)活動(dòng)的目標，材料采購運輸成本預算就是一種成本責任�！　「鶕�以上的定義，成本責任可以用函數的形式簡(jiǎn)單描述為： 　　CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(cost　responsibility)表示成本責任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activity　cell)表示作業(yè)單元，CRB(cost　responsibility　benchmark)表示成本責任指標集�！　�沒(méi)有保證成本就會(huì )給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種損失需要由企業(yè)整體來(lái)承擔，最終要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來(lái)努力完成好自己的責任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會(huì )有競爭力，這就是企業(yè)．的成本責任。成本責任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀(guān)能動(dòng)性。正確甄別和確定成本責任是實(shí)施成本責任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng )新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。2．5　　成本責任流的構成要素　　成本責任流由成本責任元、定位和結構三要素構成。成本責任管理要求責任元清晰，定位準確，結構合理。成本責任元由責任承諾、責任活動(dòng)、責任評價(jià)結果組成，它本質(zhì)上是責任成本分解、作業(yè)、責任約束及獎懲等活動(dòng)的最小結構單位。定位是對成本責任根據作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是成本責任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現對成本責任的考核提供條件，是成本責任流實(shí)現正確流動(dòng)的前提，是使成本責任在不同的作業(yè)單元層次上與相應的作業(yè)單元實(shí)現準確對應的活動(dòng)。如果立足于整個(gè)系統并且從經(jīng)營(yíng)期的起始點(diǎn)長(cháng)期地看，則所有成本項目都應該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的成本責任分解成不同作業(yè)單元的成本責任，從而實(shí)現成本責任的定位�！　〕杀矩熑问瞧髽I(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數，是企業(yè)對組織和人員實(shí)施的一種約束。責任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結構，因此責任也具有層次結構。對外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔企業(yè)責任；對內部，企業(yè)責任由企業(yè)內部的各組織單元來(lái)承擔，這種組織單元可以是對應于企業(yè)組織結構的單位或部門(mén)，也可以是根據企業(yè)成本責任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔成本責任的組織單元不僅要適應于企業(yè)的組織機構，還要滿(mǎn)足能夠劃清成本責任、能使責權利緊密結合等成本定位要求。無(wú)論是班組還是個(gè)人，只要能滿(mǎn)足建立作業(yè)單元的成本定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的成本責任結構，即把企業(yè)各組織單位承擔的責任稱(chēng)為部門(mén)責任，部門(mén)責任落實(shí)到不同崗位的人員，形成企業(yè)責任—部門(mén)責任—崗位責任的層次結構；再一種就是企業(yè)責任—各層次作業(yè)單元責任的層次結構。3　　成本責任流管理模式　　成本責任流管理就是將成本責任通過(guò)一種機制或模式分解落實(shí)到作業(yè)單元，并加以考核。它通過(guò)對成本責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析和考核進(jìn)行計劃與控制，實(shí)現企業(yè)的成本管理，它是把成本管理與強化人員管理結合為一體的一種成本管理模式，是落實(shí)企業(yè)先進(jìn)管理理念的手段之一。

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